杨　萌

[摘 要]审计失败，是指报表存在重大错报、漏报，而注册会计师又发表了错误的审计意见。审计失败有外部原因和注册会计师、会计师事务所自身原因，因此，应在提高上市公司质量、完善事务所聘用制度，健全审计收费制度等方面加强管理。

[关键词]会计师事务所 审计 核心竞争力

经济全球化和知识经济的星期，是企业所出售的不仅是物质产品和服务，而是一种文化和价值理念。所以如何把一个可持续发展的先进企业文化“卖”出去，正式企业保持核心竞争力长盛不衰的永恒真理。在经营当中，其他经营手段的作用较为直接，而企业文化的集中表现，它也作用于所有经营手段。优秀的企业文化可以内强素质，外塑形象，双管齐下，提高企业在骨骼心中的可信度，从而提高企业的核心竞争力。

对外诚信是会计师事务所展现在社会公众面前的良好形象，它可以吸引客户，营造和谐、合作的外部环境；对内诚信是领导与员工之间、员工与员工之间的一种黏合剂，它能够增强凝聚力，创造和睦、健康的工作氛围。诚信建设是会计师事务所文化建设的核心，事务所的文化创新应围绕“诚信”这一核心价值观进行，使全所员工以诚信为做人做事基本原则，以诚信为荣，用诚信铸就事务所的品牌。2001年，在世界上最成熟的、被我们举为楷模的美国华尔街，发生了安然事件这样的大骗局。可见成熟的市场不一定纯洁。无论是“巨无霸”安然公司还是“百年老店”安达信，他们的失败教训再次告诫我们，“诚信”是市场经济活动中的安身立命之本，任何机构和个人都必须遵守“游戏规则”。因此打造以“诚信文化”为基础的事务所的核心价值观，已经成为当前的发展趋势。

在市场经济高速发展的今天，名牌已经超越纯经济的范畴，成为企业竞争力、增殖力、后续力大小的体现。在世界经济一体化日益加剧和知识经济迅速堀起的时代，名牌已经跨越国界，成为企业走向国际市场的金钥匙。知名的品牌和良好的声誉可以给企业带来巨大的价值，当这种无形资产的价值已经超越了有形产品所带来的价值时，品牌就是核心竞争力的体现。这种价值所形成的竞争力是强有力的，别的企业买不到的。会计师事务所品牌作为一种信号显示机制，是衡量其审计质量的一个替代指标。因此对事务所而言，品牌的重要性是不言而喻，它是会计师事务所整体形象的社会评价。具有不可估量的社会效益和无形价值，对于提升事务所的竞争力具有重大的意义，是事务所长远发展的根本。我们要以审计质量为中心，塑造“审计质量是品牌创立的灵魂”的理念。

要提高审计质量，我国的会计师事务所必须以新审计准则的颁布为契机，充分接受和掌握现代风险导向审计这一先进审计理念和方法，建立健全会计师事务所完备的质量控制制度，大力防范管理层舞弊风险。通过对审计风险的分析，认为审计风险形成的原因是多方面的。其中最主要的原因有注册会计师本身经验、能力不足和风险意识不强。以及会计师事务所缺乏严格的质量控制制度。因此规避审计职业风险的重点是提高注册会计师个人的执业能力、加强职业道德建设等。

目前，我过审计工作面临着诸如固有风险，控制风险和检查风险的重重风险条件下，让我们来看看它的成因及存在的主要环节吧。

一、法律环境

我国注册会计师审计的法制建设是相对滞后的。法规不配套以及较长时期以来“两师”、“两会”并存的局面，导致规章制度上的混乱、矛盾。如《注册会计师法>颁布实施后，《实施条例》尚未出台，配套的法律法规也不及时、不完善，“法律空隙”的现象时而发生。这就造成了审计过程中无制可依的现象。另外。现行的注册会计师审计执行的规章制度是由财政、审计两个主管部门发布的。有的规章制度相互矛盾或不完整。造成注册会计师执业操作上困难。

二、社会环境

社会环境对审计风险的影响在我国主要表现为审计客户的不成熟。由于我国正处于经济转型时期，尽管颁布了一些相关的法律法规。但是相关法律法规仍不完善，企业的经营活动缺乏规范，投机心理和短期行为较为普遍，许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为。一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉，甚至贿赂审计人员。使其失去独立性。以达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的。最终使CPA及其事务所承担法律责任。

三、审计职业界自身的内部环境

审计职业界自身的内部环境恶劣主要表现在：CPA职业界存在的不公平竞争现象严重。我国不完善的体制和不正当的竞争对我国审计职业界的负面作用十分明显。目前，CPA职业界普遍存在着低价竞争、高额回扣的现象。加之一些行政管理部门的越权介入。使CPA及其所在的会计师事务所处于不平等竞争的不良环境之中。在此种恶劣的审计环境中，审计风险的管理与控制难以实现。或者是要付出高昂的代价方能实现。

审计技术的局限性也造成了一定的审计风险。现代审计的突出特点是在对被审计单位内部控制制度评审的基础上进行的抽样审计。审计人员在实施抽样时。不论是对被审单位内部控制制度的检查，还是对其账户余额真实性的检查，都会遇到抽样风险问题。即样本特征不能代表总体特征而出现的失误。另外。在审计中审计人员对审计成本与效益的原则贯穿于整个审计过程。在风险未暴露之前。往往会注重成本的低廉。注重随之而来的效益，这也迫使审计人员采取更节省人力与时间的方法。因此产生审计风险的可能性就大大增强。

因此，面对如此严重的形势，会计师事务所的创新也需要在各个方面进行创新。尤其是审计技术、服务等方面的创新。经济技术发展到今天，以互联网为主导的信息技术迅猛发展，使得会计师事务所面临的环境更加复杂多变，信息化建设成为构建核心竞争力的加速器。中国加入WTO后，如何保证我国事务所立于不败之地。必须制定新的发展战略目标，开拓创新既能为客户增值、又能使自己赖以生存并可获得持续发展能力的新业务和新市场。

目前对我国众多企业来说，企业内部治理结构还没理顺，信息化程度还不普及，只是在某些特殊行业中(如金融行业)比较普遍，可以说，信息化审计在我国还处于起步阶段，而国外已发展得比较成熟。除了进一步创新审计技术以外，我国可在有些方面借鉴西方先进经验，努力提高我国的信息化审计的水平。不思进取，没有创新意识，其结果将会使CPA 职业走入没落或衰败，或出现行业分裂，审时度势，适应环境，把握机遇，开拓创新，CPA行业才会有发展前途。

参考文献

[1]中国注册会计师协会独立审计准则所《中国注册会计师独立审计准则》问题解答。大连：东北财经大学出版社，1997

[2]张喻 CPA审计失真的成因与对策[J] 注册会计师，2002，（10）

[3]林钟高，叶德刚，刘先兵，论审计失败[J] 中国注册会计师，2002，（7）

[4]姜春华，会计舞弊的防范对策[J] 财务与会计，2003，（3）