文/罗在文 （广东省科学院智能制造研究所）

我国事业单位一直为国家的经济建设、文化建设以及社会秩序的维护方面承担着重要的职责，同时事业单位的运营成本也是我国财政支出的重要组成部分。成本核算与控制对事业单位长久发展有重要意义，但目前我国绝大部分事业单位较为重视预算会计制度，且因事业单位特殊性，资金来源大部分是由国家财政补助，由国家财政平衡单位预算，因没有资金压力，加之承担的经济责任较小，对此，未能重视成本核算，对成本支出情况进行详细分析以及统计，导致财政部门缺乏预算依据，无法给予平衡拨款。在现今经济发展新常态背景下，成本核算的控制管理成为事业单位管理的重要趋势，优化单位内部的成本核算管理能够顺应市场经济发展以及体制改革需求，能有效提高事业单位财务管理效率、加强员工成本核算管理的意识，从而提高事业单位的经济效益。因此事业单位要对目前成本管理中存在问题进行分析，及时弥补不足。

一、事业单位成本核算概述

事业单位的成本主要是单位依法履行相应职责所发生的各项费用，单位为了保持正常发展，实现自身的职能目标耗费的费用，事业单位的成本核算指在单位正常运转消耗过程中根据资源的项目进行分类并计算相关的成本，为事业单位的成本管理提供客观的成本管理信息。事业单位成本核算与企业不同，在科目的设置上，事业单位更偏向于资金的用途，企业更偏向于利润的核算；在成本核算的目标上事业单位主要反映内部财务状况并提供财务信息给管理者进行科学决策，而企业更加侧重于成本的控制，利润的增长。

随着我国经济发展，成本核算管理的方法进行了改进，实行全成本核算方法，全成本核算指在经营管理过程中对单位的各种消耗根据一定的对象进行归集分配，核算项目的总成本以及单位成本。该方法可以保障成本核算管理的全面性与完整性，有效管控生产过程中的经费[1]。

二、加强事业单位成本核算管理与控制的重要性

（一）有利于资源有效配置

事业单位在成本核算管理中会将耗费的资源进行分类归集，同时单位会依托大数据及时真实反映单位各项成本的消耗情况。如果单位内部缺乏有效的成本核算管理体系，则不利于单位资源的合理配置，导致单位内部的办事效率较低，因此事业单位在提供公共服务产品过程中加强成本核算管控，有效减少单位内部人员的徇私利己的空间，避免产生单位工作人员利用职权转移公共资源的不良行为。

（二）保障单位管理体系的完善

我国对事业单位成本核算过程中提出要推进单位的成本节约型、经济型、科学性发展，事业单位要想实现长远发展需要健全内部的管理体系，加强单位的成本核算管理是实现单位体系完善的重要部分，在成本核算过程中确定核算的时间范围、空间范围以及成本分摊管理机制，可以实现单位不同层系费用的区分，做到成本的专项核算，准确反映各个对象的资源消耗情况，完善了事业单位成本管理体系。

（三）提高事业单位的内部决策的科学性

成本核算数据是事业单位进行内部管理与决策的重要依据，一方面加强单位的成本预算管理可以对单位各项目的投入产出情况进行分析，将预算绩效管理贯穿于成本核算整个过程中，有效向单位管理者提供可靠的数据支持，降低单位内部的一系列不合理的开支。另一方面，管理者在进行项目决策中根据相关的成本管理信息进行判断，可以结合数据做出最佳的选择，为单位的效益增长提供支撑。

三、当前事业单位成本核算与控制过程中的问题

以A 科研单位成本核算管理为例，A单位主要研究方向包括机器人技术、人工智能技术、增材制造技术、数字化制造技术、装备可靠性技术，经过多年发展已经成为智能制造领域科技创新的重要力量。在过去的管理中，A 单位的研发成本、奖金等大部分由财政经费支付，单位只需要专心进行研发即可，近年来该单位开始使用“全成本”核算方法，各个所属单位自负盈亏，实现以“成本中心”向“利润中心”的转变，因此该单位需要健全成本核算管理体系，有效降低科研成本，提高单位的竞争力。

（一）成本核算管理的观念较薄弱

科研事业单位在过去发展过程中主要的经营资金来源为财政拨款，主要以科研计划为主，因此在研发生产活动开展过程中通常以项目的质量以及研发进度为主，为了获得有效的研发成果牺牲一切成本，单位管理者对成本核算管理工作的重要性认识不足，管理者缺乏自负盈亏、自主经营发展的意识[2]。

对于很多管理者而言，他们认为财务管理工作在一定程度上束缚科研生产管理项目的运行，难以带来直接的生产效益，甚至成本核算管理工作会被管理者进行边缘化。此外，大多数科研单位人员认为成本核算管理是财务人员的职责，科研人员对科研成果没有进行科学的评估，对科研项目消耗的资源以及带来的经济效益、能否进行市场转化并不明确，成本核算的意识薄弱。

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（二）预算管理较粗放，成本精细化管理不足

预算管理是单位进行成本核算的重要条件，预算绩效的管理贯穿于成本核算管理的事前、事中、事后的监督管理中，优化预算管理有利于推进成本核算体系的构建。在事业单位项目管理之前由于预算编制过程中受到多种因素影响，会难以真实体现科研项目所需要的成本，导致实际执行过程中会经常出现科研项目实际的耗费与预算支出差距加大问题，使得经费的管理难度加大。

目前科研单位在预算管理中粗放性较严重，在项目预算编制过程中精准度不高，常忽视间接成本或人力成本等情况，同时单位财务人员缺乏具体的科研管理经验，在各部门经费管理中只根据其他部门的项目经费情况进行审查，难以准确发现项目预算过程中的潜在问题。很多项目经费在具体使用过程还会出现跨项目利用情况，影响成本归集核算的准确性，导致预算成本与实际成本之间的差异较大，精细化管理不足。

（三）成本控制与管理的方法较落后

对于科研事业单位的成本核算管理中，由于研发活动涉及多个阶段，各个项目研发较为繁杂且互相交叉，导致成本核算的对象不够明确。例如A 单位研发设计过程中遵循“通用化、组合化”思想，多个科研项目可以共用同一设备，这就造成核算对象不够明确，在科研成本分摊上的随意性较大。此外们单位内部缺乏完善的成本核算体系，在成本分摊过程中仅按照各部门项目直接计入成本，在分摊上没有认真分析项目的成本动因，分配的方法不够科学，对项目研发中消耗的人力，无形资产、固定资产等资源的消耗缺乏重视，未进行全方位的成本核算，核算的精确度不高。

（四）成本核算管理的信息化不足

信息技术的发展为事业单位的成本核算管理提供了技术支持，事业单位的全成本核算有利于单位的成本核算信息化管控，能有效提高成本核算的效率，实现成本信息的资源共享，提高财务管理水平。目前单位管理者对成本管理信息化建设的重视程度不足，导致全成本核算难以准确、全面反映单位实际的财务情况，单位也没有根据全成本核算要求制定完善健全的制度，这会影响单位信息化管理制度的执行效率。此外，在《事业单位成本核算基本指引》中也提出了事业单位应满足各部门岗位人员的职责划分，完善各项目的信息库与人员的信息库相互联系，实现业务项目与财务的互联互通，有利于财务信息共享[3]。目前单位在数据信息的采集、处理方面效率较低，同时在数据的监督控制等方面仅仅实现事后监控，缺乏科学的事中信息监督管控。

四、加强事业单位成本核算与管理的有效策略

（一）树立新型的成本核算管理理念

事业单位要想实现竞争力的提升，应当改变传统的成本核算管理思想，树立精细化成本管理理念，实现对项目成本的全过程管控。

首先，单位管理者应当高度重视成本核算方面的工作，根据《事业单位成本核算基本指引》中的基本准则及方法指引建立完善的成本管理制度，只有管理人员意识到成本核算管理的重要性，才能在单位成本管控方面严加管理，激发单位人员的积极性，促进单位成本核算管理水平的提高。这一过程中，事业单位管理者需要秉持“走出去、引进来”原则，到先进事业单位学习成本核算理念以及手段，创新本单位核算管理模式，督导以及控制成本核算工作顺利落实。

其次，单位内部的工作人员要提高成本核算管理的认识，在项目管理中，管理者应加大相关教育的宣传力度，通过专题讲座、线上知识普及、专家会议等形式，使员工在思想认识上提高对成本核算的理解，成本核算是贯穿于项目的开发、设计、外包生产等各个环节的，要实现单位的全成本核算应当完善相应的成本管理流程，在成本核算体系、技术创新、流程再造管理中不但突破，有效实现成本控制。

（二）完善单位成本预算管理体系

事业单位应当根据自身发展情况建立完善的预算管理制度，保障全面预算的合理性，避免成本核算管理的粗放性，通过全面预算管理实现成本核算的精细化管理。

一是单位管理者要充分认识到预算管理的原则，树立“全面预算、全员预算”理念，在财务部门的带领下各部门之间相互配合，严格按照各项目所需的经费进行执行管理，避免实际支出超过预算成本。在具体预算编制过程中预算编制组应当明确项目整体耗费的经费支出，财务部应联合相关部对经费使用情况进行审计，避免经费的不良使用。

二是在单位预算管理要注重预算绩效的管理，加强预算绩效管理可以保障事业单位成本核算以及分摊方法的规范性，提高成本管理信息的准确性以及可靠性。在事业单位项目管理过程中，通过对资金的运行状况以及绩效目标的实现程度进行监控，定期对成本信息进行采集并对偏离成本预算的现象及时进行分析提出有效的意见，保障单位成本核算目标的实现。

（三）采用科学先进的成本核算管理方法

事业单位在管理过程中要根据市场环境变化以及相关政策规定创新成本核算方法，改变原有的成本核算模式，制定合适的成本核算管理制度。

在单位项目成本核算管理中要做到全成本核算管控，目前事业单位大多对项目研发前差旅、资金、技术服务成本等方面关注较少，对事后的成本关注也较少，没有实现项目的全过程管理，不利于实现成本核算管理的全面性。因此事业单位要建立健全成本核算体系，优化成本核算范围，根据项目各个阶段建立相应的成本核算框架，保障成本核算的全覆盖[4]。此外，在成本分摊过程中要优化成本核算对象，根据项目的型号以及部门性质进行区分，避免成本归集过程中的交叉。在成本分配方法上要对项目的全过程资源消耗情况进行多维度、多元化的成本归集，积极利用合理方法降低单位成本。

（四）加强成本管理信息化建设

当前信息化技术的发展为单位成本核算管理提供了便利，在单位日常经营管理中应当建立健全相关模块信息化管控，实现对成本数据信息的高效率核算，通过成本核算智能化处理，实现各个系统模块之间的信息共享、资源共享。

首先，事业单位要完善存货物资管理的全流程管理，某些研究单位由于需要多材料的品种、物资种类等复杂性较大，缺少统筹规划管理，未建立科学合理的物资管理标准，这给成本核算工作带来了较大阻碍。因此单位应利用信息化技术实现相关数据的统计汇总，根据物资的存量标准情况等定期对物资使用情况进行统计，提高资源的使用效率。

其次，单位要实现信息系统的优化，将各系统接口相互衔接，降低单位内部的成本。为了解决单位信息传输以及数据处理效率低下的问题，单位要依托现代信息技术建立成本核算管理平台、财务信息共享平台以及与预算分析平台等，各个系统之间有效衔接，保障成本信息的共享。信息共享平台与财务分析的相互衔接，可以利用智能化技术度对数据进行快速分析处理，及时判断资金使用的有效性[5]。成本核算管理平台与预算平台的衔接，能及时分析单位项目预算执行情况，通过信息系统实现数据的统一处理，提高了成本管理的科学性、可靠性。

（五）健全单位内部成本监督考核机制

为推进事业单位成本核算工作的执行，单位应当健全成本管理的监督体系，实现内部监督与外部监督的有效结合，保障单位成本管理工作的执行效率。

首先，单位要强化内部的监督，在成本核算管理中要遵循相关的准则规范，建立问责机制，保障单位的工作在法律法规下有效开展；同时完善单位内部的决算报告制度，由于目前单位的决算报告难以真实反映各项资产以及成本数据的合理性，难以为管理者决策提供支撑，导致成本管理的效果不佳，因此严格审查成本会计报告有利于单位管理者的有效决策。

其次，事业单位全成本核算管理中需要加强对员工的考核管理，各个部门制定统一的考核标准，由于事业单位的不断变革，这对单位员工的成本核算管理技能要求进一步提升，因此单位应当根据管理的目标以及需求制定成本管理的有效计划，在合理的时间内实现员工成本核算管理水平的提升，根据员工的培训结果进行考核，并将考核结果与奖惩相联系，提高单位员工成本核算管理执行力度。

最后，需健全考核结果反馈渠道，以网络系统搭建反馈平台，当员工对考核结果有异议时可在规定时间内进行反馈，相应人员详细调查后给予回复，提出针对性改进策略，以防同类问题再次发生，以此形成闭环管理，提高成本核算管理效率。

五、结束语

综上所述，在我国社会经济发展中，事业单位的成本一直是我国财政收入的重要部分，受到国家的重要关注，我国颁布的《事业单位成本核算基本指引》推进了政府会计的进一步改革，同时也为事业单位的成本核算管理提供了方向。近年来，事业单位传统的财务管理模式难以满足现代单位发展的要求，因此事业单位应不断改革创新，引进先进的成本核算控制方法，同时构建成本管理的监督评价体系，弥补单位成本核算中的缺陷，完善单位内部的成本核算管理工作，为推进事业单位管理目标的实现奠定基石。