王志刚

财政部2006年2月份发布的《企业会计准则第15号——建造合同》是在对财政部1998年发布的《企业会计准则——建造合同》修订和完善的基础上完成的，新《建造合同》准则与原准则没有实质性的差异。《建造合同》准则在施工企业应用以来，对于规范工程项目收入与费用的确认与计量发挥了促进作用，但由于环境的影响，《建造合同》的执行也存在一定的问题。

一、执行《建造合同》出现的问题

根据《建造合同》准则的有关合同收入和合同成本相关规定，在会计实务操作中主要有以下问题：

（一）合同总收入与合同总成本的确认问题。《建造合同》准则将建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型。现在的合同收入一般根据建造承包商与客户签订的合同中的合同总金额来确定。而现实工作中，施工合同一般都是根据中标确定合同金额。除了一些闭口合同外，大多是根据实际工作量和一定的定额编制决算并报业主或第三方审定。因此，合同总收入的确定就有一定的不可确定性。主要表现有：（1）合同收入难以准确的确定。由于目前我国的建筑市场竞争比较激烈属于买方市场，往往在签订合同时业主不确定实际合同价款，而且在施工过程中发生设计变更等影响合同总收入的事项时不出具书面确认手续，导致合同总收入无法准确确定；（2）合同总成本难以准确预计。建造合同的建设工期一般都比较长，合同总成本受市场生产资料、劳动力价格的变动影响较大，不能准确地预计；……