乔久华

国之大者，安全为要。控制审计风险是新时代注册会计师审计的重要任务。近日财政部印发了《加大审计重点领域关注力度，控制审计风险，进一步有效识别财务舞弊的通知》，对充分发挥审计鉴证作用提出了新的更高的要求。这是推动注册会计师行业切实履行审计鉴证职责、合理保证会计信息质量、帮助财务报告使用者作出有效决策判断的重要举措，是保障注册会计师行业长远健康发展的重要基础，是回应社会关切、维护市场秩序和公众利益的重要手段。会计师事务所和注册会计师必须把控制审计风险放在突出位置，筑牢控制审计风险“防火墙”。

一、紧盯重点领域，做好审计风险控制应对

正视风险、把握风险是谋求审计战略主动的关键。一要科学分析研判。正确认识审计风险的性质和特点，充分运用互联网、大数据、人工智能等新兴技能，对各种审计风险及其带来的不确定性进行全面、科学的研判，采取研讨、比较、权衡等多种方式，消除风险认知偏差，力求做到精准研判、精准识别、精准控制。二要突出重点领域。关注财务舞弊易发高发领域，针对货币资金、存货、在建工程和购置资产、资产减值、收入、境外业务、企业合并、商誉、金融工具、滥用会计政策和会计估计、关联方关系及交易等领域存在的突出问题和典型案例，会计师事务所应当引以为戒，通过各类典型案件，从中深刻吸取教训、时刻警醒，始终秉持独立、客观、公正的职业原则，恪守审计专业准则，严格职业道德约束，严守道德诚信红线，警钟长鸣、防微杜渐。三要积极有效应对。善于寻找内在规律，透过外部现象把握本质，学会从纷繁复杂的经济活动和会计事项中及早发现潜在的风险，抓住要害、找准原因，提前考虑、预先谋划，精准识别、有效应对。特别对大额货币资金和函证不实、虚增销售收入和利润等问题应引起高度重视。会计师事务所要认真梳理高风险客户，对类似问题更要仔细甄别，其中对函证回函是否真实、企业交易对手是否真实等问题要严格复核自查，必要时应实施替代程序，开展“穿透测试”。

二、紧跟重点人员，压实审计风险控制责任

控制审计风险，关键在于落实责任。责任不明很可能会导致履行职责过程中出现缺位、越位、不到位、甚至错位现象。因此，会计师事务所要厘清责任清单。认真梳理岗位责任清单，紧盯风险点，明晰责任边界，防止风险防控的空白及灰色地带，保持风险责任边界划定的灵活性，及时有效防控风险的越界、交叉、相互包含。同时按照一级抓一级、层层抓落实的原则，推进审计风险“无缝隙”控制。（1）要明确各级责任。按照“有权必有责、权责必对等”原则，建立和完善审计工作分级负责制，重点夯实五大责任：一是项目组成员对审计计划方案确定由其实际负责的具体审计事项质量承担相关责任；二是项目合伙人对其管理和实现的项目业务质量承担总体责任；三是审计业务主管合伙人对审计业务质量承担主管责任；四是质量主管合伙人对审计业务质量承担监管责任；五是主要负责人对审计业务质量承担最终责任，并接受问责。在这五大责任中，要重点突出不同组织领导层面的责任，目的是抓住合伙人“权责对等”“受益大、责任重”的主要矛盾，有利于纲举目张，一级抓一级，层层抓落实，但并不否定或减轻项目组成员即注册会计师、从业人员的执业责任。（2）要建立问责机制。坚持“权责统一，错责相当”的原则，建立褒奖激励、惩罚约束机制，督促注册会计师真正做到勤勉尽责。建立实绩考核评估机制，理清责任、纠正偏差，对注册会计师或各层级合伙人在审计实施的不同环节中的过失行为和故意行为，设定具体的确认标准和惩罚措施。对故意漏审或严重失职的行为，进行严格的问责和责任追究，与相关责任人员的考核、晋升和薪酬挂钩，并以适当形式在全所进行通报。

三、紧抓关键环节，加强审计风险控制联动

控制审计风险是一项系统工程，迫切需要会计师事务所的严格自律、行业协会的服务支撑、监管部门的正确引导，方能抓好审计风险控制。首先，自身要得力。会计师事务所必须牢固树立风险意识、责任意识，深化质量控制体系建设，加大质量指标在评估评价中所占权重，实行人员调配、财务管理、业务承担、技术标准、信息管理等方面的统一管理，建立起科学有效的内部管理体制和治理机制。切实加强专业能力建设，持续组织审计人员深入学习执业准则和监管规则，调整完善薪酬体系，向一线员工倾斜，加大对审计技术和信息系统的研发投入，充分运用现代化审计技术和手段，不断增强查错纠弊的能力。其次，协会要发力。行业协会要指导事务所理性选择客户，对于弄虚作假、欺骗市场的劣质上市公司客户，要坚决解除业务约定。同时，积极争取有关方面的理解和支持，进一步优化执业环境。针对会计核算领域集中存在的问题，及时完善会计准则，发布相关企业会计准则解释，为会计实务提供更多指引，从制度层面堵塞漏洞，遏制造假空间；针对审计程序薄弱环节，及时完善审计准则，发布相关问题解答，为审计工作提供更多操作指南。第三，监管要助力。监管部门应实施精准监管，以上市公司审计为例，应根据各会计师事务所承接上市公司的数量和质量等情况，进行分类监管，特别对过往没有上市公司成功案例的会计师事务所要实施重点监管，加大对注册会计师违法违规导致的审计失败责任追究的力度，对出现审计失败的注册会计师列入黑名单，必要时依据注册会计师法、证券法等追究法律责任。对会计师事务所出现审计失败需承担的经济责任做些探索与创新，如出台承接上市公司审计的会计师事务所必须进行投保或有一定规模的净资产，幅度多少为宜，确保出现严重的审计失败，有能力承担经济赔偿责任。

“明者远见于未萌，而知者避危于无形。”进入新发展阶段，贯彻新发展理念，面临新发展格局，会计师事务所和注册会计师必须深刻认识控制审计风险的现实必要性和紧迫性，全面贯彻落实财政部加大审计重点领域关注力度、控制审计风险、进一步有效识别财务舞弊通知精神，坚持质量导向，树立服务意识，加强诚信建设，强化风险管理，不断提高审计服务质量和服务水平，真正将注册会计师审计职业建设成为更有尊严、更有作为、更有希望的现代高端服务产业。