华能威海发电有限责任公司 曹伟伟

碳排放量，是指人类在制造、运输、利用或处理该商品时所产生的人均温室气体排放量。至于动态的碳排放量，则是指每单元货品所累计排放的温室废气数量，在同一个产业的不同批次产品中间也会有差异的动态碳排放量。同时，不同的排放权交易体系会产生不同的会计问题且存在着众多的减排机制。

一、减排机制的分类

（一）总量控制及交易机制

总量控制和交易制度是指，由监督机构(一般是政府部门)制订某个履约年份的污染总额并规定对应的污染配额(往往一项配额等同于一吨二氧化碳或任何废气的排放量)。由监督机构在初期向市场主体颁发规定量的免费配额，在全年结束前市场主体还必须向监督机构上交与其污染物排放量同等的配额。假设市场主体的现实排放量低于本年所派发的配额，则市场主体可把节余的配额在交易市场上通过买卖获益，或是用于偿还之后每年的排放量。而一旦市场主体的现实排放量超出所分派的配额，则市场主体必须从交易市场上购得不足的差额。

（二）基准及信用交易机制

在基准市场和信用交易制度下，监督管理者在初期为市场主体制定一种污染基础。在该基础内，市场主体不需要再为其排污行为承担另外的成本费用。在期末，应该由单独的第三者涮量该市场主体的现实排放量。假设现实排放量远小于基础额，则市场主体将能够得到与差额等价的信贷配额(credits)，该配额能够出售收益并且能够抵消市场主体未来的排放量。而假设现实排量超出了基础，则市场主体还必须从交易市场上购得不够的部分。

二、排放权交易的优点

（1）减少治理污染成本费用、增加企业经营效益。由于各个公司的治理污染方法不相同，对不同的公司而言，治理污染所花费的成本不同。在我国法律允许进行排放权购买的情形下，对于控制污染成本、降低花费较小的排放量者，认为治理污染比在贸易金融市场上购买排放权更方便。而控制污染成本、降低花费较多的排放量者，则认为从贸易金融市场上购买排放权比自行治理污染更划算。由此排放权就能够在治理污染成本费用不同的排放量者间实现自由购买，进而达到实现双赢的社会局面，有利于将整个社会的治理污染成本费用达到最小，同时也维护了公司的经营利益，促进了经济发展的高效发挥。

（2）促进环境的可持续发展。因为有利于市场经济的发展而进行排放权买卖，从而导致环境污染、降低成本。更多的排放者可以利用收购排放权持续地存在较长时间，而不用再耗费巨额资金去完成国家法规或政策规定的排放权指标，从而集中了财力与精力开展生产业务，而限制环境污染降低成本相对较小的排放者则可以利用对企业的高效排放治理形成了更多的排放权，从而可以利用市场经济发展将剩余的排放权进行交易获得利润。这种措施要求在环保容量饱和的情形下，新增或改造企业能够经由选择污染物排放许可证自由地进入特定区域，旧企业也能够经由把富余的污染物排放指标有偿地转移给新增企业，使其在一定环保容量范围内达到相应的污水权标准，这就既推动了当地经济社会持续健康发展，也调整了生产结构，既能发挥富余污染物排放指标的效益，也保护了新生企业的投入发展环境。

（3）促进新兴科技的发展。促进管理水平的提升排放权交易允许公司之间在合乎法律规定条件下随意流转排放权，赋予公司自主选择权，既可通过自身努力实现环境污染防治，又可通过购买排放权来实现污染防治指标，彻底改变了以往公司消极、被动地接受行政管制的方式。假如由于更新防治污染技术所节约的费用超过购买许可证，公司将会因技术创新而增强实力，并且一些采用低污染生产工艺的公司还能够把多余的排放权用来买卖而谋利，这将会对污染公司带来持续的反冲击，促使公司采用更加合理的技术工艺来降低环境污染。针对潜在的更大的需求市场，新科技提供者将会越来越乐于投入开发新科技，由于供需各方的积极性都非常高涨，这也会促进新兴科技的蓬勃发展。

（4）利于环境监督部门的管理。排放权交易方式更便于环境监督部门对环境监管职能的实现，通过建立排放权交易方式，在环境监督部门制定公司征税或征收国家标准时，不必去认识公司的污染控制和成本，也不要求实施对公司征税或征收技术规范的调整，而只要公司实现了排放量指数即可。这样不但降低了各地环境监督部门环境监管的成本费用，还可以给予政府更多的自由所有权，从而减少政府对生产活动的限制和经济发展运行的波动性，增强了市场发展效果；还可以充分地调节企业发展积极性，自由协调了我国环境保护行政权力主管部门的管理活动，所以排污许可制是中国现代社会市场体制发展的一个重大进步的体现。

（5）利于公众发表意见。排放权交易的出现有助于向公众发表自己的意见，从而增加对环境保护的民众支持。当环境保护团体或个人想要改变环保现状时，可通过证券市场买入排放权。然后将它掌控在自己手里，而不再出售。当然，中国政府也应该确定排放权数量是得到减少，并不断减少的。中国的许多环境保护机构都曾向社会各界筹集过善款用以购置排放权，而且都获得了强烈的反应。但如果交易市场是充分竞争的，就可预料形成排放权证券的期货市场。这对于促进排放权交易发展是大有裨益的。

三、排放权交易的特征

（一）排放权交易是一种平等主体之间的民事法律行为

排放权交易过程的司法行为活动系统一般包括政府性关系、社会政治中介性关系和贸易性关系等。其买卖活动是排放权交易程序的主体司法行为活动，而决定排放权交易程序的法定性质是一个民事责任活动，也是排放权交易程序和其他环境保护手段之间的重要差异点所在。排放权交易程序应当坚持一切民事责任买卖活动的基础原则，即自愿、协调、平等、有偿原则。服务市场中介机构是市场经济发展完善后的产品，而排放权交易流程服务市场中介机构则能为买卖各方提供有关污染物排放指标的供需信息，为买卖过程创造基础和提供便利的必要条件，是买卖过程实现的有力帮手。又因为污染权的特殊特点，其买卖过程离不开当地环境监督部门的介入。政府的一般行政活动，表现在为确保交易过程的目的所实施的政府指令、在交易过程中的政府审批以及成交后的市场监测与监督，这些都是排放权交易活动的重要部分。

（二）排放权贸易是一项宏观的经济措施和贸易促进措施

联合国国际经济组织和发展自治委员会在1991年1月提交的《有关在环境保护策略中采用市场经济方式的提议》中，提议会员国更广泛地、坚决地采取市场经济方式，并成为对其他环境保护政策手段的补充或替代措施。该文件提供了以下四种市场经济方式供会员国借鉴：一是收费和收税，二是可贸易的许可证，三是押金制，四是政府财政补贴制度。由该文件可看到，排放权贸易也是环境保护的一个重要的市场经济方式。1992年，联合国国际环境保护和发展大会批准《里约声明》，其中十六提出：“充分考虑到污染者原理上应负担环境污染成本费用的观点，我国经济环境主管部门必须努力促进环境成本内部化和运用市场经济方式，而且充分的兼顾到公众利益，而不歪曲贸易和投机。”此次大会批准的《21世纪发展议程》第8 章提到：“必须做出充分贡献，最有效率和更大规模的运用市场经济方式”；“各地政府部门应选择进一步累积市场经济方式和社会市场方式经验以形成市场经济方式、直接控制方式和自主方式的高效结合”。这也表明，类似于环境污染权交易这样的环保市场经济发展策略，和其他环保策略是根本不同的。

（三）排放权交易是一种以市场为基础的污染控制模式

美国的联邦成文法中规定了一个运用市场机制实现防止环境污染和废物降低能耗目标的“市场经济管理”模型。环境污染生产成本的对外化常常导致社会的不平等和经济效益降低，“市场经济管理”模型正是运用环境污染成本分配的内部变化来增加社会公平和效益，其出发点就是将环境污染成本费用当作产品的一种生产成本，而不能任其转嫁给整个社会。《清洁空气法》1990年修订中提到的排放权交换机制就是一个经典的以市场经济为基础的排污管理模型。如今这个模型更加符合市场经济的发展趋势，从而也更加多被各地政府部门所使用。

（四）排放权贸易是通过一种方法和措施的形式增加处理排放费用控制模式

以经济杠杆的方式充分调动污染单位的积极性，从而达到废物数量减少的目的。这只是一个具体的、操作式的方案，它不直接反映在所达到的环境效果上，只是为实现目标制定途径和措施的。排放量交易能够利用数量管制创造的政策和环境，发挥灵活的市场作用，克服并改善数量管制本身由于“命令—控制”所产生的低效率问题。科学观察与事实已经证明，和数量管制一样，数量管制，特别是容量的管制，是有效的环境容量管理措施。

（五）在规定排放数量上，排放权交易不同于中国目前的排污收费体系

尽管都是通过市场的方式经营管理，由于排污收费机制都是事先制定好一个价位，而后再由市场决定排放数量，因此，尽管每个公司都已达标排放，排污总量却仍不能获得最合理的限制。而排放权交易则有所不同。它先决定污染数量之后再由市场决定价格，而市场决定价格的过程也就是资源优化分配的过程。当污染需求上升时，就只能引起排放权价的上升，但环保情况却无法进一步下降。

四、投资性碳排放权会计处理

（1）对碳排放权益的初步确认。按照以公允价格计算且其变化后作为当期损益的财政资产的特点，其初步计算必须以公允价格为主要基础。投资性碳排放权的初入账成本，应该按照获得当时的公允价格开始计算。即碳排放权的初始成本中应该包含买价、买卖费用和其他直接费用。此外，将购入该资产时付出的手续费和佣金也列入“投资收益”。（2）关于碳排放权后续核算的财务处理过程。已交易的财务资产取得后按公允价值入账，体现了公司获得期财务资资产的现实经营成本，而在以后的持股期内，财务资产的公允市场价值不断变动，所对应的期末公允市场价值也就反映了其现时的可变现价格。按照现代金融工具原则要求，交易性金融资产的市场价格应根据在资产负债表日的公允市场价值进行反映，所确定的公允市场价值变动额在改变交易性金融资产账上剩余量的同时，也纳入了本期亏损。所以，在资产负债表日，当融资性碳排放权益的确认发生变化后，确认与账面价值之间形成的差额将纳入“公允价值变动损益”，并且重新调整“贸易性金融负债”的账面价值。

五、总结语

在经济全球化、社会生产发展不断进步、对能源需求不断扩大和能源改革的大背景下，节能减排的低碳生活模式已然形成了世界各国的共识，但碳排放所带来的影响已不仅是环境问题，而且也将越来越成为严重的社会经济与政治问题，目前国内越来越多的专家都在就碳排放权问题进行探讨，同样，国内企业更应该积极响应国家政策，加速产业升级并且进一步促进行业规则的完善，为我国的可持续性发展、低碳生活增砖加瓦，同时，政府更应该积极出台合适的政策进一步调动市场活力。