葛琴

（宁波四建集团有限公司，浙江 宁波 315202）

科技发展中，社会经济增长速度加快，建筑施工企业所面临的市场环境更为复杂。为使建筑施工企业有效应对市场变化，作业成本法可准确的评估企业成本需求，计算企业生产、经营中的资源损耗，优化企业成本管理流程。使得建筑施工企业能够根据内部项目、业务特点，构建以“作业”为基础的成本分配模式，科学的管理施工项目成本，增强建筑施工企业市场竞争力。

一、作业成本法相关定义

在“现代企业观”中，人们认为企业是各种“作业”构成的作业链条，在完成各类作业的过程中，均会消耗部分资源。企业生产过程中的产品损耗，是企业作业所需的成本之和。作业成本法是新时期企业成本管理的先进理念，是以企业生产、经营中的各类作业为核心，详细的计算企业资源损耗的方法。对于建筑企业而言，成本管理是企业管理的核心内容，作业成本法的本质是根据建筑企业运营中的项目、业务，挖掘企业生产作业所损耗的资源，随后通过成本核算、财务管理的方式，科学控制企业成本，预防企业成本预算风险，构建更为完整的建筑企业成本管理体系[1]。

二、建筑施工企业成本管理现状分析

（一）成本管理内容

建筑施工企业的成本管理具体包括“直接成本管理”“间接成本管理”等两大板块内容。其中直接成本是建筑施工企业在开展某一施工项目时，对项目各项支出的直接管理，建筑施工项目中的材料费用、机械费用、人工费用、其他费用均属于企业直接成本。其中人工费用是指建设建筑工程项目时，一线施工人员、管理人员、辅助工人的各项工资费用。材料费是建筑施工项目所需的原材料、半成品材料、辅助材料所产生的费用，机械费用则是建筑施工期间租用、购买机械设备所产生的费用。而建筑施工企业的间接成本，则是指建筑项目开建后，项目承包范围内的其他间接费用，如项目外包费用、施工现场的支付费用等。

（二）成本管理特点

建筑施工企业的成本管理较为特殊，具有管理对象单一、管理工作一次性、管理内容综合性的特点。首先，建筑项目本身的投资大、项目建设所需的时间长，且建筑产品楼群结构较为相似，其成本损耗具有同一性[2]。所以在配置人力资源、施工材料、其他资源时，项目资源损耗缘由一致，成本构成相似，因此在管理项目成本时，管理对象具有较强的单一性。其次，建筑工程在基础施工、内部装饰、正式安装、竣工时，施工人员会按照项目建设流程有序的完成各项建设任务。在此期间，成本管理的重要模式是及时记录成本信息，发现成本管理问题，一次性的解决成本管理问题，处理成本信息数据。最后，建筑施工项目是由人力资源、空间资源、时间成本、施工技术等元素构成的系统性作业，在管控项目资金时，成本管理内容较为复杂，具有较强的综合性特点。

（三）成本管理现状

由于建筑项目周期较长、所涉及的子工程较多，所以建筑施工企业的成本管理难度较大，要求财务人员从项目层、企业内部等角度处理该类企业的成本管理问题[3]。但是在管理建筑施工企业成本时，仍存在较多现实性问题，具体可体现在以下方面：一方面，尽管在成本管理上，建筑施工企业已经构建了由成本预算、成本决策、成本控制、成本监督、成本核算构成的管理模式，但在实际管理中，市场经济环境对建筑施工企业的成本管理影响程度较大。各环节中的成本信息利用率较低，成本管理方法落后，财务人员成本信息数据计算效率低，整体管理效果不佳。另一方面，现阶段人工是管理建筑施工企业成本的主体，但依赖人工处理建筑施工企业成本信息时会面临严重风险问题，无法提供准确、完整的参考数据，继而使得建筑施工企业成本管理决策不合理，容易诱发一系列的财务风险。

三、建筑施工企业中作业成本法的应用优势

作业成本法作为先进的成本管理理念，将其应用在建筑施工企业中，可进一步优化建筑施工企业成本管理方案，确保企业成本控制决策的合理性。首先，作业成本法可细化建筑施工企业内部管理流程，建立以“作业成本管理”为核心的管理价值，详细的记录、分析、处理企业各项业务中的成本信息，明确各部门的成本管理责任，有序的控制作业成本，避免资源浪费，为企业成本管理目标的实现打好基础[4]。其次，市场经济体制下，建筑施工企业的竞争压力增加，在引进成本管理法时，企业可创新成本管理模式，针对性分析企业成本管理需求，顺应市场上成本信息的变化趋势，及时地调整成本管理方案，增强成本控制的有效性。最后，作业成本法可完善建筑施工企业成本控制流程，保障成本管理质量，增强企业市场核心竞争力。

四、作业成本法在建筑施工企业的具体应用策略

（一）细分成本管理内容

建筑施工企业在应用作业成本法时，还应细分企业成本管理内容，从不同层面，落实作业成本管理理念。具体来说，企业应从公司层面，分析建筑施工中的经营、生产作业，同时整合内部资源，再造作业流程，并根据作业流程管理作业中的成本损耗[5]。

此外，企业应从建筑施工项目层面对项目中的生生产作业进行管理。在建筑施工企业的项目层面，其作业成本的主要内容包括目标成本管理、作业过程成本控制、作业改进后的成本预算等。企业财务人员会根据建筑施工项目中的实际作业，计算各类作业中的成本损耗，帮助企业控制各环节的支出成本。

一方面，在建筑施工企业的公司层面，基于作业成本法的成本管理内容包括对企业内“人力资源”“财务资金”“基础管理”“后勤保障”“生产技术方案”的管理与控制，财务人员在明确企业生产、经营需求后，应及时集成管理企业内部资源，分析各个环节的成本动因，随后剔除多余的成本支出项目，准确地核算公司层面的作业成本。

另一方面，财务人员可将企业的建筑施工项目进行分解，将项目建设内容分解为不同的作业，然后根据作业类别，计算作业所需的实际费用，获取产品的最终成本。目前，建筑工程企业中，工程项目的作业成本管理包括预算成本、工程承包支出、工程计划成本等内容。企业可按照建筑施工企业成本管理需求，针对性的细分各项目，同时以作业为基础衡量单位，逐一地计算建筑施工项目的预算成本、计划成本、实际成本，科学的制定成本管理方案。

（二）加强施工项目成本控制

对于建筑施工企业而言，项目成本管理是企业管理的核心。在落实作业成本法时，企业还应利用作业成本法对项目内容划分效果，加强企业项目成本管理[6]。具体来说，基于作业成本管理理念，项目成本管理的基础是分解项目内容，确定不同子项目的成本管理目标，用层层分解后的项目内容、成本管理目标，构建以作业成本法为核心的成本管理责任制度。引导各部门职工依据企业成本控制需求，在自身职责范围内容实施成本管理工作。实际的管理方法如下。

建筑施工企业应从项目前、项目过程中、项目后等角度，管理企业项目成本。成本管理期间，相关人员可按照成本控制内容，分解项目成本，并评估各部门、各个职工成本管理的可行性，优化成本管理流程。使其严格按照企业项目作业划分，管理项目成本。在此期间，相关人员需及时基于作业成本法，纠正不同职工在多层次项目成本管理中的行为，指导一线施工人员的施工操作，有计划、有目的的控制项目的作业成本，控制资源损耗，获取更多有利用价值的成本信息，定期输出项目中的成本定额。随后将其作为企业施工技术创新的依据，全方位的落实成本管理理念，提升建筑施工企业项目成本管理质量。

（三）健全作业成本管理组织

为在建筑施工企业中，有效应用作业成本法，企业还应及时健全作业成本管理组织，建立系统的成本控制体系。首先，在实施作业成本法时，企业还应设置专门进行成本管理的部门，独立的对建筑施工企业成本支出进行管理。设立该部门时，企业应考虑职工的管理层次、职责范围、工作接口、部门组成、相互关系，并按照建筑施工企业特点，判断控制建筑施工成本的方法，制定成本管理责任制度。使得该部门职工能够明确自身成本管理责任，充分在项目成本控制中履行自身的监督、指导、服务义务，为作业成本法的具体应用打好基础[7]。其次，对于建筑施工企业的作业成本管理组织，企业应纵向的设置成本管理责任层次，打造以项目作业层管理为核心的成本管理价值，使其企业成本管理流程形成立体式的网络。最后，为保证作业成本法在建筑施工企业的实施效果，企业所设立的作业成本管理组织，还应根据企业项目、业务分解后的作业内容，加强成本管理组织、企业其他部门的联系，共同建设全方位的成本管理机制。比如，建筑施工企业中的职能部门包括企管部、人事部、政工部、经营部、合同预算部、工程部，在专门设置成本管理部门时，还应结合建筑施工项目中的实际作业，与其他相关部门建立良好沟通关系，获取相应的成本管理数据。从而通过相互监督、相互指导的方式，保障企业建设项目的作业成本管理质量，提升企业成本管理水平。

（四）准确记录企业成本信息

成本信息是企业应用作业成本法的基础，对提升建筑施工企业成本管理质量，保证成本控制效果意义重大。因此，建筑施工企业还应准确记录企业成本信息，针对性的优化企业成本管理方案。具体来说，成本信息是企业成本管理的核心数据，在分解建筑施工项目的前提下，企业还应详细的记录项目中的作业信息，建立总的成本分类账目。随后科学的计入施工企业的成本管理费用，明确建筑施工项目中各个作业的实际损耗，并以此为基础，改进作业成本管理科目，合理地进行项目成本预算，准确对建筑施工企业的计划成本、实际成本、预算成本进行管理控制。

在此期间，相关人员应按照建筑施工企业项目特点，从不同子工程项目中获取企业成本信息，合理的落实作业成本法。例如建筑施工企业中，项目作业成本来源于“单位工程”“分部工程”“分项工程”，在获取单位工程成本信息时，相关人员可根据单项工程的生产内容，分别计算独立施工过程中给排水、空调、通风等子工程的成本信息。而分部工程则是指单位工程中的子工程，其成本信息包括基础工程、屋面工程中的成本支出。分项工程中的成本信息则包括项目生产活动中的成本支出，成本管理人员可根据分享工程建设内容，细化工程内容，分别记录、分析分项工程中的实际作业。然后依据钢筋工程、混凝土工程的施工作业，对分项工程的成本损耗进行计算与管理。

（五）科学认定企业作业成本

作业认定是建筑施工企业管理项目成本的基础工作，所以为发挥作业成本法的管理优势，建筑企业还应科学的认定作业成本。

首先，作业认定具体指建筑施工企业成本管理前期作业，企业在确定成本管理目标、实际成本核算、施工过程成本目标等内容后，可追踪项目成本中的各项支持，合理的确定各个项目中的成本作业。

其次，建设项目的成本管理是建筑施工企业成本管理的关键，相关人员可细分建设项目、关联项目，以及主体工程项目中的配套工程，如检查井、排水道。确定项目建设内容后，相关人员可分别将其认定为“单位级作业中心”“单项级作业中心”等类别。比如，建筑工程包括土建工程，而土建工程中的作业中心应包括“平整土地”“人工挖基坑”“原土打夯”“混凝土垫层施工”等作业。在对土建工程实施成本管理时，可根据土建工程内容，细致的认定各个作业，以及各个作业中的成本支出。

最后，分析分项工程中的作业成本时，还应根据“分项分部工程”认定作业成本，确定作业成本管理的具体内容，如表1所示。通过表格中作业成本数据的分析，成本管理人员可将其整理为成本报告，为企业制定项目决策提供准确的信息依据，夯实企业成本管理基础。

五、结束语

综上所述，建筑施工企业成本管理内容较为复杂，传统成本管理理念已无法满足该类企业的成本控制要求。作业成本法可进一步的创新建筑施工企业成本管理模式，以具体的施工作业、项目安排、经营活动为基础，精细化的管理企业成本，控制企业资源损耗。但是为发挥作业成本法的根本价值，建筑施工企业还应结合内部生产活动的成本动因，明确划分企业生产作业，针对性的渗透作业成本管理法，全方位的管控企业运营、生产成本，防范企业成本超支风险。