艾铭霞 苏州市相城区元和街道卫生院

一、引言

《政府会计制度》是国家预算会计制度的重要分支，对政府财务管理具有十分重大意义。随着社会主义市场经济体制建设不断深入和社会经济发展水平提高，公立医院作为公共部门服务于人民群众、为公众提供医疗卫生保健等方面起着举足轻重的作用。会计制度体系不健全是政府会计核算工作面临的重要问题之一，对政府财务管理具有重大影响且难以避免地会发生严重后果。

二、财务管理体系的重要性

（一）实现医院经济效益

《政府会计制度》的实施，实现了医院财务核算与管理上的规范，有效地控制住公立医院经营成本。在经济效益方面主要体现在以下几个方面：一是提高收入。通过对政府预算内资金使用情况进行分析和考核来评价其实际收益水平；二是合理分配国有资产、增加财政收入等支出项目经费支出比例；三是加强财政拨款制度建设、优化政府会计信息披露制度以及完善会计准则体系等等，都为财务核算提供了参考依据，有效控制成本开支，提升公立医院的经济效益。

《政府会计制度》对公立医院的经济效益有一定影响，因此，在实施新会计制度时，应从财务核算体系出发进行改革。首先，要完善内部控制机制，建立健全有效的预算管理体制是实现政府会计目标、规范资金使用和提高国有资产收益率的重要途径之一；其次，完善外部监督机制也很关键，加强社会审计监督力度、引入第三方独立机构等方式，来对公立医院会计信息质量加以保证；最后在实施新制度前应该先了解本单位财务状况，然后才能制定出合理可行方案并进行落实。

（二）促进医院提升服务质量，提升医院社会效益

《政府会计制度》下的公立医院，在财务核算和管理方面都有一套较为完善的体系，但是仍然存在一些问题。首先是会计科目的设置比较随意。有些医院为了满足自己对资金预算、财政支出等要求而设立了会计科目；其次是缺乏有效监督机制来保证公立医院能够严格按照规定进行成本控制工作；再次就是没有建立内部审计制度和外部独立第三方评价制度以及相关配套设施，导致公立医院的财务管理活动缺少必要的监管，无法确保其经济效益与社会目标相统一。

公立医院会计制度在财务核算体系中的核心是《政府会计制度》，它要求政府对公立医院进行全面、连续和系统地预算安排，以保证其资金能够充分利用。因此必须建立健全完善的预算管理体制，来规范财政拨款以及使用行为。首先，应加强对财务人员专业知识培训与教育工作；其次，应该提高会计队伍职业道德素质水平以及业务能力建设力度；最后，要加强外部监督机制的构建及制度保障体系建设。

三、公立医院财务核算体系存在的问题

（一）财务管理理念需要更新

公立医院会计制度的改革，要求《政府会计制度》与国际接轨，以适应中国经济发展和社会稳定。在新时期下国家提出了“互联网+”时代的概念，这一理念对我国公立医院而言是一个崭新且重大的话题。随着网络技术以及信息技术不断地更新换代速度加快、信息资源共享性增强等因素影响下政府会计信息化建设成为必然趋势之一，因此作为公共财政体系管理制度中重要组成部分，政府会计核算模式必须进行转变和创新，以适应新时期社会发展需要。

《政府会计制度》的改革，从根本上改变了政府会计核算体系中存在的问题，使得政府财务管理理念得到更新。在新制度实施过程当中要对公立医院内部控制机制进行不断完善和改进。首先是加强风险防范意识，其次是建立健全公立医院绩效评价指标体系并严格执行考核工作程序，最后是建立健全监督检查体制来确保会计信息质量真实有效地满足社会需求，从而使政府会计核算更加适应市场经济发展需要，促进政府财务管理工作的科学化、规范化以及制度性建设。

（二）全面预算管理机制有待完善

目前我国的新会计准则还不完善、不够具体和严格规范，政府会计在实施过程中也面临着许多困难与挑战，《政府会计制度》的实施是一个复杂而漫长的过程，需要政府会计人员、管理者和财务工作人员共同努力，在这个体系中，预算管理发挥着重要作用。当前公立医院存在一些问题：一是缺乏对资金使用情况进行科学合理的规划；二是缺少有效监督机制导致违规违纪行为时有发生；三是没有建立起全面完整统一公开透明化的财务核算制度以及相关制度等。

《政府会计制度》中对公立医院的资金来源、收入支出、成本费用等方面做了详细规定。但是在实际执行过程当中依然存在着许多问题。首先是预算管理内容不全面。很多公立医院没有制定完整统一完善的财务预算是实施内部控制制度、规范会计核算行为和提高经济效益提供有效保障；其次是预算编制缺乏科学性与合理性导致会计信息失真严重以及政府财政资金浪费，造成国家资源配置不合理等现象产生；最后就是对成本费用的核算不够准确。

（三）财务评价与分析体系有待健全

《政府会计制度》的实施是一个漫长而复杂的过程，需要社会各方面力量和各方支持，因此《政府会计制度》在完善过程中必须考虑到多方因素。目前我国公立医院财务评价与分析体系不健全主要表现在：一是没有建立起一套完整有效、操作简便且具有一定代表性以及可比较性强并能反映实际情况和发展趋势的指标体系；二是缺少对公立医院会计制度进行科学合理评估与规范的相关配套机制及法律法规，导致《政府会计制度》在实施过程中缺乏相应动力。[1]

《政府会计制度》的实施，对公立医院而言，是其自身发展和改革完善的重要手段。当前我国政府会计体系中存在一些问题。首先，体现在政府财务评价指标不够合理。我国现行财政预算制度下缺乏一个科学、统一且可操作性强的评估标准；其次，在财政收支方面没有建立起一套完整规范化、系统化以及分级分类管理制度，来保证政府会计核算信息质量，使公立医院无法准确把握自身发展状况和实际情况等现状与问题；最后是对会计工作而言缺乏监督机制。

《政府会计制度》对公立医院的财务绩效评价和分析体系建立健全具有重要意义，完善科学合理有效的《政府会计制度》，有利于规范财政资金使用行为。当前公立医院存在着预算编制不真实、资产流失严重等问题，由于新《预算法》颁布实施之后我国开始实行基建投资项目核算管理模式，在这种情况下就会出现一些不合理支出以及收入与成本不符的现象发生，比如固定基金结余过多、固定基金没有按期进行计提折旧或摊销费用。

四、新《政府会计制度》规范下医院会计核算实施难点

（一）双基础核算增加会计核算难度

会计核算制度的实施，是《政府会计制度》体系中不可或缺的内容，它对公立医院财务管理具有重要意义。在新《医疗体制改革方案》颁布后我国开始进行全面改革。由于公立医院属于事业单位性质。国家财政拨款与地方补助一直以来都难以完全取消，现行财政预算管理办法规定：“基本建设项目资金使用应按国家有关部门确定范围内安排拨付”，但实际操作中却出现了项目经费不报账面、《政府会计制度》要求的科目不明确或有问题。

会计制度的建立是《政府会计制度》建设中非常重要的内容，新《政府财务报告条例》规范了公立医院核算体系，但在实际操作时发现很多公立医院没有严格按照规定执行。首先表现在对资产负债科目设置上不够科学合理。现行的资产管理模式下所有收入都应该计入当期损益，而对于已经入账且已发生或退还金额尚未结转，作为待摊销项目并纳入会计处理中，作为会计科目的列支不允许跨期进行调节。

（二）平行记账增加会计核算内容

会计制度下会计核算的内容包括政府预算收入和支出，政府资产负债表、现金流量表中，以及在其他报账附注中都包含了相应科目。但是公立医院作为一个特殊群体与一般企业的性质不同。政府财务部门不具备专业的财会人员进行专门化操作管理监督，而普通事业单位则是由国家财政拨款补助经费或者政策性补贴资金等来开展会计核算工作。因此公立医院会计制度下的收入和支出、费用项目以及资产负债表都是以收付实现制为基础。

会计信息的真实、完整是公立《政府会计制度》的首要任务，而《政府会计制度》对财务报表和核算方法作出了明确规定，并要求所有科目必须在资产负债表中反映。因此在新医疗体制下规范医院内部控制中也包括了财务管理方面。从收入确认来看，公立医院可以分为公益性组织或公共部门性质两个部分，其次是费用支出额超过公立机构的预算限额，且无法取得《政府会计制度》指导文件和会计制度认可的成本核算项目。[2]

五、新《政府会计制度》规范下医院财务核算体系实施建议

（一）提升财务人员专业能力，转变财务管理理念

会计制度下的财务人员不仅要具备扎实、全面以及基本会计知识，而且还需要有较强的责任感和敬业精神。因此，政府及相关部门应积极组织公立医院财务工作人员参加专业培训活动并定期进行考核。同时在考核过程中还要注重对其职业道德水平与综合素质等方面加强评价力度以提高他们工作质量。此外也可以将新制度下会计人员所具备的法律法规、成本核算以及会计准则内容纳入绩效管理体系之中，来提升整体会计人员的能力。

《政府会计制度》的实施，在一定程度上改变了公立医院财务核算体系，对会计人员提出更高要求。新《政府会计制度》规范下的公立医院改革需要完善财务管理模式和理念。首先，要建立健全内部控制体制机制；其次，加强外部监督力度；最后，应该对财政预算、资产负债等方面进行有效监管并制定出科学合理且符合实际情况的制度实施方案以及相关奖惩措施，以提高公立医院管理者及员工对会计核算体系重要性认识。[3]

会计制度的制定和实施对会计人员提出了更高要求，这就需要政府及相关部门在财务管理过程中转变传统观念，从根源上提升公立医院内部控制能力。首先，加强公立医院各科室之间合作交流。其次，还要重视预算编制、资产评估工作等各个环节中存在的问题，进行反思并加以改进；最后，还应将成本核算与收入费用配比原则作为会计制度的重要组成部分之一，来规范会计人员行为准则和职业道德标准以及提高其综合素质水平。

（二）实现财务管理信息化，建立信息化管理网络

会计制度的实施，需要一个良好、开放和透明的信息系统，因此完善会计制度体系是新《政府管理法》有效执行必不可少的环节。公立医院应尽快建立财务核算系统软件平台。在信息时代背景下信息化建设已成为公立医院发展过程中不可或缺且必然趋势之一，首先，要加强对计算机网络技术及硬件设施进行定期维护与更新改造工作；其次，加强会计人员素质教育和培训工作，提高其业务操作水平并培养一批优秀的会计人才队伍，来完成新制度下的会计改革制度实施任务。

会计制度的实施是政府会计改革中重要组成部分，也是公立医院财务核算体系建设发展的关键因素，政府应该重视对会计信息化系统在管理体制和运行机制方面进行创新完善。首先，要建立一个科学、合理、有效的内部控制制度。其次，加强信息安全技术防范。最后，通过建立健全信息共享平台来实现数据资源与业务流程之间实时交换和共享。同时还要注重培养会计人员素质水平，提高工作效率，从而更好地为公立医院提供服务质量，另外还需要强化政府的会计信息化建设。[4]

会计制度的完善，需要《政府会计制度》与财务管理模式相结合，在原有基础上进行创新。首先，要加强对现有信息资源的整合。公立医院作为公益性事业单位，其主要收入来源于财政拨款、政府补助和税收减免等方面，而这些资金来源中大部分是来自国家预算支出以及自身经营所得盈余部分（即筹资得来）；其次，应该建立健全信息化管理系统，实现会计核算与财务管理一体化，提高会计工作效率及质量，完善制度体系建设需要政府的支持与配合。

（三）基于财务核算角度强化内部控制

《政府会计制度》在完善的过程中，应该对公立医院财务核算体系进行有效控制，建立严格规范、健全科学合理的内部管理制度。一方面是要强化会计人员岗位责任制和监督考核机制。通过加强内部控制建设来提升财政资金使用效率以及提高政府预算信息质量，另一方面则需要通过加强外部审计工作来实现审计部门与被审单位之间相互制约与监管作用，应完善会计基础制度，对公立医院财务核算体系进行有效规范化、科学合理的管理制度建立健全并严格执行。[5]

公立医院会计制度下的内部控制是政府机构与财务部门在政府和社会各界共同参与、相互制约，以保障资产安全，提高财政资金使用效率，确保会计信息真实可靠。《政府会计制度》下的内部控制，是对公立医院财务工作中所涉及财政资金、成本以及收入等经济活动，通过预算编制与执行来进行监督和管理。在新《政府会计制度》规范基础上进一步完善了预算约束机制，首先，加强政府审计部门的独立性建设；其次，建立健全绩效评价体系；再次，完善内部激励和约束体制建设并严格落实相关措施保障其实施效果及质量提升，使公立医院能够更好地适应市场经济环境下的改革要求。

六、总结

公立医院会计制度下的财务核算体系是一个完整而系统的制度，它包括了政府会计准则、收入费用概念处理方法和科目设置等方面。在新《政府会计制度》实施后，我国公立医院财务报表有了很大程度上改变。但是由于国家财政体制不断改革深化以及医疗体制改革日益深入，导致我国大部分地区仍然实行收付混合制。因此我们要加强对公立医院会计制度下的财务核算体系进行研究，并提出相应对策以促进其发展和完善。