文/韩慧玲（乌兰察布广播电视大学）

一、会计制度和预算绩效管理的关系

（一）科学准确的会计核算模式为预算绩效管理提供重要支撑

开放大学全面预算绩效管理是指在预算管理中引入绩效理念,在关注预算资金投入的同时重视预算产出,将开放大学提质增效的绩效目标融入预算管理过程中,即将绩效目标设定、跟踪、评价及评价结果应用纳入预算编制、执行、考核的全过程,以提高开放大学教育资金配置的经济性、效率性和效益性。而开放大学科学准确的会计核算模式能够提供准确的会计信息以反映预算执行情况，为确保预算绩效目标的实现提供信息支撑，为开放大学全面预算绩效管理的顺利实施提供更有利的支持，如政府会计制度改革后，建立起财务会计与预算会计适度分离又紧密相连的会计核算模式，财务会计的核算以权责发生制为基础，预算会计的核算以收付实现制为基础，财务会计与预算会计“双功能”的会计核算模式能够全面反映出开放大学的资产、负债、净资产、预算收入、预算支出和成本费用等会计要素，为全面预算绩效管理提供了可靠的会计信息。

（二）准确的会计信息可以为预算绩效管理提供决策依据

真实准确的会计信息能够反映学校各项资金的使用情况，而真实准确的会计信息需要科学的会计制度作为支撑，进而也才能够为学校预算绩效管理的全面实施提供信息支撑。所以为了全面地开展开放大学预算绩效管理，就要加快构建健全完善的会计制度，提供有价值的会计信息，进而为预算绩效管理工作的实施提供重要的决策依据。由此我们不难看出，高质量的会计信息对学校全面预算绩效管理工作的成败意义重大，准确的会计信息能及时反映出预算与实际执行之间的差距，促使学校及时做出调整预算的决策，同时准确的会计信息还能够反映项目投入成本与产出效益情况，助力学校管理层做出项目是否继续申请立项的决策，所以说提升开放大学预算绩效水平的相关决策离不开高质量的会计信息。

二、政府会计制度改革对开放大学全面预算绩效管理的积极影响

（一）重构会计核算模式，提升全面预算管理信息质量

政府会计制度通过对以往的预算会计制度进行全面分析，同时结合财务会计与预算会计之间的联系，最终形成了“适度分离与相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”主要指的是政府预算会计和财务会计的职能保持相对独立，同时也从中体现出了预算执行信息和财务信息。具体包括：一是“双功能”，即政府会计体系由预算会计和财务会计构成，在政府会计体系中同时实现财务会计和预算会计的职能。财务会计主要对资产、负债、净资产、收入和费用五要素进行核算, 主要反映会计主体财务状况、运行情况和现金流量等；预算会计主要对预算收入、预算支出与预算结余三个要素进行核算，主要反映的是预算执行情况。二是“双基础”，预算会计以收付实现制为核算基础，财务会计以权责发生制为核算基础。政府会计制度最大的变化之一就是引入了以权责发生制为核算基础的财务会计，这使得政府会计既能反映预算收支又能反映资产、负债等会计信息；三是“双报告”，指既要编制反映预算执行情况的决算报告，又要编制反映财务状况的财务报告。这样就可以满足各类财务报表使用者的需求，进而推进全面预算绩效管理的实施，促进开放大学的发展。

“适度分离与相互衔接”的会计核算模式使得开放大学的财务状况和运营成本核算更加准确，同时预算执行情况能够得到完整的反映，大大提升了全面预算管理的信息质量。

（二）增强财务会计功能，更加准确地反映预算执行情况

政府会计制度改革之前，开放大学会计核算中对收入、支出的核算以收付实现制为基础，在实际收到、实际支付时才予以确认，因此不能准确反映收入、支出的归属期，使得学校的收入及运行成本无法得到及时、准确地反映。政府会计制度改革将权责发生制引入会计核算中，以权责发生制为记账基础的财务会计提供的会计信息能够及时准确反映学校的财务状况，从而提高学校的财务管理能力，例如，之前的会计制度不要求对固定资产计提折旧，账面上固定资产的价值并不符合实际情况，而改革后固定资产折旧会按月计提折旧，无形资产会按月进行摊销，并通过“业务活动费用”“单位管理费用”等相关科目进行核算，收入、支出按实际归属期准确入账，各种应收、应付款项得以准确反映，学校的收入、费用、运行成本和资产状况真实准确。这就增强了会计信息的可比性，能更加准确地反映和体现预算的执行情况。

（三）完善了报表体系，有效推进开放大学的全面预算绩效管理，促进其转型发展

政府会计制度改革之前，开放大学在会计期末只需要编制综合反映预算收支年度执行结果的决算报告，从而向报告使用者提供与预算执行情况有关的信息。政府会计制度改革后，开放大学在年度终末不但要编制以预算会计为基础的决算报告，提供本年度本校的预算执行信息，同时也为编制下一年度预算提供参考和依据；又要编制以财务会计为基础的财务报告，包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表，来反映开放大学的财务状况、运行费用和资金收支等信息，有助于财务报告使用者对开放大学的具体资金收支情况、资产使用情况、教学资源利用情况全面了解，便于报告使用者做出决策。政府会计制度确立的“双报告”体系，能真实反映学校的资产、负债、收入、支出以及运行成本情况，提高会计信息质量，能有效推进开放大学的全面预算绩效管理，促进开放大学的转型发展。

三、当前执行新政府会计制度对开放大学全面预算绩效管理的不利影响

（一）会计核算更加复杂，专业人员配备不足且人员知识能力不足

政府会计制度改革最大的变化之一是：引入了以权责发生制为基础的财务会计，有效弥补了以收付实现制为基础的预算会计存在的缺陷，能够及时准确地反映学校的运行成本、教学资源是否得到合理利用，对提高开放大学预算绩效管理水平意义重大。但在政府会计制度改革前，开放大学记账以收付实现制为原则，只做预算会计的会计分录，改革后财务会计加入其中，以权责发生制为基础进行核算。相对而言，权责发生制核算法更加复杂。开放大学的会计人员已经对收付实现制的会计核算方法根深蒂固，不熟悉权责发生制核算基础。且在实际工作中，因会计人员对权责发生制理解不到位，不能准确分辨什么时候编制财务会计分录，往往不加区分，每一笔支出都同时编制“双分录”，导致财务会计报表数据不准确，从而影响了会计信息的质量。

开放大学的会计人员大都长期由固定人员担任，容易导致其安于现状，也缺乏学习热情。政府会计制度改革后，在预算会计的基础上加入的以权责发生制为核算基础的财务会计比之前单纯的预算会计复杂很多，会计核算的难度变大，专业能力不够的会计人员很难适应“双基础”“双分录”的会计核算方式，容易产生概念模糊、账目混乱的情况。同时权责发生制的引入加大了会计人员的工作量，像年初一次性支付一年的报刊费，改革前该业务只要求记录一笔会计分录，而改革后这笔业务涉及待摊费用，需要该年度每个月进行分摊和记录，这就导致会计人员的工作难度和工作量同时增加，但专业人员却配备不足，最终影响新制度的推行。

（二）资产配置不够科学，资产管理制度不完善

开放大学在采购办公设备、教学资源过程中存在采购工作预算管理滞后的现象。首先，所报采购计划不切合实际，照搬以前年度计划，没有考虑当年的实际情况以及资源的合理利用和优化配置；其次，专用教学设备采购前缺乏有效的沟通、科学的调查及论证，采购人员随意性大，导致购置的设备与采购目标不匹配，设备购置后利用率低，造成资源浪费。开放大学资产管理制度需进一步完善，资产从采购、使用到报废等方面均存在漏洞，容易导致教学资源的浪费，资产账目也易出现失真的情况。政府会计制度改革的目的之一在于将真实准确的财务信息及整个教学活动中的支出体现出来，基于此，建立健全资产管理体系就非常必要。

（三）信息系统不完善，政府会计制度不能更好地发挥应有的作用

当前阶段，学校的财务信息管理系统较为落后，并且与国库集中支付系统、项目预算绩效管理平台各行其是，虽说政府会计制度提出了“双功能”“双基础”以及“双报告”等的要求，但是很多财务人员在工作时，仍然局限于传统的日常预算会计核算方式，这样不仅可能出现财务部门提供的会计信息质量不高，不能真实准确地反映预算执行中的问题，也不能反映学校真实的财务状况，同时在一定程度上增加了财务管理的人力资本。此外，学校在财务信息系统建设方面投入的资金较少，并不重视信息平台的建设，甚至很多领导者思维固化，认为手工记账更可靠，所以能用手工记账的就尽量提倡手工记账，这不仅增加了工作人员的任务量，也影响到了财务部门的工作效率。政府会计制度改革后，学校预算绩效管理更加需要信息系统的支持，特别是财务信息系统的支持，而且新制度对旧的会计制度中的很多内容都进行了革新，开放大学如果不能积极更新财务思维并加快建设现代化的信息系统，必然会导致自身核心竞争力的下降，阻碍自身的发展。

四、结论

政府会计制度是影响预算绩效管理的重要技术变量，从当代国际成功经验看，预算绩效的改革必然伴随着政府会计制度的革新。政府会计制度改革后，会计核算模式、会计核算基础的变化能为预算绩效管理带来更准确地会计信息，同时实行新的政府会计制度可以加大预算执行力度，强化预算执行的监督力度等，对提升开放大学预算绩效管理水平有很大的帮助。然而新的政府会计制度刚刚开始实行，新旧制度之间缺乏有效的衔接，且开放大学预算绩效管理体系不健全，导致预算绩效管理和财务核算各行其是，不能互相提供支持帮助，而开放大学全面预算绩效管理水平的提升只有和新的政府会计制度紧密结合，互相提供信息支持，同时努力构建更加完善的政府会计和预算绩效管理框架，才有可能得以实现。