黄婧

摘要：随着企业全面发展，管理会计体系建设进度加快，旨在提升企业管理能力，促进企业健康发展。内部控制属于一项重要的管理机制，其和管理会计间具有密切的联系，在内控中应用管理会计，可以完善内控体系，发挥内部控制作用。为了提升企业内部控制效果，文章主要对管理会计在企业内部控制中的应用进行研究，并且提出了有效的措施，包括优化内控环境；运用成本性态分析强化成本控制；利用经济批量模型控制存货成本；实施责任会计制度，强化内控；加强风险管理；健全监管机制等。

关键词：管理会计；企业；内部控制

近些年来，市场竞争加剧，内控在企业竞争力提升中具有重要作用。现阶段，企业内控依然存在问题，随着企业规模扩大，职工数量增加，很多职工对内控缺乏正确、全面的认知；很多企业并未构建健全、规范的内控制度，控制内容不够细化，并未结合实际实施调整及优化，利用的工作方法与实际不符，使得内控并未发挥出应有作用。为了改变现状，应该运用管理会计，其属于有效的管理手段，有利于优化及健全内控体系，提升内部管理效果，促进企业内控建设。因此，企业应该认识到管理会计在内控中应用的价值，从不同的方面着手，采取有效措施，提升其在内控中的应用效果。

一、管理会计和内部控制概述

（一）管理会计概述

管理会计就是对企业经济活动实施相关操作，包括预测、决策、分析、控制、评价，进而为管理者提供有关信息，提高企业的经济效益。其在企业财务管理中的作用日益突出，能够将业务、企业战略、财务工作进行融合。

其属于传统会计中的构成部分，是分离而产生的，旨在为企业实施最优决策，优化经营效果，增加效益。学者从历史及发展层面分析其演变，基于分析管理会计在各个阶段变化情况，将其发展中不断演变的研究重点与未来在企业管理中应用的可能趋势进行结合，希望能够获得学术及实践方面的启示。除此之外，管理会计的运用，对管理会计人员提出了更高的要求，其除了要开展会计工作，还要参与到管理中，可见，要想充分发挥出管理会计的作用，需要会计人员打破以往的工作范围，深入到业务活动中，尤其是将财务管理前移到业务前端，基于分析及预测数据，将结果告知业务部门和决策人员，确保管理决策的科学性；基于把握业务流程的关键控制点以及潜在风险点，有目的性地进行优化，从而减少运营风险的产生。

（二）内部控制概述

内部控制工作的目的就是达成内部控制目标，要求企业中的全部人员均要参与进来。基于多元化的方式，对日常事务实施管控，以免企业资金受损，提高自身效益，促进战略目标的达成，确保财会信息的可靠性。很多企业纷纷意识到了这项工作的重要性，其能够帮助企业预防风险，对权力运行进行制约，推动各项工作的落实。首先，若是企业在发展中进行对外担保工作，只有具备完善的内控制度，才能避免负债问题的产生，依据自身情况，全面考虑相关影响因素，对筹资的各个环节实施监督及控制，有利于把控筹资成本。其次，基于落实内控制度，能够强化对投资活动的管理，提升对外投资率，让企业能够及时掌握及管理投资项目相关环节，提升投资的合理性及有效性，防止产生不合理投资问题。最后，强化企业内控建设，能够提升企业经营管理的高效性，促进货币基金良好运转。健全的内控体系，有利于企业加强对存货的管理，增加生产经营效益，促进目标的达成。

二、管理会计和内部控制之间的关系

企业如果要加强内部管理，完善内控体系，可立足于管理会计层面，准确掌握经营管理相关环节间的关系，全面发挥出内控的作用，促进企业发展。二者的关系主要体现在：第一，产生条件相同。因为管理会计属于管理学与会计的融合，能够为企业内部管理提供保障。内控产生是因为企业经营权和所有权分离，企业在经营管理中可能产生委托代理的情况，这时企业要通过加强内控维持正常运营；同时依据自身情况，持续提升内部管理效果，健全监督及评价制度，防止产生财务舞弊问题。二者均是为了适应企业经营管理要求而产生的。第二，具体内容相似。管理会计为企业经营管理活动提供服务，除了可以实现传统职能之外，还能为企业的决策提供帮助，针对投资方式及重大战略实施评价和决策，渗透在企业管理的各个环节中。内控围绕企业活动，旨在提升企业综合效益，包括考核评估、审批管理、财务监督管理体系等。二者虽然在对企业管理的侧重点方面存在差异，然而很多方面相互渗透及影响。第三，目标一致。二者均为战略目标的实现提供服务，提高企业效益，因此，二者可以提升企业管理效果。立足于管理会计层面而言，ABC成本法、关键绩效指标、平衡计分卡等工具的有效应用，能够提升职工工作效率，促进企业发展；内控基于优化配置资源，在战略实施中进行全面管理，有利于战略目标的达成，二者的目标相同。

可以看到，二者在内容、产生条件、服务目标方面的联系紧密。企业管理人员应该意识到二者的重要性，加强内部控制体系的构建及健全，全面发挥管理会计的价值。二者的有效融合，可以推动企业内控建设，内控体系的运行，同样需要管理会计的参与。

三、管理会计在企业内部控制中应用的作用

要想强化内部控制，在应用管理会计时，应该优化管理方法，合理运用不同的数学方法，从而对企业各方面信息实施相关的操作，为经营管理人员的工作提供依据，对过去进行考核评价，同时加强对现在的管控，并且预测未来，为决策的制定提供参考，确保投资和经营方案质量。很多企业意识到了管理会计的应有价值：首先，能够为企业提供会计管理信息。企业在生产经营中，对管理会计信息实施相关的操作，属于会计中的基础内容，同样是强化企业管理、优化生产经营、增加效益的条件。管理信息涉及较多内容，如局部及全局的信息、非财务与财务信息、技术与经济信息、实际与预期信息等。管理会计不用拘泥于固定的工作方式，通过利用多元化的技术方法，管理者可以从不同途径对信息进行融合，注重利用，转化成有价值的信息，为未来工作开展的预测提供依据，科学进行安排，增强企业竞争力。其次，直接参与决策。在企业发展中，决策的重要性不言而喻，关系到企业的发展方向以及成效，只有保障其科學性及合理性，才能促进企业健康发展。要想提升决策的准确性，除了要实时关注管理信息，提供信息，还要加强处理及利用。通过应用管理会计，能够提供管理方面的信息，提出相应的决策方案，并且对其进行评估，便于管理人员决策，能够直接参与到经营管理中。最后，可以考核评价业绩。为了达成预期目标，应该对企业的生产经营实施跟踪，及时了解情况，加强监测工作，明确经营目标的完成情况、经营计划实施情况。管理会计能够建立健全的控制机制，通过合理的评价措施，掌握目标完成状况，对不同部门工作业绩进行评价，为后续工作的优化提供依据。

四、企业内部控制中的问题

（一）缺乏良好的内控环境

工作环境是影响工作开展效率及效果的重要因素，因此，企业应该深刻认识到这一点，注重工作环境建设，促进相关工作的顺利实施，充分发挥出工作的价值。现阶段，一些企业虽然构建了法人治理结构，但是管理人员并未做到民主，依然独断专行，没有加强内部权力约束，且监督部门并未发挥出自身作用，影响了内控制度的落实。

（二）无法确保内部控制信息的真实性

要想充分发挥出内部控制工作的作用，需要确保信息的完整性及真实性。然而很多企业在处理这方面的信息时容易产生问题，无法确保信息的真实性及可靠性。如果无法确保信息真实性，自然无法合理、客观地评估企业经营管理情况，及时发现问题，采取应对措施，发挥工作作用。之所以会产生信息失真问题，主要是因为企业缺乏完整的信息系统，信息传播手段落后、缺乏健全的内控制度。

（三）缺乏健全的监督机制

内控监督是确保内控体系有效运行以及不断健全的有效措施，是内控体系中的构成部分，因此，要想全面发挥出监督的作用，推动内控工作的开展，企业需要构建完善的监督机制。然而实际情况是，一些企业对于内部控制的监督工作缺乏足够的重视，并未结合实际情况和需求，构建有效的监督机制，机制中存在诸多不足，影响了监督机制的落实效果，无法充分发挥出监督工作和监督机制的作用。

（四）缺乏风险防范意识

企业在发展中面临很多的机遇，同时存在较多的挑战，通过构建风险防范机制，能够为相关工作开展提供依据，加强防范能力。但是一些企业并未构建完善的风险评估系统，并未在實践中持续对其进行优化，相关部门的风险意识较弱，制定的风险预警机制中存在诸多问题，无法及时、有效地处理因为风险而产生的突发事件。

（五）缺乏完善的内部控制体系

财务管理是企业重要的管理内容，然而很多企业在实践中并未落实好内控工作，并未结合实际构建和健全内部管理体系，已有的体系落后，不利于工作高效开展，应引起企业重视。例如，由于没有健全的内控制度体系，使得管理层之间会因为现金流问题产生冲突，给财务管理成效带来消极影响，限制了其发展，对企业的可持续性发展具有不良影响，或许会导致资金资源分配不合理等问题的出现。

五、管理会计在企业内部控制中的应用策略

（一）优化内控环境

构建权责明确、清楚的分工架构体系。首先，清楚划分部门和岗位职责。分析职责，合理地安排相关岗位，促使所有职工清楚自己的工作内容及责任。其次，针对多个部门合作的工作，应该清楚说明参与部门和各部门的工作内容，对各自工作进行信息化管理。最后，构建责任追究制，提升责任感。优化内部组织机构，加强内控能力，积极引入专业人员，明确公司治理对人员提出的要求，完善法人治理结构。

（二）运用成本性态分析强化成本控制

以成本习性为依据，可以将成本划分成几种，分别是固定、变动及混合成本。在成本控制工作中，企业需要加强成本性态，明确业务量和成本量的关系，加大开展力度，优化工作效果。

（三）注重存货管控，利用经济批量模型

经济批量是实现存货总成本最低的采购数量，基于利用模型，能够有效地控制数量，节省工作成本。首先，控制采购工作，包括数量及成本。在采购工作开始之前，应该提前计算采购量以及费用，合理实施预算，按照模型分批次购置，节省成本。其次，能够控制存货管理。存货管理涉及到存货损毁风险损失以及仓储成本，因此，企业应该利用管理会计中的这一模型，控制存货相关成本，包括损毁损失、仓储管理和取得成本，从而增加企业的经济效益。

（四）利用责任会计，强化内控

很多企业纷纷看到了内控工作的优势，其能够帮助管理人员实时掌握企业发展状况，提高企业收益，增强竞争力。然而其也有缺点，比如对于非重大风险积累问题，不能及时、有效地纠正和解决；关注优秀职工，为其提供一定的奖励，却忽略了团队建设，不利于整体水平的提升；侧重于企业内的不足和问题；企业基层授权范围受限，影响了风险的反馈效率，不能满足企业要求。要想改变现状，需要在内控中运用责任会计。该制度将企业划分成不同形式的责任中心，建立以其为主体的内控系统，统一责任、权力，其中包含责任控制、预算、考核。在内控中运用该制度，能够让核算体系扁平化、简单化，降低内控体系高度，便于管理层更快地对风险做出反应。且相关责任中心是独立的，如果中心产生一些问题，其带来的影响仅作用于个别或几个责任中心，不会影响整个生产运营。且权、责、绩统一的责任中心是责任会计中的关键内容，将其和内控进行融合，可以促进内控工作的落实。责任中心划分责任及流程，能够进一步细化企业责任，确定财产安全责任，加强内控约束力，从而确保财产管理人员落实好本职工作，保障企业财产的安全性。

（五）加强风险管理

首先，构建风险委员会。其中成员包含相关专家以及职工，便于了解职工操作中的不足及问题，明确企业发展情况，合理地预估风险，并且制定处理措施，减少其带来的影响。其次，建立识别制度。要想及时地识别风险问题，需要构建相应的工作制度，为实践提供依据和约束。在识别时需要关注企业的相关方面，也可以引入第三方机构，发挥其专业优势，提升工作效果，明确风险等级，为相关工作的开展提供依据。最后，构建财务风险评估机制。对于这类风险，需要加强评估，按照企业发展情况，对实际的风险进行分析，制定应对策略，尽量减少主观影响，引导职工提升风险意识。

（六）健全监管机制

第一，优化约束激励制度。清楚规定考核标准，打破传统的管理理念及模式，朝着制度化发展，优化管理及考核制度。人才关系到企业的竞争力，因此，企业应该严谨、合理地挑选人才，保证工作过程的透明性及公正性，设置奖惩机制，通过薪酬提升对人才的吸引力，优胜劣汰，提高职工的整体水平。第二，构建独立的内审机构。其是内控中不可或缺的一部分，为了优化审计工作效果，需要遵循独立性原则，明确内部监督控制的价值。依据企业发展及制度机制，对企业运营实施系统的审计、检查、监督。扩大审计工作范围，确保全面性，涵盖各项经济工作，客观地认识管理活动内部控制。还可以和会计师事务所合作，独立参与内部审计，确保工作的客观性，不断优化内控体系。

（七）构建信息系统

为了优化管理效果，企业应该构建信息管理制度，并且在实践中持续地优化，如建立信息沟通途径，体现信息平台价值，依据管理中的相关模块，快速、准确地审核批示资源。基于构建信息系统，能够优化业务流程，促进工作的高效开展。基于系统基础上建设财务信息交流方面的制度，可以加强财务数据及报告的交流，及时掌握相关信息；有效地运用系统，能够互通共享现金流数据，对财务管理实施有效的监督。如企业运用ERP信息系统，能夠转移管理前端业务，以部门为核算信息，完成相关工作。

（八）利用平衡计分卡，加强绩效管理

平衡计分卡是一种有效的方法，能够分解战略落实，变成合理的衡量指标以及目标值。在内控工作中运用，就是要建立“实现战略制导”的管理体系，促进战略的落实，提高经济效益。因此，平衡计分卡的运用，可以优化绩效管理工作效果，增强战略执行力。

在实践中，需要先明确战略计划，清楚战略项目和组织活动的关系，并且建立版图，变成合理的战略指标，渗透到职工工作以及绩效目标中，增加企业的收益，有利于实现绩效管理目标。通过从不同的方面实施考核评价，优化平衡计分卡的应用效果，将经营战略转化成具体的战略指标。通过将绩效管理与发展战略进行结合，能够直观地体现企业内控情况，促进企业的健康发展。

（九）提高财务人员的业务能力

企业应该注重专业人才培养，以此提高财务人员的业务能力。在日常工作中，企业应加强教育培训工作，定期组织相关的活动，不断优化考评制度，引入高素质高水平的人才，建立合理的激励制度，鼓励财务人员认真完成工作，不断加强综合素养。基于提升财务人员的业务能力，能够促进工作的高效开展，确保工作质量，发挥内部控制工作作用，推动企业可持续发展。

（十）建立健全的管理会计和内控制度

企业应该结合自身情况，设置管理会计制度，全面地落实制度，并且留意其中的问题，找出漏洞，积极地进行纠正。一些企业并未构建预算管理制度，无法发挥其在生产经营工作中的作用，使得决策受到消极影响。因此，企业需要加强管理制度建设，尽量减少成本，提升生产经营工作的标准性及规范性，增强企业竞争力。如果企业没有加强预算管理，会影响预算管控效果，使得自身效益减少。通过构建管理会计制度，能够对企业的各项资源进行有效配置，加大内部控制管理力度，优化决策质量，提升工作高效性。除此之外，企业还要建立内控制度，充分发挥其作用。有效划分管理岗位内容，合理地确定责任，防止发生没有必要的问题。在日常生产经营中，需要不断地优化已有的内控管理制度，严格地约束相关工作流程，充分发挥出制度的价值，促进企业的长期健康发展。

六、结语

综上所述，内控及管理会计都是企业发展中的重要组成部分，关系到企业的长期发展，二者间具有紧密的联系，在内部控制中应用管理会计具有积极作用，同时具有较强的复杂性，因此，企业应该提升对二者的认知水平，采取合理的措施，充分发挥出管理会计在内控工作中的作用，加强内控建设，适应企业发展要求。企业需要合理地构建内部控制体系，优化管理会计职能，清楚划分各工作环节的责任及权力，促使职工清楚自身工作内容和责任，进而规范地实施内控，促进企业发展，提高经济效益。

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【作者单位：立信会计师事务所（特殊普通合伙）河南分所】