●党旭晋

一、引言

北京注册会计师协会2020年4月在中国会计报发布《疫情防控期采用远程审计方式需特别注意三大方面》提出远程审计方式。远程审计，是指注册会计师受特殊情况和不可抗力（例如突发公共卫生等全国性或区域性重大公共事件）影响，无法按照既定审计计划赴被审计单位主要办公场所、生产经营场所实施现场审计工作的情况下，在办公室或审计人员居住场所中采用通过网络通信渠道和信息化工具，包括电话、电子邮件、数据交换平台、语音和视频工具、内部视频和电话会议平台、具有同步和远程审核功能的审计软件等，获取被审计单位电子化财务资料和其他与审计相关的信息资料，以及与被审计单位、涉及审计取证的单位（例如交易对手或第三方服务机构等）、监管部门等相关人员进行远程交流等方式，实施部分审计工作形成相关工作底稿，并与后期追加现场审计工作的审计方式。

二、远程审计需具备的条件

（一）远程审计工作指引的建立

会计师事务所要建立远程审计相关工作指引，弥补审计准则及其指南对远程审计工作规定的空白，充分考虑远程审计的固有风险，最大程度上保证审计质量。

（二）远程审计硬软件基础设施的支持

会计师事务所除提供笔记本电脑硬件设备外，需具备专门审计软件公司开发的审计软件，特别是远程审计有针对性的在线共享审计平台，以及能更大容量获取被审计单位财务和业务数据的取数软件。

（三）被审计单位审计数据的及时提供

实施远程审计，被审计单位除了需提供报表、余额表、序时账、明细账、总账以及财务备份数据库等常规审计资料外，还需要各部门配合获取业务数据及资料电子版或扫描件，比如销售合同台账电子版、线下线下销售流水、大额合同扫描件、送货单以及签收单等通常需要现场提供的资料清单。这些资料的提供不单单是财务部门的工作，需要公司销售部、采购部、仓储部等多个部门的配合。

在资料提供上，被审计单位应按照会计师事务所与其共同制定的具体审计计划时间来按时提供，做好前期准备工作，提供的电子版应是真实的、完整的，且扫描清晰有序的。

三、远程审计存在的问题

（一）尚未出台远程审计理论指导

除上述北京注册会计师协会发布远程审计方式特别注意三大方面外，北京审计局2020年4月份发布了《北京市审计局非现场审计管理办法(试行)》，除此之外目前尚无其他与远程审计相关的准则、理论指导。

（二）获取会计资料效率低

项目现场审计时，与企业面对面沟通一般是能够保证会计资料及时获取和补充，而远程审计资料难免会有拖延推诿，未能及时提供的现象，不能实现现场审计的效率和对管理层配合审计工作的督促作用。

（三）必要现场审计环节如何替代

以往审计模式的实质性测试和内控测试都必须依靠现场审计，而远程审计可以通过网络数据传输取得电子审计证据，在事务所或居家解决大部分工作。然而，大多数制造业公司存在有形资产需要盘点，以及内控测试访谈和沟通。特别针对公司存在的复杂重大问题，远程沟通难以取得有效解决方案，需要项目组主要人员与被审计单位相关人员面对面沟通，这也是全面实施远程审计的难点[1]。

（四）审计数据缺乏安全保护

远程审计是一种全新的模式，项目组需要利用网络获取原始数据进行审计经济活动。因此，网络的可靠性、安全性和准确性非常重要。目前，审计软件开发还处于初级阶段，软件公司对远程审计的研究尚不够透彻，开发的软件不够成熟，其功能性和稳定性有待提高和完善。此外，由于计算机硬件资源和网络通信技术存在固有风险，审计过程中可能出现个别意外。例如，软件和硬件故障导致数据错误或丢失，黑客和病毒入侵破坏软件等。因此，远程审计应建立安全控制，不仅包括内部信息系统的程序控制，还包括控制外部网络的安全。

（五）审计观念滞后以及成本过高

现场审计模式下，审计团队在同一场所进行审计，项目组负责人可以现场考察团队的工作进度，项目组成员可以相互沟通交流找出审计疑惑和问题。而远程审计，审计人员在事务所或居家办公，获取审计证据、复核检查方式、组内沟通方式以及思维习惯均发生变化，如果审计员缺乏经验，可能存在获取审计证据不足，应发现的问题未发现，对审计质量产生一定影响。在远程审计实施时所面临的风险无法被准确评估，再加上很多软件以及程序开发和培训时所耗费的成本相对较高，因此其实施存在很大困难。另外远程审计需要被审计单位主动配合方能完成，所以很多客户如果不合作，那么同样会阻碍远程审计的实施。

（六）审计软件与会计软件脱节

当前在我国可应用的会计软件数不胜数，定点开发的会计软件更多。但问题在于，很多软件的数据库和数据结构存在很大的差异性。在开发审计软件时，如果要适应各种会计软件，便需要对不同会计软件的结构数据加以分析，并对不同会计软件的数据含义加以确定。在这种模式下，开发审计软件会付出高昂的技术和成本。所以当下较为可行的便是建立公用数据交换制度，将所有的通用软件进行标准化和规范化的开发；与此同时，也需要对现有的会计软件进行统一完善，这样能够实现两者皆匹配，否则这一问题无法解决，远程审计的发展必然受到极大制约。

（七）远程审计人员操作权限受限

在实施远程审计时，审计人员应当被准许随时进入审计单位的信息系统获取原始资料，并对其业务活动加强监督，审计人员个人权限的问题也不容忽视。不过考虑到安全等因素，很多审计人员并不能完全无限制的入网。

四、解决对策

（一）加快远程审计理论指导建设

2020年9月财政部明确表示，重视远程审计理论研究和方法应用，与时俱进加强对包括信息系统审计或与远程审计有关的审计理论、准则、技术的研究与指导[2]。

（二）与被审计单位形成良好沟通模式

多数被审计单位对远程审计模式还比较陌生，项目组应与管理层充分沟通，制定具体审计方案，从项目合伙人、项目负责人、项目经理对管理层对接，以及审计人员对各业务循环负责人点对点对接，取得管理层和业务对接人支撑、理解、配合，建立工作沟通群，对每项工作计划人员安排、时间要求等明确。并在底稿中书面记录沟通事项，保证被审计单位能提供真实、完整、准确的审计资料[3]。

另外事务所可建议被审计单位日常对凭证、合同等资料电子版归档并定制相关制度来规范电子化管理，从而为来年的远程审计打下基础，以此来应对突发情况。

（三）改进项目管理模式

远程审计，审计人员在事务所或居家办公，审计效率和效果远不如现场审计。一是利用事务所内部erp系统或钉钉软件进行工时打卡，避免出现拖沓现象；二是项目各层级复核人及时查阅下一层级的底稿，加强对项目组的管理和监督，与时保质督促项目组完成任务；三是具备现场审计条件，与企业对接人及时沟通进行现场盘点、访谈、原件检查等事宜，与前期远程获取的资料进行核对，保证审计质量，将审计风险将至最低。项目组远程审计通过电话访谈、视频查阅有形资产的工作内容应完整地保存在电子工作底稿中。

另外，会计师事务所逐步应用大数据、云计算、区块链、无人机等新技术进行远程审计[2]。

（四）做好审计数据保护措施

远程审计获取被审计单位审计资料时，项目组应做好审计数据保护措施。一是资料传输尽量使用加密安全网络，避免使用公共网络出现泄露、被窃取等情况；二是重要资料或保密资料应进行加密处理，通过工作邮箱发送,避免使用社交媒体传输；三是项目组强调保密意识，公司资料不能发送给项目组以外的同事以及其他人员；四是建立监督和奖惩措施，定期监督，形成数据保护意识及习惯。

另外，会计师事务所不断加强升级在线共享审计软件，可引入软件公司研发升级审计信息系统，比如如何与被审计单位财务系统安全对接，如何异地安全取数，如何实现异地协同审计等。

（五）加强培养综合型人才

审计质量的好坏，最关键的是审计员在审计过程发现问题的能力。一是招聘具有审计和计算机专业知识的人才，加强团队技术水平；二是加强对项目组各层级的培训，包括常规的审计理论培训、计算机应用培训、网路安全培训，组内沟通以及与客户沟通培训；三是淡季时多模拟审计项目，项目组成员多换岗练习，特别是10月到来年4月份年报阶段项目多，时间要求紧，加之远程审计不同于以往审计模式，除了项目组要做到分工明确，责任到位外，也需考虑因疫情等原因带来的分工调整，因此需要淡季多模拟多培训；四是多鼓励和引导审计员“学会不同的东西”，远程审计诸多理念具有前瞻性，需要更加注重全局性和安全性，深入对远程审计的了解认知，以适应审计发展的需要[4]。

另外，审计人员对信息技术的掌握，是远程审计能否得以实施的关键。目前，审计人员面临的最大问题是缺乏既掌握计算机技术又熟悉审计工作的复合型人才。这就需要在将来的CPA资格考试中适当增加有关信息技术的相关内容，同时要有计划、分层次地在全员培训基础上着力培养复合型专家。

（六）开发审计信息系统

针对远程审计的实施要求，可以开发一个可实现审计计划和审计报告全过程的系统，这一系统务必突出实用性以及先进性。首先，需要开发通用式的审计软件，可以自主完成，也可以交由软件开发公司完成。而开发的前提便需要制定会计软件数据接口的标准，实现远程审计软件与会计软件的兼容，确保审计软件可以实施。其次，建立审计程序管理功能，根据审计准则制定合适的程序库，这样有利于指导审计人员工作的开展，也有利于事务所审计工作的规范化。

五、结语

随着社会经济的快速发展，信息技术的快速发展和会计师事务所审计信息系统的普遍应用，为远程审计提供了广泛的技术支持。会计师事务所正逐步从传统的现场审计方式转变为远程审计。会计师事务所在远程审计工作开展中，只要能夯实远程审计所需具备的基础条件，以风险导向为原则，把控好审计重点注意事项，审计风险降低在可接受范围内，不孤立和割裂与现场审计的应对关系，在审计执行程序上始终保持与现场审计的有效融合，一定能推动远程审计的可持续发展。