杨　镇

摘要：面对小会计师事务所占多数的事务所行业，如何完善内部管理机制，实现做大做强的目标，本文结合目前小事务所的现状、面临的问题，谈了笔者在学习《指南》后的一些想法。

关键词：小事务所内部管理发展

一、目前小会计师事务所面临的问题

我国目前会计师事务所的组织形式主要有合伙制和有限责任公司，而一些规模小、人员少的小事务所主要采用的是合伙制，面对国家对会计师事务所做大做强的鼓励政策，小事务所应从事务所内部管理抓起，乘着国家鼓励政策的东风，把自己做大做强。

对于目前小会计师事务所的组织形式，既普通合伙事务所的所有者一般不只一个，而且相互之间要承担无限连带责任，因而就有比较复杂的内部管理问题，需要决策、执行和监督三种权利合理的相互分离与制衡，需要在事务所内部合理的分配所有权与决策权和监督权：由于所有者(合伙人)相互之间要承担无限连带责任。因此建立相互信任、负责的内部管理和质量控制的内控制度显得尤为重要。好的内控制度有利于建立有效的内部质量控制机制。保证审计质量。提高规避风险的能力，有利于真正实现“资合”和“人合”，提高事务所的业务质量和维护事务所的信用。从而有利于事务所承揽更多、更大的业务，有利于事务所的发展壮大。但是。这种合伙制的事务所组织形式也使得吸纳新的合伙人的手续比较繁杂，普通执业人员要成长为合伙人的道路就比较漫长，事务所发展壮大的速度往往也比较缓慢：而且任何一个合伙人在执业中的有意或无意的重大错误与舞弊行为，都可能使整个事务所顷刻之间土崩瓦解，使所有合伙人包括守法执业的合伙人的个人财产也遭受损失，甚至倾家荡产，丧失生存权。

注册会计师的职业性质决定会计师事务所管理和运行不同于普通的企业，尽管合伙制事务所承担无限责任，使合伙人个人利益与事务所的命运紧密相连，但“一年合伙、二年红火、三年散伙”，以分崩离析告终的合伙制事务所仍不乏其例。究其原因有：

(一)事务所内部管理的法律依据有待进一步完善

目前多数事务所都有两套章程，一套是按照财政部会计师事务所审批办法的规定制定并经财政部门批准的章程，另一套是按照《公司法》的要求，经工商登记机关核准并备案的章程。两套章程在很多方面的规定不一致，削弱了章程的权威性，以至事务所内部有了问题不能及时按照章程的规定予以解决。

(二)事务所内部管理机制有待进一步改善

主要是内部利益分配不均，责任不明，内耗不断等。有些事务所甚至是共用旗号，分灶吃饭。没有团队合作，缺乏长远共同愿景。

(三)事务所内部核算应进一步透明

多数国内事务所内部核算不透明，其原因主要有：1，事务所的负责人不想让内部核算透明，因为他具有绝对的权威，可以不顾忌其他股东的感受；也不愿意接收监督。因为内部核算公开、透明影响他的切身利益。2，事务所的负责人不敢让内部核算透明，不正当竞争在中小事务所中比较普遍，一些事务所支出的回扣、好处费等不能拿到桌面上。

(四)事务所业务质量应进一步加强

审计报告作为事务所的主要产品，其表现形式多为标准化。通过审计报告一般难以区分不同会计师事务所和不同业务人员的执业水平，执业人员的执业质量是通过其编制的工作底稿来衡量的。更重要的是，审计业务具有风险的滞后性，也就是说执业人员在执业过程中有意或无意造成的疏漏，其所导致的审计风险往往发生在出具报告数年以后，或者根本就不发生。这就造成对事务所发展影响的很多潜在危害，这也是注册会计师肩负重大责任的体现。而事务所内部的分配方式往往只是将个人收入与具体的业务收人挂钩。这就导致事务所的业务质量难以得到长期的保证。

(五)事务所面对机遇如何转型的大环境问题

1缺少相关法规政策的出台。目前关于合伙制事务所的政策都还是粗线条的，亟需通过修改完善《公司法》、《合伙企业法》、《注册会计师法》等相关法律法规、建立个人信用体系，将合伙人的责任、权利和义务落到实处。

2社会上对于合伙制的片面认识，由于缺乏积极的宣传和引导，社会各界还有不少人将合伙制的事务所等同于个体户，认为有限责任的企业才像正规企业。在一定程度上对合伙制事务所的业务拓展和运行造成负面影响。

3未能推行注册会计师职业责任保险，合伙人的财力毕竟有限，要提高其风险防范能力，还应辅之以责任保险制度。目前国内可提供给合伙制事务所的专业保险服务产品很少且保障程度低，更不用说国内市场的无序竞争、逆向选择等现象对合伙制事务所的伤害了。

二、解决途径

面对如此多的问题，小事务所该如何在逆境中求得生存和发展呢?结合目前会计师事务所内部管理的实际情况，《会计师事务所内部治理指南》给了我们很多启示，是我们办好小事务所的指路明灯。《会计师事务所内部治理指南》从指导思想、事务所规范建立、员工地位、质量控制、文化建设、信息沟通与披露等方面都作了明确要求，反映广大注册会计师的心声。比较符合当前国情下事务所的发展路子，

第一，要以人为本。小事务所作为一个独立的中介服务机构，虽然人数与大所无法相比。但同样由具有财务审计、验资、鉴证、评估方面专业知识技能的会计人员组成。“麻雀”虽小，五脏俱全。小事务所的特点是人数不多。业务服务量和服务项目相对少而单一。做为事务所的领导的合伙人要结合本所的实际情况，用切合实际的内部管理机制约束和激励员工，知人善任。在工作中激励其他合伙人和员工上进，用其所长，工资报酬的分配体系要透明，做到能者多劳、多劳多得，调动大家的积极性。同时在生活学习等各方面上予以员工关心和爱护，让每个人有一个心情舒畅、各得其所的工作环境，心甘情愿为所里的前程去努力、去奋斗。

第二，就当前事务所的各类业务的承接和操作上要把好关。执业人员不能在现有执业能力上吃老底原地踏步，必须开拓视野，认真学习熟练掌握并运用新准则、新法规。更新和拓宽执业知识领域和专业技能，提高执业综合素质和水准。客户是上帝。要尊敬客户。广纳客户。热情接待客户。融洽处理好客户的关系。对能承揽和已经承揽的业务要严谨、客观公正、做细做精。切忌“粗制滥造”。以赢得客户信誉和口碑。对无条件、无能力承揽的业务不去勉强，把风险控制到合理的能接收的程度，以求事务所经营稳健、人心稳定、事业顺畅，保证事务所能持续稳定的向前发展。

第三，发展是毋庸置疑的硬道理。相信任何一个小事务所都不愿意在原地转圈圈，也要前进、发展，借国家的鼓励政策向做大着眼，做强着手。具体到事务所里要明白自己干的是哪几种业务，其精细度如何。怎样进一步干好这些业务，扬其长、避其短，准备发展哪些业务，怎样发展。目前的小事务所，普遍人少且年轻人不多，为此必须吸收新鲜血液，定期对执业人员技能和业绩进行考核考评，激励全员的求知欲、向心力。尤其要打破论资排辈，启用真才实学、能力强、业务精的年轻人：鼓励年轻人参加“注会”和“评估师”、“注税”等专业技能执业资格的学习和考试，认真参加专业人员继续教育。增长新的知识和技能。培养专业的符合型人才。

第四，质量控制是事务所的生命线。也是行业维护公众利益的专业基础和诫信义务。注册会计师行业之所以能收到社会的关注和信任，就在于它能从较高的专业技术角度客观公正地发表自己的意见。社会把注册会计师的这种专业判断的意见，作为公平处理经济事务的有公信力的依据。如果事务所不把工作质量放在第一位去考虑问题，简化程序，敷衍了事，或为某一方利益失去公众利益，虽可换来一时好处。但肯定的讲，这个事务所不仅损害了行业的声誉，同时也促使自己走向灭亡。

第五，信息沟通与披露，包括对内和对外的沟通和披露。对外畅通与公众的联系。赢得公众的信任。对内是监督和规范事务所管理行为，在实际工作中尊重股东(合伙人)对事务所重大事项的知情权和参与权，向全体员工公开包括事务所行为规范、业绩评价制度、薪酬制度、晋升制度、培训制度、质量开展政策等在内的内部管理制度信息。

综上所述，小会计师事务所应该充分地学习《指南》，吃透《指南》。按照《指南》去做了，小会计师事务所才能坚持好。发展好。