黄玲萍

所谓“目标导向”准则，其基本思想是：让企业管理层对财务报告中是否准确报告了交易的实质承担责任，允许其根据所要实现的主要会计目标来选择具体准则并受之制约。审计师要报告管理层是否履行了上述责任。因此，“目标导向”准则的核心特征是通过合理确立各项准则所要实现的会计目标，以及各类交易的会计处理模式，给管理层和审计师提供一个能够在实际中运用准则的框架。然而，这种模式是否适用于我国的会计环境？在我国当前特有的国情下，会计准则的制定又该采用何种模式？本文将围绕这些问题展开讨论。

影响准则制定模式的因素分析

基于企业契约理论，会计准则是监督企业契约签订和执行而产生的一项制度安排。不同的会计准则势必生成不同的会计信息，从而导致信息使用者之间的决策差异，以及企业相关利益集团之间形成不同的利益分配格局，进而影响了社会资源的配置效率。因此，会计准则不再是一种纯粹的技术手段，而是一种具有经济后果的制度安排。

由于会计准则具有经济后果，影响相关利益集团的经济利益，其制定过程必然引起各利益集团的关注和参与，因此，会计准则具有公共物品的性质。作为一种公共物品，会计准则的制定是各方利益斗争与妥协的结果，是一种公共选择过程，甚至不可避免地成为一种政治行为。刘峰（１９９６）也指出：“会计准则制定过程本身就是政治化的程序。……