高彦锋，毕 升，刘振河

（中核清原环境技术工程有限责任公司，北京 100822）

放射性废物管理成本构成应用研究

高彦锋，毕 升，刘振河

（中核清原环境技术工程有限责任公司，北京 100822）

摘要：介绍了放射性废物管理成本构成理论基础体系，通过分解各类项目的生产作业内容、解析各项作业活动的成本要素，整理出科学合理的成本科目和费用项，形成放射性废物管理各种作业的成本构成，在此基础上建立了全面的系统的价格体系。

关键词：放射性废物管理；ABC法；成本构成；价格体系

1989—2000年，欧共体（EC）、IAEA和经济合作与发展组织/核能机构（OECD/NEA）三个组织联合开展了退役项目费用估算的标准化科目的研究工作，涉及设备的去污和拆卸、建筑物和构筑物的拆除和生成废物的管理等核装置退役的整个作业过程，包括退役前工作、设施关闭工作、设备和材料采购、拆卸活动、废物运输处置、场址保安和维护、场址恢复和地貌景观、项目管理和卫生健康、研究开发、乏燃料贮存及其他取费。

虽然退役项目费用估算的标准化科目研究内容很适合大型核设施退役的成本构成应用，但却无法适应我国目前大多数的放射性废物治理项目现实情况，同时也不适用于中核清原环境技术工程有限责任公司（以下简称中核清原公司）现有业务的实际需要，即三废治理项目的成本预算和对外报价时没有适用的依据和体系。

本文是对中核清原公司过去两年预算管理、成本核算以及对外报价体系等实际工作的总结和提炼，介绍了为成本构成研究所构建的理论基础体系，分解、归纳各类项目的生产作业内容，提取并解析各项作业的成本要素，通过整理结构合理、科学实用的成本科目和费用项，形成各种作业的成本构成，进而建立了系统全面的价格体系。

1　理论体系的构建

中核清原公司的生产经营活动主要是以项目形式来开展的，每个项目由现场的退役治理作业、运输作业、处置（收贮）作业等活动组成。中核清原公司运营成本可以分解成各项目成本，项目成本可以分解成所包含作业活动的作业成本。核废物治理成本核算与价格体系研究，就是通过总结、分析核废物治理作业活动，借鉴已有经验和有关成本管理的研究成果，结合我国在该领域审管体系的实际情况，利用作业成本法（ABC法），甄选出各类项目作业活动的成本要素，得出其成本构成；根据成本构成，加上期间费用（管理费、财务费用），再经利润、营业税等取费，加总后构成相关项目的对外报价，并在实践中对其不断总结完善。

核废物治理的业务特点是：项目管理的严格性、安全质量的重要性、仪器设备的全局性、生产过程的离散性、材料消耗的无关性、技术方案的针对性。

针对项目的作业分解是作业成本核算的前提，成本核算是提炼成本构成的先决条件，成本构成是形成报价体系的基础，工程定额是成本核算的定量经验的积累，工程定额是实施预算编制的重要保证，预算管理是成本核算的优化和反馈。成本构成研究及其应用的理论体系结构如图1所示。

2　项目作业活动的分解

核废物治理活动主要是以项目形式来开展的，每个项目由退役治理作业、运输作业、处置作业的一个或几个作业活动组成，每个作业活动又由若干个工序/程序组成。按照“中核清原公司项目管理办法”，所承担的项目划分为：项目前期、合同签订、计划（预算编制）、项目实施、竣工验收等阶段。

每个项目的实施阶段，由退役治理作业、运输作业、处置作业的一个或几个作业组成。针对不同作业分解出次级作业活动，并归纳总结出其主要工序。

图1　所构建的理论体系结构Fig.1　Structure of theoretical system

2.1退役治理作业的分解

核废物治理的现场作业一般包括项目前期、进驻准备、废源治理、监测去污、废物整备等实施阶段。

项目前期主要是源项调查及有关初步方案编制等；进驻准备主要是仪器仪表准备、现场（包括卫生通道、办公室等)改造、容器加工等；废源治理包括废源在产生地进行核查（数量核实、核素、活度测定、登记），整备、采用铅罐、钢箱对废源进行包装等；监测去污主要是对所退役的核设施进行源项调查、污染热点标定、热点去污等；废物整备主要是对已有的或者去污产生的放射性废物进行分拣、整备、采用标准容器进行包装。

由于我国放射源管理是个不断规范完善的过程，多年前遗留下来的废旧放射源存在的状况千差万别，会在实际工作中遇到各种情况：有散落在库坑里的裸源，有的源还安装在仪器设备上，有很小的源整备包装在很大的箱体里；对于特殊的放射源如镭铍中子源，则需要特殊的整备包装工艺；对于粉末源、液体源、破碎源等不同类型的放射源，所需的整备工艺和设备也不尽相同。针对不同类型放射源的不同存在条件，所对应采取的工艺路线不尽相同。

2.2核废物运输作业的分解

核废物（废源）运输作为危险货物运输，需要有特殊的作业活动。核废物公路运输作业内容：公路运输方案编制审查（含运输方案编制、审查等）、道路通行证申办（含道路补偿、保障等）、地方环保监测、货包装卸（含吊车装卸等）、货包运输（含汽车栓系、危险货物运输等）等。

2.3废物处置作业的分解

我国对低中放废物已采用并实践了与国际相同的近地表永久性处置的技术路线，处置成本的核算应涵盖处置场运行前的建造、运行、关闭、长期监护的处置全流程的各个阶段作业活动，具体项目的废物处置作业内容是：废物在产生地的核实认定及接收检测，运抵处置场后的接收检测登记，短途公路运输，处置单元内卸车，废物包码放定位，单元内废物包间空隙的水泥砂浆充填及养护，处置单元外同步黏土回填以及后期的单元封顶、覆盖、关闭、监护等。

2.4废源收贮作业的分解

根据“西北废源库废源接收、贮存等运行规程”，废源收贮包括废源库接收入库、贮源坑内吊装码放、长期贮存监护并最终处置等活动。

3　作业的成本构成

根据前面介绍的把各种作业活动分解成主要工序，可以把工序作为最小核算单位，对每道工序所花费的人工费、材料费、仪表设备使用费以及外协费等进行核算和分摊，便可汇总统计出每项作业活动的成本要素。中核清原公司运营成本可以分解成各项目成本，项目成本可以分解成所包含作业活动的作业成本，因此，中核清原公司可以通过分析各作业活动的成本要素来达到成本核算的目的，具体形成过程如图2所示。作业成本构成研究涉及成本核算科目的设置、作业活动各工序所消耗的人力、材物成本归集、公共费用分摊等问题，下面将对各类作业活动分别归纳整理其成本构成。

3.1成本构成的科目设置

为了按照作业归集核算各项成本，划清有关成本要素的界限，正确计算作业成本，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国价格法》、《企业会计制度》以及《施工企业会计核算办法》等相关规定的要求，在成本核算过程中根据成本费用项的属性设置“直接成本”、“间接成本”、“待摊费用”和“预提费用”、“代收费用”等成本科目。

图2　成本构成的形成过程示意图Fig.2 Formation of cost components

3.2作业成本构成解析

针对每项作业活动所分解的工序，把工序作为最小核算单位，便于对其人工、材料消耗、仪表设备使用以及外协等费用进行核算和摊销，按科目设置总结分析出各类作业成本构成，并根据定额和市场价格确定相关费用，然后再汇总归纳出施工费、材料费、人工费、报告编审费等。

3.2.1处置作业成本构成

根据我国已明确的主要的低、中放废物区域处置、废物产生者付费、推进废物量最小化等政策和普遍认可的“环境公平”、“代际公平”等理念，以及我国已采用的近地表永久性处置的技术路线和选址、建造、营运、关闭、长期监护的处置全流程方案，具体结合有关的法规、标准和特定处置项目的处置活动和时间进度，在少量的合理设定条件下，进行处置作业成本构成和科目编制。

在借鉴国际上处置费用与价格计算编制的基本框架思路的基础上，结合我国废物处置数年实践与未来发展规划方案，初步归纳出处置作业成本构成。鉴于对处置场预期处置废物总量及处置进度还有较大的不确定性，需假定年度废物处置量才能计算出处置单价。

3.2.2退役治理作业成本构成

核设施退役的特点是源项复杂、不定因素多、工期长，要想总结出全面的成本构成必须有足够多的工程实际经验。退役工程应切实把握废物最小化原则，制定好废物分类工序，并使豁免废物得到妥善处理。在退役过程中，如果遇到高放问题、镭污染问题等重大意外，作业成本可能会发生重大变化。所以在处理有关涉及成本构成的问题时，一定要严格界定好工作范围，这样才能在施工预算、对外报价中达到成本可控的目的。

3.2.3运输作业成本构成

中核清原公司从事乏燃料运输多年，形成了相对比较完善的成本构成体系，对核材料运输所特殊涉及的运输容器取证和使用、运输前手续办理、第三者责任险等成本要素都作了系统考虑。下面只对通常的核废物（废源）运输作业进行成本构成总结分析。核废物（废源）运输作业成本一般应考虑放射性特点（审管报批、辐射防护、实体保护、应急通讯等）、超限因素（重量外廓超限、捆绑加固、桥梁验算、道路补偿、运输护送、恶劣环境等）、计费时间（延滞、空驶、调用等）。

3.2.4前期费用

在合同签订前，核废物治理项目经常会发生很多前期费用，大型项目因前期要做全面细致的源项调查，会发生大量的仪器仪表使用费、取样及分析费用和差旅费等，会给承担单位带来巨大的经济风险，有时甚至需要单独签订合同。

一般项目前期工作主要包括：对现场进行前期源项调查，编制初步实施方案并组织专家评审（含投标等过程），会议、商务谈判，以及现场踏勘、前期采购、住宿安排等。

4　在报价体系中的应用

价格体系的建立过程是：通过上述对核废物处理和处置成本构成的归纳总结、解析提炼，就具备了建立价格体系的基础。根据项目内容和特点，通过对项目所包括的作业进行分解，对各工序相应作业成本构成的组合、精简，再适当考虑项目的特殊性和相应的解决方案，便可以容易得出该项目的成本构成；再依据项目各工艺的工期长短、人工多少、材料消耗和仪表设备使用等工程定额的统计测算，就可得出完成该项目的成本预算，有时会考虑一些特殊工艺所花费的成本；加上管理费、利润、税金等取费，便可以得到完整、科学、全面的对外报价。所建立的价格体系结构如图3所示。

图3　所建立的价格体系示意图Fig.3　Sketch of pricing structure

针对报价过程中的取费标准、人工单价的核算以及一些典型费用项的计取，参照《国防科研项目计价管理办法》（财政部、国防科工委计字[1995]第1765号）、《军品价格管理办法》（计价管[1996]108号）、《国防科技工业固定资产投资项目工程建设其他费用和预备费编制规定》的通知（科工法[2005]496号）、《核工程建设概算编制暂行规定》（1995年）等。

核废物治理项目要求必须有清楚的源项才能测算出成本预算，但在实际工程中源项变化、意外情况会经常发生，所以每项工程都必须做出足够的预备费，以避免因一般的源项变化就致使项目不能进展下去。

核废物治理的特点就是源项复杂、不定因素多、工期长，如退役治理中遇到高放问题、镭污染问题等重大意外，作业成本可能会发生重大变化；废源治理因多年前遗留下来的废旧放射源存在的状况千差万别，会在实际工作中遇到各种情况：有散落在库坑里的裸源，有安装在仪器设备上的源，有很小的源整备包装在很大的箱体里；去污时热点显著增多、治理范围意外变化等。

5　结论

作业活动的工序和内容、成本核算的科目、成本构成以及报价体系，是中核清原公司多年实践经验的总结和概括。通过成本构成和报价体系的上述研究和近两年实践，有如下主要结论。

5.1成本构成研究意义深远

通过成本构成和报价体系的研究，形成了比较完善的作业成本构成基础科目，建立了科学、合理的价格体系，为国内核废物治理项目的成本预算和核算提供了可借鉴的格式，这也大大促进了中核清原公司目前的项目实施预算管理、合同管理等工作，对外报价的效率明显提高，成本核算考虑的更加全面、完善。

作业成本法的应用，也促进了核废物治理作业流程的持续改进。实践证明：作业流程的优化可以直接降低作业成本，作业流程在满足科学、安全的前提条件下，应以降低成本为目标不断作合理优化。

5.2初步形成项目运作体系

初步形成科学实用的“成本构成→对外报价→实施预算→成本核算→工程定额→实施预算→成本构成”的良性循环、螺旋上升、不断完善的项目运作体系。

成本核算的目的是为成本控制提供数据和依据，为预算管理和计划提供信息。根据作业活动及其工艺分解所总结提炼的成本构成，为报价体系的建立奠定了良好基础，同时解决了项目实施预算编制科目的设置问题；通过所编制的项目实施预算达到控制项目成本的目的，通过成本核算和控制为预算编制和成本构成提供了完善的反馈信息，初步总结出了一些珍贵的工程定额；工程定额为编制预算提供了定量的基础，同时预算的编制和执行反馈为成本构成科目的完善提供了重要参考。

5.3工程定额需积累完善

鉴于至目前国内核废物治理工程、废物处置等规模不大，时间还不长，尚未达到经验丰富的退役治理和稳定平衡的处置生产能力，所以还不能根据稳定的各项作业工作量与费用成本的规律性的关系，统计分析出单项作业中人工、材料、机械、燃动等工程定额费用，需要在经营管理中不断研究完善和经验积累。

综上所述，通过成本构成研究，构建了一个成本构成能不断自我完善的螺旋循环体系，建立并完善了放射性废物管理的价格体系，中核清原公司提高了项目运作的科学性和效率，提高了预算管理和成本核算水平，并在项目控制管理时可以掌握所承担项目的全额成本状况，识别降低成本的关键因素。同时为国内核废物治理工作提供了可借鉴的成功经验。成本构成涉及工程工艺流程、财务经验数据、项目管理深度等诸多因素，仍需要在实践中不断完善和提高。

中图分类号：TL27

文献标志码：A

文章编号：1674-1617（2009)03-0267-05

收稿日期：2009-06-18

作者简介：高彦锋（1966－），男，吉林人，高级工程师，从事核三废治理工作。

Application research of cost construction on radioactive waste management

GAO Yan-feng，BI Sheng，LIU Zhen-he
(CNNC Everclean Co.，Ltd.，Beijing 100822，China)

Abstrcat:This paper summarizes the theoretical basis systems for the cost component on radioactive waste management. Through the decomposition production of various types of project content， analysis of the cost elements of operating activities， study subjects at reason-able cost and expense. On the basis of the formation of radioactive waste management costs of the various operating structure Into， and establisheda comprehensive system of price system.

Key words:radioactive waste management；ABC method；cost construction；price system