王梅清

摘要：游戏研发企业的收入主要来源于游戏授权金、提供信息技术服务、销售无形资产等。国内的游戏研发企业一般不涉及运营业务，由此，在开展税务管理中主要结合研发活动、软件销售等展开。一方面，游戏研发企业需要缴纳企业所得税；另一方面，游戏研发企业销售软件等产品也涉及增值税问题。此外，游戏研发企业还需要支付研发人员薪酬、福利、租赁办公场地、搭建研发环境相关开支等，经营压力较大。文章针对游戏研发企业在经营过程中可能涉及的主要税种进行梳理分析，并根据游戏研发企业的特点和税收法律法规的要求，提出了一些税收筹划的建议，包括合理利用国家税务政策、申请高新技术企业认定、规范发票开具等。在满足政策要求的前提下，择优选择适合企业的税收优惠政策，提高企业竞争力和发展潜力。

关键词：游戏研发企业；企业所得税；增值税；筹划策略

随着经济社会的发展，人们对娱乐的需求呈现持续上升的趋势，由此，游戏产业也呈现出快速发展的态势。在数字经济时代背景下，网络游戏产业迎来了良好的发展契机。中国游戏产业报告显示，截至2022年年末，我国游戏用户规模为6.64亿人，全年实现销售收入2658.84亿元，同比下降10.33%。可以说，当前我国游戏产业的发展主要依靠存量市场。与此同时，游戏行业亦面临着激烈的竞争环境，各大游戏公司纷纷推出了新的游戏产品和服务，试图在市场上占据更大的份额。游戏研发企业在开发过程中的各个阶段，均会涉及税务管理工作，尤其是在“营改增”后，税务管理工作也发生了变革，必须深入掌握游戏产业的相关税收政策，才能够充分享受到税收优惠，实现税负降低。同时，税务管理工作渗透于游戏研发企业的全流程作业，加强税务管理工作，能够有效优化企业财务结构，降低企业成本开支，提升企业盈利水平。

一、游戏开发产业的经济重要性与社会作用

（一）游戏产业的经济重要性

游戏产业是我国数字经济的重要组成部分，是推动新一代信息技术与实体经济深度融合、助力我国数字经济发展的关键引擎。2022年，游戏产业规模达2658.84亿元，同比下降10.33%，其中，自主研发游戏实现收入2223.77亿元，同比下降13.07%。从游戏产业对我国经济发展的贡献来看，工信部发布数据显示，2022年全国规模以上互联网和相关服务企业营业收入为1.459万亿元，同比增长3.3%；游戏产业增加值占我国GDP的比重达到2.29%，对GDP的贡献率为2.85%。从游戏产业对我国就业的贡献来看，2022年全国规模以上互联网和相关服务企业从业人员达549.7万人，同比下降7.0%；网络游戏产业创造的就业岗位为509.3万个。可以说，游戏产业在助推我国经济发展中发挥着重要作用。

当前，在全球经济呈现信息化发展背景下，作为文化创意经济的游戏产业迎来了良好的发展契机。自2003年以来，我国选择出台了多项政策，旨在加快数字文化创意产业的发展，例如，中共中央、国务院发出的《关于深化文化体制改革的若干意见》，国务院印发的《关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见（2014）》，国务院办公厅印发的《“十四五”文化发展规划（2022）》等，这些政策均提出了优化文化创意、动漫设计、游戏开发等数字产业的发展，推动数字文化创意产业的融合发展，支持数字产业的人才培养和技术创新，助推数字技术和文化、创意、设计的深度融合，推动数字文化产业的创新发展。

（二）游戏产业的社会作用

游戏研发企业作为新兴产业，在繁荣文化、提升文化实力等方面发挥着重要作用，且随着科技的不断创新，游戏产业也在不断地创新发展，逐渐跨越到了AR、VR、MR等新技术领域，助推着文化创意产业的发展。同时，游戏开发产业也获得了可观的收益，作为朝阳产业，在吸引投资、促进就业等方面都有着不可替代的地位。随着游戏技术和市场的不断发展，游戏行业将持续增长，为整个经济产业链注入新的活力。游戏行业的持续增长将带动相关产业的繁荣，如游戏设备制造商、游戏平台和内容提供商等，同时还会促进游戏相关的互联网技术及数字娱乐产业的发展，为社会创造更多的就业机会，提高经济发展水平。这种繁荣也将加速技术的创新和进步，推动游戏行业朝着更高质量、更多樣化的方向发展。游戏行业的繁荣也将激励更多人投身到游戏开发领域，推动创新技术的涌现和游戏品质的提升。

二、税务管理工作的概述

税务管理工作是指纳税人在法律许可的范围内，以合法的方式来进行纳税筹划。它是指纳税人在遵循国家相关税法和税收政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先安排和规划，充分利用国家给予的税收优惠政策，以最大限度地减轻纳税义务为目的而做出的一种税收筹划活动。企业税务管理工作是纳税人通过对经营、投资、理财活动中涉及的税收进行预先筹划，尽可能使自己在合规的前提下少缴或不缴税款。

税务管理工作既是一种避税行为，也是一种合理避税行为，强调纳税人在税法许可的范围内，利用现行税法对纳税人进行合法节税规划，以实现企业价值最大化的行为。它是企业经营活动的重要组成部分，也是现代企业管理中不可或缺的重要内容。对于现代企业而言，税务管理是一项重要而必不可少的任务，且全方位地融入企业的运营和发展过程中，它涉及企业的财务状况、合规风险管理以及税收筹划等方面。财税人员只有统筹企业内部的各项事务，包括财务管理和税务规划等工作，才能确保企业的财务状况和税务合规，进而为企业的可持续发展提供有力支持。

税务管理工作强调以合规经营为前提，旨在通过合法合规的方式，灵活运用国家的税收政策，最大化减轻企业税负，提高企业竞争力和获利能力。必须以遵守国家税收政策和法规为前提，加强纳税管理，做好纳税申报工作，积极主动履行纳税义务。

三、游戏研发企业开展税务管理工作的重要性

随着经济全球化进程的加快，国家税收政策也在不断调整，游戏研发企业如果能够结合自身经营特点，提前做好税务管理工作，将会使企业在税收筹划的过程中获得更多的经济效益。

（一）降低税负

游戏研发企业在游戏开发过程中会涉及企业所得税、增值税等多种税种，这些税种的税负不同，在实际的筹划中所关注的焦点不同，所以财务人员必须全面掌握税收优惠政策，才能够通过合理的税收筹划来减轻税负。同时，游戏研发企业在游戏发行时一般需要取得游戏授权金、游戏分成等，这些收入一般需要按照相關规定缴纳增值税、企业所得税等税种。在不同税种下，企业需要缴纳的税费也不尽相同。通过合理的税务管理工作可以有效减轻企业税负压力，从而提高企业的经济效益。

（二）优化内部管理

游戏研发企业在开发活动中，涉及的内部管理内容复杂，通过实施税务管理工作，能够节税的经营理念贯穿于企业运作的全流程，加强各个模块间的衔接，进而全面优化内部管理，提升企业的运营效率。例如，企业在开发活动过程中，需要加强日常研发管理工作，要知道研发活动是有边界和可度量的，且需要将相关的需求文档、阶段性成果报告、测试报告中及时记录整理在册，以便企业可以在税务申报时合理享受研发费用加计扣除政策，降低企业的税负压力。

（三）培养竞争优势

游戏研发企业要不断研发新的游戏，引入先进的技术和理念，不断优化游戏体验，以满足玩家需求。在实施税务管理工作中，不仅是聚焦于税负的降低，还与财务、业务等工作进行结合，综合考虑税负、资金利用、企业形象等多个方面，达到最佳的税收效益和企业效益的平衡，亦能够培养游戏研发企业的竞争优势。通过合理的税务管理工作，游戏研发企业不仅能够降低企业税负，提高资金利用效率，还能够优化企业形象，加强与政府、客户之间的关系，提高企业的市场竞争力。因此，游戏研发企业应当在税务管理工作方面增强管理意识，积极主动地应对税务政策变化，对企业生产经营活动实行科学合理的财务核算和税收管理，确保企业税收合规，避免财务风险，实现企业稳定健康发展。

四、游戏研发企业所得税筹划

游戏研发企业的利润主要来源于游戏授权金及游戏分成，企业所得税优惠主要有研发加计扣除、软件企业“两免三减半”、高新技术企业15%优惠税率、动漫企业“两免三减半”等。

游戏研发企业在推进所得税筹划中，财务人员要熟悉掌握并灵活运用相关的税收政策，从而优化缴税方案、减轻税负压力。同时，游戏研发企业也需注重合规经营，加强税务风险管理，避免出现税收违法行为。结合游戏研发企业的运营特点，进一步开展企业所得税的筹划。

（一）合理利用国家税务政策

目前我国的节税政策主要分为地域、行业，以及在运营过程中的筹资、研发、销售等活动，通过灵活掌握国家的税收优惠政策，实现税负降低。充分利用国家的税收优惠政策，如高新技术企业认定、研发费用加计扣除、税收递延等，降低税负。针对游戏研发企业所需要的资金投入，国家还设立了专项基金，如文化产业发展基金、科技创新基金等，为游戏研发企业提供资金支持，能够促进行业的发展壮大。同时，游戏企业还可以积极参与国家相关产业政策，如文化创意产业、“互联网+”等，以获得更多支持和发展机会的同时，还可以积极参与社会公益活动，获得相关的减免税收政策，并提高企业形象和社会认可度。

除了以上措施，游戏研发企业可以加强与高校、科研机构等的合作，提升研发能力和技术水平，推动游戏产业的技术创新和进步。此外，游戏研发企业还可以与其他行业合作，将游戏技术与其他领域相融合，创新出更多的产业链条和商业模式，拓展企业的业务范围和市场空间。

（二）游戏开发轨迹契合优惠期

游戏研发企业可以根据游戏开发的轨迹，选择适当的时间节点进行游戏上线，以获得相应的税收优惠。2020年工业和信息化部联合国家税务总局出台了促进软件开发行业的第45号公告，提出为了促进文化创新产业的发展，鼓励软件研发与创新，将继续实施企业所得税优惠政策，简称“两免三减半”，即免征企业所得税前两年，第三年至第五年减半征收企业所得税。游戏研发企业推出新游戏时可能会获得大量的销售收入，通过采用游戏开发轨迹契合优惠期的方式，能够充分享受到企业所得税的优惠政策。这种策略可以帮助游戏研发企业减少税负，同时鼓励投资和创新，进一步推动游戏产业的发展。

（三）申请高新技术企业认定

游戏研发企业可以通过申请高新技术企业认定，获得相应的税收优惠，降低税负。游戏研发企业要立足于市场与行业，大力提升自身的技术实力和创新能力，不断推陈出新，努力达到重点软件生产企业的要求，既能够巩固自身在行业中的地位，又能够通过申请高新技术企业认定，享受相关政策和税收优惠，进一步提升企业的综合竞争力。通常，一般企业税率为25%，被认定为国家重点软件企业，则可享受10%的税收优惠，部分地区还有更高的优惠政策。从游戏研发企业的经营实际，通过申请高新技术企业认定，充分享受国家相关的税收优惠政策，亦能够获得政府税收优惠支持和资金补助，进一步提升研发实力和创新能力，推动游戏研发企业在行业竞争中取得更大的优势，推动游戏企业在技术、内容和市场方面的突破与创新。

五、游戏研发企业增值税管理

所谓增值税，是指在商品和服务的生产、流通和消费环节中，按照一定比例征收的一种税收。增值税的适用范围包括商品销售、加工修理、承包工程、运输服务、餐饮服务等。对于游戏研发企业来说，增值税主要涉及游戏研发销售收入、开发过程中的服务费用等。在游戏研发销售收入方面，增值税的适用范围包括游戏软件的销售和授权许可费用。因此，游戏研发企业需要仔细考虑如何优化税务筹划，以合理减轻增值税负担。

游戏研发企业具有高投入、高风险的特点，因为开发游戏需要大量的资金、人力和时间，同时市场的变幻无常也给企业的风险带来了很大的挑战。近年来，随着游戏开发行业的快速发展，用户持续增长，各类游戏类型层出不穷，为用户提供了更加多元化的选择，与此同时，游戏研发企业也创造了高利润，既享受着市场红利，又面临着较大的税负压力，在经营运作中，增值税是主要的税种。游戏研发企业增值税税负比较重，主要是因为它在运行中有很大一部分开支是人力成本，这部分无法取得进项税额，但在计算企业所得税时是能够抵扣的。同时，2016年我国全面推行“营改增”以来，游戏研发企业在开展增值税的管理中，可以结合具体的服务内容，选择现代服务业、销售无形资产等，所涉及的增值税税率不同。且必须对收入进行分别核算，游戏研发企业才能够享受到低税率，否则一律从高征收。结合游戏研发企业的运营实际，针对增值税展开纳税筹划。

（一）收入的确认和计税

游戏研发企业主要负责各类游戏产品的研发，如游戏软件开发，并不参与到发行、运营等业务中，其收入来源主要包括：一是初期进行游戏产品的研发，试运营成熟后，将使用权作为无形资产销售给运营商；二是游戏研发企业为运营商提供游戏产品的升级、Bug修復等技术服务，作为一种合作模式，确保游戏的稳定运营，给用户提供更好的体验；三是受运营商的委托，开发相关的游戏虚拟道具等。在代理或独家许可、委托开发两种合作模式下，作为游戏开发企业（简称甲方），能够获得收入=（流水收入-渠道成本）×分成。在进行增值税计算时，游戏开发企业涉及的政策主要包括：一是授权金、游戏分成部分，增值税税率为13%，纳入“销售软件产品”类。同时，可享受“即征即退”政策。即游戏研发企业的增值税实际税负超过3%部分，可以采用“即征即退”政策。在每次收入结算时向税务机关申报纳税并享受即时退税。游戏研发企业在收入确认时，结合增值税税负进行调整，尽可能享受“即征即退”政策，从而降低企业成本和税负，提高利润。二是转让软件著作权，增值税税率为6%，纳入“销售无形资产类”。三是采取与运营商合作模式，提供后续技术服务，增值税税率为6%，纳入“销售无形资产类”。游戏开发企业向运营商提供技术服务，纳入到现代服务业的范畴，可以与“即征即退”政策结合开展税务工作，申请留抵退税。

（二）采购环节获得可抵扣税票

增值税属于链条税，环环相扣，每一环节都可以抵扣税票，从而有效降低企业负担。企业在采购环节获得的可抵扣税票后，可以根据增值税法规定，采用进项税额抵扣的方法，将采购、开发、生产等环节中产生的增值税纳入抵扣范围，用于抵扣其他方面的增值税，如销售无形资产环节的增值税，从而减少企业实际应纳税额。由此，游戏研发企业在采购环节要进行全面统筹，综合考虑游戏开发、销售环节的各项需求和成本，选择最适合的供应商和材料，且将获得增值税专用发票作为一项重要的考虑因素，使企业能够充分享受到进项税额的抵扣，有效降低企业的采购成本和税负，提高企业的竞争力和盈利能力。游戏研发企业要结合自身的运营实际，统筹各项成本费用的支出，合理进行税务管理。例如，当期销售税额较高时，通过集中采购等方式，当期抵扣进项税额，减少增值税的支出。从长远来看，集中采购还可以提升采购效率，降低成本，进一步优化企业经营情况。在进项税额计算时，还应注意及时更新开票方的信息，例如纳税人识别号、地址、电话等，以避免因信息不准确或过期而影响进项抵扣。此外，游戏研发企业还应该注重与供应商的合作关系建设，积极维护双方的利益，提高采购效率和质量，例如，硬件设备的采购、消耗物资的采购等，同时加强对供应商的监督和评估，以持续提升供应链的稳定性和可靠性，确保游戏研发工作的顺利开展。

（三）加强内部管理，规范发票使用

游戏研发企业应加强内部管理，规范发票使用，避免因发票使用不当而导致的税收风险，且通过加强对发票的管理，亦能够提高财务数据的准确性和可靠性，为企业的决策提供更有力的支撑。财务人员要防范发票的丢失、错报、重复开具等情况，确保企业财务的合规性和透明性，在销项税额计算中防止重复计算。在进项税额计算时，要仔细核对开票方信息和开票内容，注意审核，确保所购进的商品和服务符合税收政策的规定，同时保留好所有相关的凭证和发票备查，确保进项抵扣的完整性和准确性。只有这样才能避免出现误抵扣或漏抵扣的情况，避免税务风险的发生。此外，游戏研发企业还应严格落实财务制度，对涉税业务进行全面审计，确保税收报告的准确性。同时，游戏企业还应积极配合税收部门的监管和查账工作，确保所缴纳的税金合法合规，建立良好的税收合规形象，树立起行业内的诚信标杆。游戏企业还应该注重社会责任，积极参与慈善事业和公益活动，为促进社会发展尽一份力。

六、结语

游戏研发企业在实际的运营中有着自身的行业特点。近年来，随着国家对文化创意产业的鼓励与扶持，游戏研发企业也呈现出快速发展的态势。在激烈的竞争格局下，以及财税政策变动较快的背景下，游戏研发企业要提升自身的竞争优势，不仅需要不断创新，开发出有趣、精品的游戏产品，优化营销策略，提高用户体验，加强品牌建设，从而实现销售游戏软件等无形资产，同时还需要强化内部管理，灵活运用最新的财税政策，开展税务管理工作，促进内部模块间的衔接，全面提升管理效率，实现成本、税负的降低，从而提高企业的竞争力和盈利能力。结合游戏研发企业的运营实际，从企业所得税、增值税两个层面展开税务管理工作，提出了合理利用国家税务政策、开发轨迹契合优惠期、申请高新技术企业认定、合理安排额外支出、加强增值税发票管理、采购环节获得可抵扣税票等策略，可以帮助游戏研发企业更好地规避税收风险，合理降低税负，提高企业竞争力和发展潜力。同时，采用这些税收策略还有助于游戏研发企业增强财务透明度，合法合规地运营业务，提升企业形象和信誉度，为企业未来的经营发展打下坚实基础。

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（作者单位：厦门吉比特网络技术股份有限公司）