吴胜军

摘要：对账外账的审查主要是从资金流向和货物流转两个方面来搜集提取证据，在调查取证过程中，应特别注意资金流和物流之间的联系，两者之间要相互印验，有效发现账外情况。

关键词：账外账审查办法

0引言

账外账是企业经营收入不入账，形成账外小金库，企业资金在体外循环、账外收支情况。审计人员仅依据审查公司账目，从账面上查出账外的资金及其营运情况，是较为困难的。要查找账外资金的情况，最 审查前相关信息的收集和分析，调阅被查对象的档案等资料，对被查对象的经营规模、生产状况、行业特点、财务核算以及生产流程进行综合分析，寻找审查的切入点，确定审查的重点领域和重要环节。然后对审查人员进行明确分工，对确定的审查目标如产品仓库、销售部门和生产经营场地以及分支机构一并同时展开审查，获取第一手证据资料。现浅析以下三种收入形式不规范入账的审查及相关情况。

1主营业收入不入账情况

现象与性质：一般存在于蓄意逃避流转税与所得税企业，直接少计企业主营业务收入，最隐蔽的方式表现在少计产量与销量，形成企业产出与投入不能正常配比的情况。这类企业的报表及账目均表现为会计核算程序规范但经营结果出现亏损，此类企业一般在财会部门形成内外部二套账，属于逃漏税歉的性质。这部份账外收入一般是由企业财务部门负责操作和掌握，企业主要领导把关。

主要审查办法：

一是分析审查实际成本消耗水平与产量是否存在异常。首先根据生产班组核算的产量资料，查实日正常产量、或周产量、甸产量情况，从而推算出月度及年度产量是否正常，经过剔除相关影响因素后，以发现产量的虚假与否。其次根据生产及技术部门的生产工艺消耗定额，或相关成本消耗预算，将实际消耗与定额及预算相比较，推断消耗不实，可以进一步取得是否存在虚假采购及虚假消耗的辅助证据。再次，选择生产产品消耗的专用直接材料进行分析，结合车间的投入产出记录等资料，剔除异常因素后，测算出各种产品的投入产出率，列出相应的数学关系式，与同行业的该项指标进行对比，以确定是否合理。然后将各期专用直接材料的耗用数量乘以各种产品的投入产出率，求出每一种产品的正常产量，再与产成品明细账记录的入库数量进行核对。

二是查对饮食行业营业收入的收款情况是否异常。主要是查对入账资金与营业收入是否相符。首先要了解经营范围，掌握服务项目和收费标准，然后审查“营业收入”贷方发生额，结合“营业日记簿”、“营业收入交款单”和各种收款票据及原始凭证，凡实行凭票就餐的，可与服务员送的“营业日报表”或厨房报送的“生产日报表”相核对：实行餐后结账的，就要采用将服务员收款开票的存根联和交款单核对等方法进行审查。对实行电脑收费结账的，可实行调取储存收费资料，与同期入账收入进行核对。

三是对异常行为进行分析。企业的所有行为都是围绕生产经营和会计核算发生的，每项行为之间都存在着必然的联系，分析行为之间的合理性应作为审查的参考因素。例如企业的产品销售费用中“运杂费”与销售收入之间有着密切联系，成正比关系。假如运杂费发生额大量发生，而销售收入却变化不大。对此异常行为应重点分析，落实清楚原因所在。再如，实行产品生产销售数量与工人工资直接挂钩的企业，可以通过调查分析计算工人工资升降幅度与产品生产或销售数量的比例变化，来核实企业的真实产销量，是否存在问题。

2副产品或残次品收入不入账的情况

现象与性质：这类企业的主要领导任期较长，账内费用开支大多均较为合理规范，没有大额费用报销情况况，业务招待费用也不会超过预算；企业发放福利情况较多，企业经营环境较差但与外界关系相处融洽。这类企业一般由出纳员管理收入与支出的账外资料，其账外收人性质属于企业或分厂内部小金库。这类收入较为隐秘，一般由企业主要领导直接掌握，只有在领导离岗离任时会显示出来。在进行内部审计时，易于被领导的业绩及账面正常的经营情况蒙蔽，审计时会形成过度信赖的风险。

主要审查办法：一是查销售合同，是否存在副产品或残次品的销售合同，其合同是否执行，执行的收入是否全部入账。二是审查财务收据或发票，是否存在有此类产品或物资的收款收据开具；开具的收据是否全部入账。三是了解副产品或残次品保管或责任部门，了解主要购买单位，其销售流程是否与主营产品销售流程一致，是否受到内部控制牵制，以获取相关审计线索，查出收入未入账的可能。四是对异常的业务合同要有职业敏感。比如，我们在进行合同审计时，发现一台副产品加工的设备采购合同，由此合同入手，查出了企业生产加工的副产品收入多年都没有入账情况。

3外租收入形成账外收入的情况

现象与性质：这类企业的外租收入非主营业务收入，企业内固定资产比重相对较大，固定资产分布范围较广，且有较多的闲置门店门面或房屋。并且存在有与企业生产不相关的固定资产；企业一般会通过资产外租、承包、或短期借用，或低价出租出借用并收取好处费形式，此类收入可能直接被企业或部门的领导掌握，属于内部控制缺陷。

主要审查办法：一是了解企业组织结构及关键领导人员的风格及经营品性，观察中低层管理人员对有关资产管理方面的态度，以直接获取有关线索。二是查阅固定资产明细账，分析固定资产结构与配套状况，重点对与生产经营无关的资产或过量资产的查实，必要时到现场观察，获取直接证据资料。三是结合会计科目记录查证。如企业发生账入收入在企业“其他应付款”、“预收账款”等科目过渡后转出，必要时函证往来单位，或采用外部调查的方法查实，也可能通过银行存款过渡后转出。如，借方：银行存款贷方：银行存款。而后通过不同的账号将外部收入建账的存款资金转出。

对账外账进行审查时，它要求审计人员在调查取证前，对所调查的问题进行分析，需要调查落实查清问题，提取合法有效的证据。根据不同的企业，不同的会计核算，结合实际情况确定不同的审查方法。另外也要运用日常生活、社会活动中的知识分析这些现象，发现纳税人的行为上违反日常规律和逻辑的地方，收集舞弊信息，注意信索和信息之间的相互印证。总的说来，对账外账的审查主要是从资金流向和货物流转两个方面来搜集提取证据，在调查取证过程中，应特别注意资金流和物流之间的联系，两者之间要相互印验，有效发现账外情况。