合作社林木类生物资产的会计核算

2022-11-16冉桂芹

农村财务会计 2022年10期

□ 冉桂芹

陕西省眉县猕猴桃产业发达，拥有众多猕猴桃种植专业合作社，猕猴桃树是合作社最重要的生产资料。新修订印发的《农民专业合作社会计制度》取消了“林木资产”科目，设置了“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“公益性生物资产”科目，对猕猴桃种植专业合作社的会计核算提出了较大的调整要求。

在新旧制度衔接转账时，合作社应根据旧账中林木资产的存在形态、作用体现以及产生经济利益等方式，对“林木资产”科目余额分析分类后，再分别转入新账中相应的生物资产类科目。与消耗性生物资产、公益性生物资产相比，生产性生物资产最主要特征就是能够持续为合作社带来经济利益的流入，具有经济功能和长期资产的特征。笔者结合实际工作就合作社林木类生物资产的会计核算举例说明，供参考。

【例1】2010年合作社在生产基地开展猕猴桃种苗培育，用于销售。在育苗期间共投入猕猴桃种子3000元、肥料10700元、农膜900元、农药300元，支付临时工人工资33900元、固定工人工资20000元，暂欠水管站灌溉费1200元。2012年育成猕猴桃树苗50000株。

（1）发生各项投入、支出时，会计分录为：

（2）育成树苗时，会计分录为：

【例2】接上例，合作社销售猕猴桃树苗45000株，每株售价6元，价款270000元已存银行。

同时结转成本，出售树苗成本=70000÷50000×45000=63000元，会计分录为：

【例3】接上例，2012年召开成员大会，决议流转80亩农村集体土地，栽植自育猕猴桃树苗5000株（按成本核算）。土地流转期限为20年，年流转费40000元，一年一付。在果园建设期间，安装T形架杆、滴灌、杀虫灯等设施农业建设250000元；在当年生长期间，投入土壤改良费210000元、农药费500元、灌溉费4000元，支付固定工人工资35500元。

（1）根据《成员大会决议记录》复印件，会计分录为：

（2）支付土地流转费时，会计分录为：

（以后年度支付土地流转费会计分录同上）。

（3）支付设施农业建设时，会计分录为：

同时摊销长期待摊费用，设定摊销期限为5 年。年摊销费用=250000÷5=50000元，会计分录为：

（以后年度摊销长期待摊费用会计分录同上）。

（4）发生各项投入、支出时，会计分录为：

【例4】接上例，从2013年起，每年支付猕猴桃果园土地流转费40000元，连续4 年每年投入土壤改良费220000元、农药费500元、灌溉费6000元，支付固定工人工资35500元。

（1）支付土地流转费时，会计分录为：

（2）发生各项投入、支出时，会计分录为：

（3）按年摊销长期待摊费用时，会计分录为：

（2014—2016年会计分录同上）。

【例5】接上例，2017年果树挂果进入成熟期。年度内投入化肥210000元、花粉15000元、农药300元，支付临时工人工资36200元、固定工人工资33500元、灌溉费8000元。采用年限平均法计提折旧，预计正常生长周期为10年，假定该果树产果期满无残值。

（1）果树进入产果期时，其成本=7000+250000+260000×4=1297000元，会计分录为：

（2）发生各项投入、支出时，会计分录为：

（3）计提生产性生物资产的折旧，折旧年限为10 年。年折旧额=1297000÷10=129700（元），会计分录为：

【例6】接上例，2017年果树因受冻害、高温、冰雹等灾害性天气影响，果树挂果面积较少。经2017年12月1日召开成员大会，决议将2017年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。2018年投入化肥215000元、花粉21500元、农药300元，支付临时工人工资41700元、固定工人工资33500元、灌溉费8000元；当年收获猕猴桃160000斤，出售158000斤，每斤售价10元，价款158000已存银行；年终，将剩余猕猴桃一半用于发放职工工资、一半用于宣传品尝，每斤市场售价6元。

（1）根据《成员大会决议记录》复印件，会计分录为：