宋莉莉 安徽省地质矿产勘查局311地质队

按照财政部财会〔2018〕21号文件要求，2019年1月1日起地勘事业单位全面执行《政府会计制度》，不再执行《地质勘查单位会计制度》。这对提高政府会计信息的可比性和会计信息质量、提升地勘事业单位财务和预算管理水平具有重要的支撑作用，同时满足地勘事业单位顺利完成国家项目、实现内部资源优化配置和提高经济效益的财务管理需求。此后，财务信息不仅要完整地反映财政预算收支情况，也要反映单位完整的财务状况。新旧会计制度交替之际，会计工作者和管理者需在实践中不断探索和总结，有效实现政府会计“双功能”“双基础”和“双报告”的要求。

一、地勘公益二类事业单位执行《政府会计制度》的具体现状

（一）财会制度更为统一

目前，我国政府部门为了能够更好地进行会计制度改革创新，在对原本地勘公益二类事业单位会计制度进行整合的基础上，将通用类型经济业务的相关内容保留下来，增设共同性经济业务的各类选项，要求性质相同或是接近的业务，采用相同的措施进行财会处理，此类制度改革内容不仅能够提升地勘公益二类事业单位的财会工作效率，还使得不同地勘公益二类事业单位的会计制度有所整合，各个单位和各个部门的会计数据信息可以良好对比与协同，有效解决了之前会计核算标准不同与执行差异过高的问题，进一步提高各个地勘公益二类事业单位的信息协同性。在此情况下地勘公益二类事业单位财会工作中需要进行各个部门财会报表的合并，逐级进行汇报与编制，统一部门预算工作的标准要求，财会工作制度向着统一化的方向发展。而由于各个地勘公益二类事业单位的财会制度开始逐渐统一，信息的协同性和对比性有所提升，地勘公益二类事业单位内部各个部门也开始进行财会信息的共享，这就要求财会内控部门按照新的情况，制定新的财会内部控制方案和计划，在严格进行财会报表和数据资料管控的同时，还需准确识别财会工作信息共享风险或是制度落实的不足，拓宽内控工作的范围和范畴，合理设定财会内控管理制度，按照《政府会计制度》的改革情况有效进行财务内控。

（二）会计核算方法发生改变

近年来为了能够增强各个地勘公益二类事业单位工作的平衡性，使得每个地勘公益二类事业单位都能顺利从传统会计制度过渡到新会计制度体系，《政府会计制度》中提出了财会工作、预算会计工作共存的新型核算工作机制，此类机制内的会计收付实现制度、权责发生制度相互之间共同运行，强调按照实际情况对财会工作和预算会计工作进行分离、整合，在此过程中，平行记账会计核算方法受到广泛重视，以此为基础的会计核算双录也成为必然举措，通过应用新型会计核算方法，不仅可以准确将地勘公益二类事业单位的财务信息反映出来，还能综合彰显出预算执行状况，满足目前市场领域中对地勘公益二类事业单位财会信息全面披露的要求。与此同时，在采用新型会计核算方式之后，还能通过预算会计提供决算报告、财务报告等，可以提升预算管控和财务管理的效果，便于深入、综合分析地勘公益二类事业单位的财务情况。

（三）财会报表的要求发生改变

我国《政府会计制度》创新改革之前，地勘公益二类事业单位主要按照收付实现制的要求进行预算报表的编制，所编制的报表无法清晰反映地勘公益二类事业单位所有预算支出的情况，而在《政府会计制度》改革创新之后，对财会报表的报告体系进行了完善，要求在地勘公益二类事业单位的财会工作中编制预算会计类型和财务类型两种报表，明确提出了预算会计报表的要素，地勘公益二类事业单位的财会部门就需要按照《政府会计制度》新标准编制较为完善的财务类型和预算会计类型报表。在此情况下地勘公益二类事业单位的财务内控部门就应转变之前的内控工作模式，不仅需要全面审核财务报表的内容，还需细化分析预算会计报表的各类要素，明确两套报表的格式和公式是否符合《政府会计制度》的标准，通过全方位进行两套报表的审查与审核，提出改善地勘公益二类事业单位财务报表编制工作的建议和措施，使得地勘公益二类事业单位的财务部门的报表编制工作符合《政府会计制度》要求。

（四）核算云系统各项功能尚不完善

财政部们为了更好地贯彻事实《政府会计制度》，在全国引进了核算云系统，拿安徽省为例，自2022年元月一日起，公益二类地勘单位全面启用安徽省预算单位会计核算云系统，构建顺向相互支撑、有效制衡与逆向真实反馈、有效监督的完整核算管理闭环。依托省政务云，实现单位会计核算信息在财政部门的动态反映和集中存放，以及单位会计核算与国库集中支付、资产管理、部门决算、政府部门财务报告等系统的互联互通。实现统一会计科目体系和报表，深入推进政府会计改革，有效提升政府会计信息质量的总体目标。但由于该系统尚且处于试运营阶段，系统的各项功能目前尚不完善，不适用于公益二类地勘单位，跟预算执行财政一体化系统衔接端口不够智能，多数自动生成凭证需手动修改，报表功能不完善。因此，对于公益二类地勘单位财政部门来讲，还需要不断完善和优化核算云系统。

二、地勘公益二类事业单位执行《政府会计制度》过程中存在的问题

（一）财务业务流程内控问题

虽然在地勘公益二类事业单位执行新《政府会计制度》的过程中，已经开始重点进行财务工作的改革，但是由于没有强化财务业务流程的优化和完善，不能确保整体业务工作的有效变革和更新。而在内控管理的过程中，没有切实根据新制度的要求合理进行财务业务流程的检验和审查，不能及时发现业务流程不规范、不合理之处，没有提出完善业务流程的有效措施和建议，不能通过严格的内控管理措施帮助财会部门完善前端业务模式，导致财务会计工作不能满足新《政府会计制度》的要求。

（二）财务资产核算的内控问题

当前，在地勘公益二类事业单位的内部管理工作中，仅能按照新《政府会计制度》的要求，严格审查财务资产核算的情况，无法通过有效的内控管理措施引导财务部门细化进行资产核算，不能全面审查财会资产核算过程中是否根据新《政府会计制度》的要求进行应收账款计提的坏账准备，也没有严格审查财会资产核算的流程和情况，缺少相应的内控管理机制和模式，不能通过有效的措施引导财会人员结合新《政府会计制度》针对性、全面性、有效性进行资产核算。

（三）财务报告的内控问题

当前，虽然部分地勘公益二类事业单位的内控管理部门已经开始重点进行财务报告的审查与评价，但是由于财务报告评价工作依然局限于传统的《政府会计制度》，没有按照新《政府会计制度》的要求，重新制定财务报告评价和内控管理机制，导致在内控管理的过程中不能及时发现财务报告不符合新《政府会计制度》的问题，难以提出准确的财务报告内控评价结论，不能结合具体情况指导财会部门切实结合新《政府会计制度》的规范准则编制财务报告，并且在财务报告编制之前、编制过程中，也没有设置专门的内控管理体系，难以提前发现问题、无法有效进行事中的管控。

三、地勘公益二类事业单位执行《政府会计制度》的优化策略

（一）财会业务流程的内控管理

我国地勘公益二类事业单位在新《政府会计制度》下，由于需要在收付实现制的基础上引入权责发生制，在履行发生支付款项义务、获得收取款项权利的基础上，财会部门需要开展业务核算工作，相关内控管理部门应按照新《政府会计制度》下地勘公益二类事业单位内部工作的变化和实际情况，对财会业务流程的更新情况进行严格的管控，重点关注合同方面、基建方面、科研方面、资产方面和账款方面管理工作与财务核算之间的联系，在内控管理期间，审核财务核算工作是否满足各项管理工作的需求，制定较为完善的内控管理机制。一方面，在内控管理的过程中要求内控工作人员全面审查合同签订环节、基建建设环节、科学研究环节、资产管理环节、账款收支管控环节中财会部门是否能够科学有效制定核算工作，核算数据信息是否符合准确性、精确性的标准要求，核算工作是否能够满足新《政府会计制度》的规范，通过全方位的内控管理，及时发现财务核算工作问题，帮助地勘公益二类事业单位有效预测和预防问题，促使地勘公益二类事业单位财会核算工作的高效化开展，满足新《政府会计制度》的规定；其次，内控管理部门在实际工作中还须深入进行前端业务的梳理，全面审查与分析地勘公益二类事业单位，财会部门是否能够按照新《政府会计制度》的要求进行会计管理工作的变革与业务流程的变革、明确是否能够按照新《政府会计制度》的准则合理进行会计核算，要求内控管理工作人员，对整体前端业务的工作模式进行全面审查，一旦发现前端业务流程或业务模式存在问题，就要及时提出能够有效解决问题的建议和措施，进一步推进财会核算工作水平的提升。

（二）财务资产核算的内控管理

我国在新《政府会计制度》中明确提出了关于资产核算的范围要求和资产确认标准，对核算工作方法进行了细化处理，地勘公益二类事业单位的财务工作中按照新《政府会计制度》的要求进行资产核算，需要结合权责发生制的规定，在计提固定资产折旧与摊销无形资产的过程中对资产折旧与资产摊销进行费用化处理。与此同时，财会核算的过程中需按照新制度准则进行计提应收账款的坏账准备，结合应收账款减值损失的理论，全方位开展坏账准备的核算工作；另外，新《政府会计制度》中还明确提出了要设置专门的固定资产借款利息资本化核算体系与费用化核算体系，确保在财务报告中真实、全面、准确将地勘公益二类事业单位的资产状况体现出来。在此情况下，地勘公益二类事业单位的财会核算工作中，资产核算发生了巨大的变化，内控管理的部门应重点对地勘公益二类事业单位财务资产核算工作进行严格的审查，制定完善的内控制度，明确每位财会核算人员的资产核算工作职责要求，配合采用日常管理的措施、阶段性清查的措施，在内控期间及时发现资产报废核算、保管核算、折旧核算、盘点核算的问题，审查数据信息的真实性和完整性，确保所有信息的完整度符合标准，不仅能够为地勘公益二类事业单位决策部门提供准确依据，还能进一步提高资产核算工作质量和水平，预防出现工作的问题或是不足。

（三）财务报告的内控管理

由于在新《政府会计制度》下，地勘公益二类事业单位的财务报告工作发生一定的变化，而地勘公益二类事业单位要想有效落实和实施新《政府会计制度》，就应确保财务报告内容的真实性和完整度，一旦出现财务报告的问题，将会导致地勘公益二类事业单位整体的财会工作难以有效实施，无法满足新《政府会计制度》的标准要求。因此在内控管理的过程中，应强化对财务报告的内部控制，首先，内控管理工作人员应按照新《政府会计制度》的要求，全面分析财务报告中的预算会计与财务会计数据信息内容，制定专门的内控制度，全面进行财务报告完善性、完整度的审查，及时发现财务报告问题，提出有效解决问题的建议和措施。其次，在财会部门编制财务报告之前，内控管理人员就要对报告所需要编制的内容进行审查分析，提前预测是否会出现财务报告的风险问题、不足之处，提前进行预防和控制。

（四）合同管理的内部管控

地勘公益二类事业单位的内控管理部门在实际工作中应充分认识到，新《政府会计制度》落实之后，地勘公益二类事业单位的财会核算主要是将权责发生制作为重要基础，要求财会部门在地勘公益二类事业单位发生经济业务活动的过程中，积极参与合同管理，签订合同的同时确认相关收入与支出，准确计量合同履行所形成的应收账款与应付账款，将合同管理贯穿到财会工作的整个环节，增强合同管理和财会工作的关联性。在此情况下内控管理部门就应按照财会工作的变化，全面审查与审核财会人员是否能够有效参与合同管理，明确财会人员是否可以在合同签订环节和履行环节，准确计算和核算收付款项数据信息，追踪性进行财会工作的合同管理考核评价，通过考察财会人员在合同决策环节、签订环节和履约环节的工作效果，及时发现财务会计人员的工作问题，提出地勘公益二类事业单位财会人员能够有效参与合同管理的建议，做出合理、科学的指导，帮助财会人员按照新《政府会计制度》的规范和要求参与合同管理的工作。

四、结语

综上所述，我国《政府会计制度》改革的过程中，地勘公益二类事业单位的财务制度更为统一、会计核算方法和财务报表的要求发生变化、对财务人员能力提出的要求也更为严格，这也使得地勘公益二类事业单位财务内控工作面临更多新的形势，需要结合《政府会计制度》的改革创新特点，重点完善财务内控工作模式，构建先进的信息化内控工作系统，对财务流程管控机制进行完善，重点进行新制度落实的监督，创新财务内控工作模式，强化财务考核评价力度。