戚慧娇

摘 要：随着高校快速发展，工程项目数量逐渐增多，工程结算审计工作的重要性日益凸显。此次针对高校工程结算审计工作现状，分析高校工程结算审计常见问题及原因；提出解决问题的建議，促进工程项目规范化管理，保障高校事业发展。

关键词：高校；工程结算；审计

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.13.051

0 引言

工程结算审计是工程审计的重要组成部分，是高校规范基建、修缮工程项目结算，加强基建、修缮工程项目管理的重要手段。加强高校工程审计工作，充分发挥审计职能，对助力高校事业高质量发展具有重要作用。

1 高校工程结算审计现状

目前，高校工程结算审计根据工程项目的类别可以划分为基建工程结算审计和修缮工程结算审计。基建工程是指利用高校各类资金投资兴建的基本建设施工项目，含新建、扩建、改建、迁建及恢复项目；修缮工程是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的施工项目。工程结算审计是指高校内部审计机构对高校工程项目管理部门报送的工程施工项目结算的真实性、合规性、合法性进行的审查和评价。工程结算审计是工程审计的重要一环，是审核工程资金支出是否合理、防控资金流失风险、促进工程项目规范化管理、进而保障高校事业发展的有力手段。现阶段高校工程结算审计主要有以下特点：

1.1 具备基本的制度体系

经调研，目前大多数高校具备基本的工程审计和工程管理的制度体系。其中基建工程的制度体系较为健全，涵盖基建修缮工程项目的投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程和竣工验收等各阶段业务管理活动；修缮工程的制度体系建设各高校情况不同，部分高校的制度比较健全，部分高校还有完善空间。

1.2 高校审计委员会发挥领导作用

高校审计委员会为高校党委决策议事协调机构，在高校党委的统一领导下，统筹谋划、部署审计工作。根据《教育系统内部审计工作规定》（教育部令第47号）要求，为深入贯彻落实“坚持党对审计工作集中统一领导”的要求，2021年以来，各高校纷纷按照要求成立了审计委员会，加强高校党委对审计工作的领导，为工程结算审计工作提供了指导与重要保障，有利于充分发挥审计在高校监督体系中的重要作用。

1.3 工程结算审计质量要求高

不同于企业的工程项目，高校工程的资金来源主要依托于财政拨款，因此对资金监管较为严格，对工程结算审计的质量要求也较高。近年来，随着审计工作受到重视，审计地位得到提升，工程结算审计作为内部审计的组成部分，已成为高校监督体系、内部控制的重要板块，这些变化也对工程结算审计工作提出了新的要求。

1.4 工程结算审计时效性强

由于高校科研教学工作的特殊性，工程项目尤其是修缮工程项目往往安排在暑假期间施工建设，下半年开学后完工并集中送审。其中有些项目为国家拨款，要求当年竣工、当年完成结算；基建工程每到岁末年终，施工单位往往着急要款；修缮工程因金额较小，施工合同中约定的进度款较少或没有，工程结算送审后也要求尽快出具审计结果，面对多个审计项目，工程结算审计对时效要求很高。

1.5 工程结算审计人员力量不足

高校工程审计人员数量较少却承担着大量的审计工作。例如某高校近年一年的工程结算审计项目数量为128项，而该高校专业的工程审计工作人员仅有3人，审计人员力量严重不足。工程结算审计的对象虽然是工程项目管理部门，但因为工程审计的特殊性，涉及具体工程量价时，审计人员不可避免的要直接面对施工单位。针对工程结算金额较高、工程量较大、工程情况复杂的项目，在审计人员不足的情况下，只能采取委托审计的方式，购买外部专业力量参与完成审计工作。但在涉及重大问题决策时，外部审计人员依然需要依靠内部审计人员最终定夺，内部审计人员同时承担十数个审计项目的情况十分常见。

2 高校工程结算审计常见问题

高校工程结算审计基本规范，工程管理逐步完善。但由于多方面原因，工程结算审计中仍然常见以下问题：

2.1 工程项目多头管理

高校工程项目存在多头管理的问题，管理形式较为多样，管理情况复杂，给工程结算审计带来风险。部分高校基建修缮工程均由基建处管理；部分高校基建工程由基建处管理，修缮工程由后勤管理处、后勤集团或国有资产处等其他职能部门管理，或由教学科研单位等使用单位自行管理，或由使用单位与职能部门共同管理。由职能部门管理的项目，在建设前期，往往由于职能部门与使用单位沟通不到位、设计不完善等原因，导致项目按照原设计完工后使用单位不满意，不断发生变更；由使用单位直接管理的项目，在项目建设过程中，往往出现因使用单位不了解制度规定，随意追加项目投资金额或提高使用标准导致工程结算超标；由使用单位与职能部门共同管理的工程，容易出现推诿扯皮，双方均不愿承担责任的情况；在施工过程中，存在给予口头承诺、事后不愿履行正规手续的情况。以上问题在工程结算审计时集中出现，将矛盾全部聚集在审计部门，导致施工单位对审计部门十分抵触，审计工作难以进行。

2.2 工程管理人员专业性不足

因行业的特殊性，高校中从事工程管理的人员并非全部都是工程专业人员。一般基建工程的项目管理部门专业人员较多，而修缮工程的项目管理部门专业人员较少，若是教学科研等使用部门的管理人员，则更是对工程专业知识了解甚少。这样的管理人员，在工程管理过程中，由于缺乏专业知识，对工程管理的重要性认识不足，对工程领域涉及的变更、签证等了解不够，对自身应承担的责任也不明确。在工程结算审计过程中，经常发现施工合同签订随意、合同条款不完善、开工后补签合同、部分资料无日期、同类工程单价差距过大、工程签证变更多、工程认价不合理、随意返工等众多问题。工程结算审计时，面对审计人员的问询，工程项目管理部门的相关人员往往表示，签字时并不了解该文件对后续工期和工程造价等方面可能产生的影响。

2.3 前期需求不明确

高校工程项目管理部门在工程项目立项时对项目定位不明确、项目规划不清晰、项目设计不细化；项目实施时，出现需求不明、边施工边设计甚至竣工完成后重新改造的情况。某修缮工程，项目设计耗时3个月，尚未形成确定方案，最终因时间原因，将弱电工程进行甩项处理；某基建工程，规划设计为动物实验楼，竣工后使用单位要求加装监控电子门禁等设备，后期另行立项进行改造。

2.4 施工单位水平有限

大型基建工程的施工单位，经验丰富、水平较高、专业人员配备较多，便于审计工作开展。工程造价较低的修缮工程，施工单位水平参差不齐，若遇上水平有限的施工单位，项目实施过程中的问题较多。例如，工程结算编制形式不符合合同要求，工程签证格式不规范，甚至工程结算编制漏项或存在低级计算错误。某粉刷工程结算，施工单位将“+”误写为“*”，导致工程量差距420m2；某工程材料价格小数点位置点错，导致结算金额差距6万余元等。这些施工单位缺乏工程计量与计价的专业知识，工程结算时只追求总金额，对项目单价如何计算、是否正确反而不甚在意，导致工程结算核减量价时易激化矛盾、引发冲突，工程结算审计工作受阻。

2.5 工程结算超预算比例过高

工程项目结算超过预算比例过高也是工程结算审计时的常见问题。某高校规定，工程结算超过预算的20%需要报校领导审批，而工程项目管理部门为了避免校领导审批，经常在施工变更后不给施工单位签发签证，或不允许施工单位在结算时报送增加的超过预算部分，而审计人员将结算审减后，施工单位因总金额达不到心理预期而拒绝同意，审计工作难以推进。有的项目因工期太长、材料价格上涨，按照风险分担的原则，应由建设单位承担部分涨价风险；工程项目管理部门对此风险认识不足，未做出提前规划，导致结算超过预算。有的项目在施工过程中管理部门提出的变更较频繁，或在施工过程中新增项目、提高需求标准，导致新增签证和变更过多，最终工程结算超过工程预算。

2.6 不重视工程管理问题

一方面由于审计人员力量不足，高校工程结算审计尤其是大型工程的結算审计，常需要借助外部专业力量，采用委托审计的方式，将审计项目委托给社会造价咨询公司。接受委托的造价咨询公司是按审减造价计费，实施审计时一是希望审减造价越高越好，二是希望尽快结束审计项目。因此在审计工程结算时只重视数字，即造价的增减，而对于造成造价增减的根本原因没有进行深入分析；对审计发现的深层次问题不进行深究，不利于工程管理问题的整改，也不利于结算审计向管理审计转型。另一方面，工程管理审计效果较难考核，工程结算审计成果明显，也是某些高校只重视工程审减、不重视深层次管理问题的原因之一。

3 高校工程结算审计问题对策

3.1 加强制度化建设

规范高校工程管理、工程审计相关的制度化建设，梳理现行管理制度，对于空白领域尽快出台制度规定；对于不符合国家现行政策法规以及出台时间过长的制度进行更新修订。建立健全工程管理、工程审计内部控制体系，明确管理主体，压实管理责任。

3.2 培训项目管理人员

采用岗前培训、定期培训等方式，对工程项目管理部门的相关人员进行专业培训；使其具备基本的工程管理知识，充分了解岗位职责，认识到工程管理的专业性和重要性；对工程项目基本流程、管理职责做到心中有数，对主管的项目、经手的资料负责。

3.3 充分沟通，完善设计

使用单位与项目管理部门前期应充分沟通，将使用需求明确提出，尽量完善设计方案，减少变更。项目管理部门利用自身专业知识搭建桥梁，将使用单位的意图用专业术语表达并督促设计单位优化设计方案，把控设计图纸质量、完善设计方案。

3.4 细化合同，加强审核

工程项目管理部门拟定合同模板、细化合同条款，约束合同双方权利与义务，将可能发生的风险因素全面考虑。无论是采用公开招标还是竞争性磋商方式选取施工单位，都应严格把关，筛选出优质的施工单位。在工程结算阶段，对施工单位编制的结算书加强审核，避免结算书格式错误和计算错误等发生。

3.5 现场监督，严控结算

加强工程项目的施工现场管理与监督，对施工过程中现场发生的问题及时解决。商研是否需要新增变更或签证，若确需新增变更及签证，应严格按照高校规定履行相关手续，执行审批流程。实事求是报送工程结算，工程项目管理人员对不应发生的变更、签证不能随意签字，严格控制工程结算，降低工程结算超预算的概率。

3.6 推进工程管理审计

以工程结算审计为主深入推进工程管理审计，对审计部门和工程管理部门的水平要求均较高。审计部门将工程结算审计时发现的管理方面问题汇总记录，以风险提示单、管理审计报告等形式提出，督促工程管理部门进行整改，必要时可将相关问题写入工程管理部门领导人员的经济责任审计报告，以引起重视。

参考文献

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