陕西航天建设集团有限公司 王锦慧

根据新收入准则对于收入确认的要求来看，其与旧的收入会计准则有很大不同，不管是在确认条件还是范围上，都更加科学，也更精准，对于企业规范发展以及行业的统一管理来说，结合社会经济发展现状及时调整收入准则，能够更好地保证为企业服务，提高企业财会管理水平，保证财政税收的稳定。因而，在新时代探索新的收入准则的变化以及企业会计的工作管理，对于企业来说意义重大。

一、新收入会计准则对会计核算的重要变革

（一）收入确认适用范围更广泛

旧收入会计准则只明确了四类交易收入，仅仅包括销售商品收入、劳务收入、建造合同收入以及资产让渡收入，会计科目和财务报表标准差别较大，存在很明显的局限性。随着时代的发展变化，各行各业的交融越来越明显，行业之间交叉发展的现象十分普遍，比如，目前在各行各业的经济业务中，都有建造合同，但是其具体分支却非常多，这也导致了收入确认的条件以及报表编制等差异越来越小，误差越来越多。新收入准则的调整能够结合现实状况，对原有收入准则中的一些不当条件进行调整，将收入确认标准统一为“合同收入”，更高效，也更规范。

（二）收入确认标准更客观

按照税法规定，应当根据商品的所有权风险以及报酬是否转移作为收入确认的依据，来判断是否进行收入确认。但是，当今商业市场中，经济交易往来越来越复杂，风险报酬的转移判断难度越来越大，并且存在很多主观性的因素，甚至很多时候还需要财会人员根据自己的工作经验来判断，没有一个具体的、客观的衡量标准，这导致会计处理结果往往存在较大差异，甚至可能出现误差。对于这一不足之处，以及模糊不清的界定问题，在新收入准则中，有明确的调整，将其明确为“控制权是否发生转移”。也就是说，当合同签订之前，合同标的物的支配权是否转移？相比较旧的收入会计准则来看，控制权是否转移能够更清晰地界定，一些合同文件或商务程序都是清晰明了的参考资料，能够保证会计人员清晰的界定控制权是否发生转移，这种操作方式更客观，也能够保证收入确认的准确性。

（三）对非货币性交易资产的影响

非货币性资产包括很多种类，如企业的投资性房地产、固定资产、长期股权投资、无形资产等，都属于企业的非货币性资产。在新收入准则中，也将存货换取其他非货币性资产的交易纳入范围内，同时，财政部也发布了关于非货币性资产交换的政策要求。

如果企业换入资产符合非货币资产定义，同时也满足资产确认条件的，会计应对其进行收入确认。若换出资产，还应该提前确认其是否符合资产终止确认的条件，之后才能够做收入确认。对于换入资产和换出资产的收入确认时点不一致的情况，会计人员需要根据实际情况灵活处理。比如，如果换入资产满足确认条件，但换出资产却不满足确认条件，可以将换出资产的履约义务作为负债处理。如果换入资产不满足条件，但是换出资产却满足条件，应该在确认换入资产的同时，将其视为资产进行处理。如果非货币性资产交易已经具备了商业性实质，同时，交易资产的价值如果能被准确计量，在做收入确认的时候，还应参考相关资产的公允价值，以公允价值为准来做收入确认。

二、新收入准则对企业财务管理的影响

（一）对纳税筹划的影响

1.确认原则不同

应当将收入确认的条件明确为控制权转移，从税法以及旧收入准则收入确认角度来看，确认条件几乎没有什么变化，但新收入准则将“相关经济利益可能流入企业”这一点语义模糊的条件去掉了，不符合会计谨慎性原则，没有将这一条纳入新收入原则中，恰好体现了税法的强制性和刚性，保证财政税收的足额。从另一个角度来看，如果商品的所有权是一次性转移的，就会导致出现收入确认时的税会差异，如果一些商品销售条件比较特殊，这种差异还会进一步扩大。在新收入准则下，会导致出现本期会计利润增加的现象，并且还会大于应纳税所得额。

2.时段与时点确认不同

税法对于收入确认有明确的规定，一般规定收入确认应该有一个具体的时间节点，只有当劳务提供方式出现在特定条件下，才能够在某一具体时段来进行收入确认。从新收入准则来看，其主要的依据是履约义务情况，能够以时段来作为普遍交易的确认依据。举个例子，在履约期间，客户对商品有控制权，对应新收入准则要求，输入计量方法主要分为两种，分别是产出法和投入法，但是在税法中，规定了应该采取完工进度法，这一差别也导致必然会出现税会差异。

（二）对会计核算的影响

在新收入准则下，增加了很多会计科目，如“合同取得成本”“合同负债” “合同资产”等都是新增科目，并且很多科目的核算方式也发生了较大变化。比如，在旧收入准则下，应该是“预收账款”，但是在新收入准则下却摇身一变成为“合同负债”，二者有明显差异，“应收账款”是对已收回对价后的履约义务的核算，而“合同负债”科目则只需要确认是否能够收回对价。

综合来看，新收入准则更加充实，对于一些不合理的旧的条款也有了补充和调整，能够确保会计核算结果更加精确。但是有一点却令会计人员十分苦恼，就是新收入确认准则的实施，对他们而言是加大了工作量，并且难度也更高，要求他们具备更高的专业性。

（三）对财务管理系统的影响

在新的发展时期，企业的各项业务纷繁复杂，合同类型与文件也非常多，需要企业会计来做的收入确认和税务筹划工作难度也会相应提高，相应工作量也逐渐增加，但是，很多财务管理系统并没有与时俱进，也并不能真正地结合企业财务管理工作需求进行定制化调整，导致合同信息和原始会计信息的真实度还有待商榷。

除此之外，企业会计还应该做好对企业合同履约期间的潜在风险的监控工作，保证能够在企业面临潜在的内外部风险之前，做出及时有效的预测以及应对措施，同时进行准确的收入确认和纳税筹划，尽最大努力为企业降低涉税风险，保证企业利益。

（四）对财务人员的影响

新收入确认准则，对于企业会计人员来说，企业会计人员的工作量更多了，工作内容也更加复杂，且工作要求也更高，除了应该做好日常的会计工作之外，还要进行税务筹划，同时，做好识别单项履约义务的工作。如果会计人员的合同管理意识不强，不能够清晰地统计管理收支数据，并根据企业业务发展情况做好整体财务筹划，必然会导致在无形之中对企业利益产生损害。同时，企业会计人员也应该不断提高个人能力与素质，并积极探索管理会计职能的转型，进一步加强业务和财务的融合，不断提高会计核算信息的准确度，保证工作质量。

三、企业适应新收入准则的策略探讨

（一）健全合同专项管理制度

在新收入准则调整的背景下，企业会计加强对合同管理的重要性变得更加突出。一般来说，在合同履约期间，收入确认制度是否规范，完全建立在合同管理制度是否健全之上，因此，在合同专项管理制度中，必须要明确企业会计的监督管理职责，确保会计能够及时获取到合同的履约情况，从而提前做好收支规划，避免企业出现涉税风险。同时，在确认交易价格的环节，企业会计人员也应该参与其中，与业务人员共同确认交易价格是否合理。对于如何结算费用的方式，是选择公司公户结算还是其他结算方式，应该由双方共同协商决定，并结合客户的支付能力与意愿，合理选择结算方式。要注意的是，在合同履约过程中，会计人员也应该及时跟踪，了解合同的履约进展，并对收入节点进行有效预测，提前做好会计处理。

除此之外，合同管理人员应该做好合同的存档编制工作，对所有的合同进行统计，对合同基本信息、合同总金额、合同结算方式、合同付款方式、单项履约义务、发票管理等进行全面统计。这份资料需要在期末的时候交由财务会计人员以及合同管理人员同时核实，财务会计人员根据纳税管理方案，合理调整纳税，尽可能降低纳税成本，减小税会差异。

（二）改进财务信息管理系统

目前，很多企业会计人员在日常工作中也积极地应用各类信息化平台和互联网技术，甚至有的会计人员还会自己研发一套财务管理系统，确保整体财务管理工作秩序井然。面对新收入准则的变化以及会计核算的高标准、高要求，企业会计应积极地引入大数据技术以及云计算技术，对复杂的合同会计信息以及收入支出数据进行采集分析，比较各类财务指标，完成绩效评估和财务管理工作，并做好收支预测，为企业的未来发展提供科学的财务指导意见。

同时，面对新收入准则的调整，业会计还应当建立一套完善的风险预警机制，保证能够在企业财务内部出现风险的时候，或者面临外部风险时，及时识别出来，提醒相关人员进行处理，做好有效应对，以保证会计工作的弹性。

除此之外，企业还可以对ERP系统功能进行改进，搭建业务和财务一体化的共享信息平台，确保财务会计能够第一时间了解到公司的业务收入、支出情况，能够对收入确认准则流程进行标准化管理，提高收入确认准则操作的自动化和规范化程度。

（三）优化纳税筹划方案

企业应当进一步提高纳税积极性，积极履行纳税义务，并及时纳税，会计在制作收入或者损失账款时，要及时确认并缴纳。在这一点上，会计必须要对税法和新收入准则有清晰的理解，保证能够合理调整纳税比例，减小税会差异，保证企业的合法利益。同时，企业会计还应准确计量计税依据，确保足额纳税缴税，因为会计的操作和计算失误而多缴税，会损害企业利益。对此，企业会计应该根据既定利率来准确计量计税依据，并根据税法要求，合理调整会计收入，保障纳税金额的正确，保护公司权益。针对此，企业为了最大限度地避免遭受损失，应当对会计人员进行培训，可以成立纳税筹划小组，组织企业会计展开对税法核心收入准则的学习，提高企业会计的纳税筹划水平，保证企业的纳税义务与权益。

（四）优化人才队伍的建设

对于一个企业来说，要想提高企业的财务管理水平，必须要关注会计人员的工作水平与专业能力，对此，企业应该结合专业的财务管理制度，建立一套完善的培训、考核与激励制度，将会计培训、技能考核以及薪资激励等体系结合起来，通过正向激励，促使会计人员不断提高自己的综合素质，加深对新收入准则等的理解，保证能够在日常会计工作中对税法、会计准则、政策等及时把控，同时，能灵活运用各类政策，保证企业利益最大化。

对于人才队伍的优化，除了以上所提到的培训，企业还可以根据收入情况，以及未来发展规划，适当地扩充人员，以高薪资、高福利招聘优秀的会计人员，使其利用专业知识，以及新的财会思想和处理手段，确保在积极纳税的前提下，企业利益实现最大化的目标。

四、结语

总而言之，由于我国对于企业税会处理遵循的原则一直都是“财税分离”，在新收入准则调整之后，税会差异会越来越大，加上税会调整不同步的特征，也会进一步加剧涉税风险，会对企业以及国家纳税权益造成严重的不良影响。对此，为了确保企业能够尽快适应新收入准则调整后的会计核算与纳税计量要求，企业还必须从提高会计工作效率角度入手，督促会计人员提高个人素质，尽最大努力降低涉税风险，保证企业安全运营。