崔文砚

（北京核工业医院，北京 100045）

管理会计是指成本管理会计，通过报告分析为企业经营决策的制定，奠定有利基础，服务单位经营管理过程中，管理会计要自动进行数据信息采集，汇总生成管理文件，综合应用会计分析的工具及方法，实现业财的有机结合，通过财务数据参与医院规划、决策、控制和评价活动，使医院管理者能及时应对管理过程中的变化，分析过去、控制现在、筹划未来，并为这些活动提供有价值的信息，促进医院战略目标的实现，从而推动医院经营管理水平的不断提高。

一、管理会计在医院管理中的作用

（一）促进全面预算管理的有效开展

管理会计是从实现全方位的预算管理出发，科学调配各类财务与非财务资源，全面覆盖医院的各项经营业务。实行全面预算，可以帮助各部门及时了解各自的绩效目标，如果实际支出超过预算支出时，医院管理层能迅速发现偏离并进行原因分析，从而改进经营管理。全面预算落实情况还应作为考核员工的依据，通过预算与绩效管理相结合，更好地调动科室人员的积极性，保证全面预算得到有效执行，促进医院整体经营水平的提高。

（二）为医院科学决策提供重要参考

医院管理层要想在复杂多变的内外部环境下制定出科学合理的决策，还需要掌握大量的财务信息。由于管理会计能够对未来进行预测，在系统收集医院各类数据资料的过程中，可以依据先进的管理会计信息系统，详细掌握医院未各项经营管理活动的开展情况，制定科学的管理规划，有效控制市场环境中的风险因素，从而减少医院经营活动和财务管理的风险，为医院开展各项经营决策活动提供重要的参考依据。

（三）控制与调节的作用

医院管理会计的对象是以单位现在和未来的资金运动为对象，成本会计管理的核心内容是成本管控，首先需要结合当前医院各项工作开展实际情况，对医院在一定周期内能够创造的经济效益进行全面分析。围绕各项活动的分析结果，建立成本效益解析模型，将成本效益作为管理会计的工作重点，医院决策层合理进行医院资源配置，需要以成本性态划分为基础。整合管理会计获取的信息内容，确定短期内单位的实现目标，保证医院经济运营的稳定性，同时也为更好地改进经济运营活动中出现的问题提供了重要的决策依据。

（四）规划与决策的作用

非营利性医院经营过程中依赖政府差额补款，属于自负盈亏的事业单位类型，在进行医院财务管理的过程中，一切工作开展都以财务会计为核心。想要对当前医院人力、物力等资源进行统一管理，就需要从管理会计的角度，分析当前医院经营管理存在的缺点和不足，将管理会计决策落到实处。医院主要通过会计管理的方法，对当前成本性态进行全面分析，保证投资决策的科学性，对比研究医院经营发展过程中现行的决策方案，了解医院经营规划的优点和不足，选择与当前医院经营需求、市场发展环境相适应的决策方案，全面提高医院财务管理成效。利用管理会计提供的资料和信息，规范定性定量分析流程，保证财务数据的准确性，以便使财务部门能够全面掌握客观情况，为医院管理层提供制定决策的数据，从而避免出现不必要的经营风险。

（五）配置与协调的作用

医院医疗活动类型十分丰富，想要有效地调节与控制医疗工作中矛盾和问题，就需要结合当前医院组织结构、经营需求和发展目标，制定出科学的解决方案，从根本上实现医院管理者制定的各项责任指标。管理会计需要通过数据获取与分析，对各科室医疗成本进行全面管控，充分发挥出管理会计的监督服务功能，管理会计能够通过计算各科室的成本及利润，再根据实际情况进行对比分析，发现各个科室存在的问题，及时纠正偏差，从而使问题得到有效解决。

（六）考核与评价的作用

为实现医院总体战略目标，在目标管理中充分应用管理会计的方法，将各项目标进一步落实并予以具体化，同时全面实行预算管理，为科室业绩评价提供参考基础。具体而言，就是将医院的各个科室视为各个“责任中心”，各科室在从事医疗活动的同时，需要了解各自承担的责任目标，按照管理会计制定的发展规划，有序地开展各项业务活动，在日常工作中通过系统记录与计量，了解各项经营决策的落实情况。与当前医院制定的短期目标进行对比分析，评价各科室的工作完成度，不断改进工作中存在的风险问题，将各科室工作人员的责任履行情况纳入业绩评价中。管理会计将成本与效率指标分析报告提交到医院管理者，管理者能够实时获得信息反馈，对比责任中心的实际成本消耗情况，判断实际数值与成本目标值之间的具体差异，促进医院管理工作的有序开展。设立专业的考察小组，对当前责任中心的成本业绩做出客观评价，分析当前医院经营决策的科学性，决策者可以根据反馈的信息内容，不断调整各单位工作目标。考核评价机制的建立对医院管理会计工作的有效落实，具有不可或缺的作用。

二、医院运营管理中应用管理会计存在的问题

（一）医院领导层面重视程度不够

管理会计的工作开展要结合医院各部门内部管理需要，通过信息收集、成本效益分析等方式，提前对医院经营活动做出合理预测。我国医院机构尚未实现管理会计的普及应用，在日常经营活动开展中忽视了管理会计的重要作用，作用导致管理会计很难有效地开展日常工作、还缺乏与之相应的管理的强制性。

（二）管理会计尚未形成健全的体系

由于管理会计自国外引入的时间还不长，而且其方式方法又具有灵活多样的特征，且无明确的工作程序可供借鉴，它的管理体系又缺乏规范性和统一性，在医院中的应用经验更是少之又少。同时，又由于管理会计工作缺少有效的规章制度来进行指导，因此造成管理会计工作的开展在相当大的程度上仍停留于表面，尚未进行深入地开展和被有效地利用，绝大多数的单位还是依靠财务会计来支撑着企业管理。

（三）管理会计人才缺乏

我国许多医院管理工作将重心放在财务会计，忽视了管理会计的重要性，相应的管理会计教育体系有待完善。大学会计专业的教学内容以财务会计为主，新型人才对管理会计的认识不足，信息系统与管理会计的工作开展都是以数据信息整理分析为主，信息系统分析结论占据主导。虽然会计人员在履行工作职能时提交的财务报告信息准确性得到了显著提升，但在医院经营决策制定中，缺乏对管理会计数据内容的重视，管理会计存在严重的人才短缺问题，管理会计工作得不到有效的发展。

（四）医院管理环境有待进一步规范

管理会计这一概念的提出，突破了传统的财务会计只能提供事后数据核算的局限，将管理的视角提升到了医院的宏观战略高度，涵括了医院内部管理的各个方面。为了给管理会计的成长和应用创造良好的环境和条件，需要医院对各个部门结构与业务流程重新予以梳理整合，搭建有助于管理会计开展工作的平台，从而全面提高医院的管理水平。

（五）信息化水平有待提高

目前我国大多数医院的管理会计信息化水平仍然很低，管理会计信息系统建设所需的经费普遍存在缺口，特别是一些基层医院，有的甚至还在使用手工的记账方式，这些因素都阻碍了管理会计在医院内部的有效运行，也无法满足医院现代化管理的要求。

三、推行管理会计建设的对策与建议

（一）加强总会计师制度

无论是作为一门新兴的管理学科，还是一种新型的管理模式，医院管理会计工作的有效落实，需要设置总会计师岗位，为工作制度的确立提供保障。当前我国医疗事业的发展正面临着严峻的经济环境，尤其是医疗改革的社会发展背景下，医院管理会计的工作内容得到了拓展，不仅需要进行全成本核算，还需要对各科室病种进行综合管理，通过降低医疗成本的方式，避免“看病贵、看病难”现象对医院声誉的影响，为医院持续发展提供有力保障。医院会计部门、成本部门、综合管理部门的日常工作开展，需要经过总会计师的统一协调，建立层次化、综合性的会计管理核算体系，要求各部门工作人员积极配合医院管理会计工作的有序开展。

（二）提高医院管理者对管理会计的重视程度

要做好医院的管理会计工作，首先加强医院管理人员对管理会计思想的认识，只有在经营决策制定中认可管理会计的重要性，才能在医院内部进行管理会计工作推广，要使管理层充分认识到管理会计在预测、决策、规划、控制中的作用。通过宣传和引导，提高思想认识，转变观念意识，根据管理会计工作内容和管理方向提供充足的人力、物力作为协助，获得医院领导层的全力支持，解决工作开展中面临的困难和挫折，在医院内部践行管理会计的理论思想要实践标准，提高医院的财务管理质量。

（三）加强对医院管理会计的理论研究和实务转化

管理会计应用理论是实际管理工作开展的基础，想要建设科学的管理会计应用理论，需要加强医院财政部门对管理会计理论建设的重视，不断完善医院管理会计制度。设立综合管理会计岗位，工作人员了解个人承担的管理职责以及监督权力，制定科学合理的工作规划，财政部门定期开展管理会计专业培训，丰富管理会计的知识储备，为管理会计人员的工作开展提供有力支持，发挥出管理会计的管控作用。在医院内部进行管理会计理念宣传，将基础理论转化为工作实践，在管理层的统一领导下，提高会计人员综合素质。管理会计人员能够熟练运用数理统计，完成数学分析，为医院经营战略决策的制定提供有效参考，工作人员自主运用管理会计理论和实操工具，分析医院经营过程中生成的各项财务数据。

（四）优化医院的内部组织架构

医院管理会计工作的有效落实，需要在医院内部设立管理会计部门，要求具有较高职业素养的优秀人才从事管理会计工作，充分发挥出管理会计岗位承担的工作职责。根据当前医院的经营情况，不断进行管理会计体系调整，让管理会计工作能够真正融入医院财务管理中，采用管理会计的工作原理和实践方法，提高医院的财务管理水平，让管理会计在医院经营发展中发挥重要作用。

（五）加强医院信息系统建设

加大医院对信息系统的经费支持力度，从医院管理的实际需要出发，在医院内部建立以管理会计理论为核心的信息化系统，为管理会计工作的实践开展保驾护航，与医院财务会计系统和HIS 系统之间建立数据共享关系，从根本上实现医院管理信息的集成式、统一化管理，运用先进的信息技术扩展医院信息化平台的服务功能，加快数字化医院建设步伐，为医院创造更高的经济效益与社会效益，最终达到对医院的精细化管理目标。

（六）加强公立医院的全面预算管理

健全医院预算管理机制，采取先进的信息化管理手段对经营控制、编制、业务审批、决策执行等环节进行统一管理，促进医院预算管理制度的规范化发展。成立各级领导、各科室部门负责人共同参与的预算管理委员会，将各项预算资金落到实处。实现对预算执行流程的动态化管控，在发现科室预算执行问题时，制定出切实可行的修正方案。将预算责任单元的考核评价结果纳入到工作人员绩效评定体系，营造全员参与的工作氛围。

（七）建立公立医院绩效评价体系

绩效评价体系的建立要结合医院的长远发展目标，满足医院经营过程中的发展需要，有效降低医疗费用的同时，保证各项医疗工作的运行效率。关注当前病人的诊疗情况，践行为人民服务的发展原则，制定科学的指标体系，根据医院绩效评价结果设计激励机制，满足医院各科室员工的工作需求，充分调动医院工作人员对管理会计工作的参与积极性。

（八）优化公立医院风险管控机制

在医院内部建立风险防范机制，通过统一培训让广大员工了解医院经营过程中面临的各类风险问题，形成科学的风险防范思维，增强工作人员的风险应对能力。成立医院风险防控委员会，保证医院各部门、各科室之间的协同联动性，共同建立风险评估机制识别医院的潜在风险，把损失降至最低程度。

四、结束语

任何一个机构的正常运转，其核心都离不开人。管理会计的推广及应用是和医院管理层、财务人员及其他人员的工作分不开的。为确保实现医院的长远目标，加大管理会计从业人员的选拔培养力度，为医院的管理提供科学决策。医疗改革政策的实施使得公立医院必须优化收支结构，强化内控管理，提升信息化的运用水平，加强精细化管理能力，创造良好的医疗环境，实现医疗质量与服务质量双提升。