何梅花 陕西广天科技有限公司

引言

随着我国社会主义市场经济的发展，企业税务会计师在企业财务管理中越来越显得重要，这种变化就是企业税收体制的细化，也就是企业的税务会计师与企业财务会计有了更明确的分工。税务会计师是税务筹划、税金核算和纳税申报的会计系统，由于各种原因，多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为相对独立的会计系统。企业会计体制的细化是我国社会经济发展的必然，也是促进我国经济进一步发展的重大举措。

一个企业规模的大小不同，设置有不同数量的财会人员。财务制度要求钱、账分开，管钱不能管账，管账不能管钱。小型企业常常只设置会计和出纳，会计既管财务账，也管税收账。新的税法要求企业税务会计从企业财务会计分立出来，并且要求细化税收计算，要求各企业严格执行。这样一来，对于小型企业的财会人员就必须最少设置为三人，增加了企业的工资成本，但企业的税务会计师保证了企业的健康发展，并且可以为企业筹划合理的缴税方案，及时享受政府的税收优惠政策，从长远来看，企业应该是受益的。

我国现代化建设的飞速发展，政府加大了对企业的扶持力度，出台了许多税收新政策，给予了企业多方面的自主权，其中包括企业的核算和理财。企业管理的灵活性，进一步促进了企业的发展，使企业成为自负盈亏、自我发展和自我约束的经济实体。新的税法既能保证国家的正常税收，也保证了企业合理纳税，不走弯道，不违法，并且可以享受许多国家服务企业的优惠政策。比如新冠肺炎疫情期间，小规模纳税企业纳税额从 3% 降到 1%；企业支持防护救治的补助和奖金免征个人所得税等。两权分离要求企业税务会计师吃透国家税务优惠政策，兼顾企业管理者及其他利益相关者的利益，是向国家纳税的合格执行者。企业依法纳税与企业的财会制度有很大的不同，必须由企业税务会计师来处理。

设立企业税务会计师，可以增强企业的法律意识，防止和减少税款流失，提高会计人员的会计业务素质，适应国家现代化发展的现实需要。

一、企业税务会计师的特殊性

税收是政府为了满足公共需求取得财政收入的一种形式。税法则是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权力和义务关系的法律规范的总称，是税收制度的核心内税法是税务会计师执行纳税的法律依据，它可以提高税务会计师业务水平和实践，并带领企业增强会计法律观念。比如对自身企业的产品寻求更好的折扣方法，澄清并核算企业的实际收益和所应包括的纳税范围等。企业税务会计师作为企业纳税的执行人和责任者，对于企业利用税法取得合法利益以及确保不给企业造成损失具有举足轻重的作用。

（一）企业税务会计师要在税法允许的范围内合理操作

企业的税务会计师是最了解而熟悉税务工作的人，他其实就是国家税法的执行者。税务会计师必须严格按照税法对国家负责，也要对企业负责。假设企业的税收出了问题，不仅企业老板要负责任，企业税务会计师也脱不了干系，甚至有可能税务会计师负主要责任。如果问题严重，则不只是罚款那么简单。比如近两年影视界明星曝出的偷税漏税问题，除了罚缴税款外，企业的相关人也会被追责，企业的形象和企业的发展会受到极大的影响。

税务会计师无权更改国家税法的任何条款，只能依照税收规定的核算方法核算税款，并需报税务机关批准。也就是说，企业的经济行为和财务核算涉及税务时，应以税收规定为依据；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳。

（二）企业税务会计师是企业履行税收的执行人

会计学科开设有计算学、管理统计学、财务审计、税收学等专业课程，企业税务会计师不仅要精通会计学科的各门知识，更要表现出对企业税务的合理运作和监督。

（三）企业税务会计师有为企业税务筹划的职责

税务筹划是分析企业税负，使企业利用合法手段保护自己的合法权益。也就是说，企业税务会计师按照税收的规定和企业生产经营的特点，合理运作企业资金的程序，筹划企业的纳税工作。

二、企业税务筹划案例分析

税务筹划首先是不违反国家税收法律和法规，合理筹划企业的纳税活动。除国家通过税收手段对社会经济给予的优惠政策外，就是合理分配成本和收益，减少会计记账周期的盈亏扣抵。包括公司如何正确筹划赠送促销品，并规避其风险。比如企业在销售产品时，可以将促销品的价值从整个交易价格中剥离出来，在开具的增值税专用发票中得到独立体现，使促销品成为正常的销售商品。这样筹划，价格上确保了企业原来所能获得的利润，而且可以化解促销品视同非促销品销售的风险。

以下这个案例很能说明税务筹划运作的思路：

公司销售一台屏蔽机房的电源滤波器，价格为20000元。为吸引客户，公司每销售一台电源滤波器，则赠送客户一台价值1000元的空调机。真正开具发票并记载的收入为20000元，发票开具的商品为滤波器和空调各一件。根据国税函（2010）56号文件《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》中“纳税人采取折扣方式销售货物的规定，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的‘金额’栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票上的‘金额’栏分别注明折扣额，而仅在发票的‘备注’栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除”。把销售品和赠品开具在同张发票上的“金额”栏分别注明，进行记账并申报。但经检查并测算，个别发票上的折扣比例高达70%左右而违反常规，并且不能提供折扣的相关合同、数据来源、计算依据、计算过程等有关资料。所以存在负数冲减销售的异常折扣情况，若被查出会有行政处罚、补交税款的风险。其实这是考验税务会计师对折扣额抵减增值税应税销售额问题通知是否熟悉的案例。简单按照国家的规定操作，就可以避免因自身的不熟悉给企业造成损失。操作方法如下，空调价格为1000元，滤波器的价格为20000元，开具的发票中，空调的价格注明1000元，把滤波器的价格定位为19000元，并使空调和滤波器的价格在开具的增值税专用发票中都得到体现。这种筹划只要控制好主商品和赠品的总体价格，不仅没有导致收入的减少和税负的增加，而且还合法规避了把赠品视同销售品所造成的涉税风险。

三、企业的税务管理

企业的法人和全体员工必须要有税法的基本概念。税务会计师既是企业税法的执行人，也是税法的宣传员。有不少企业的税务会计师，经常为企业员工普及税法知识，不定期地进行税法考试，并纳入员工的绩效成绩。

企业的税务管理是企业发展的助跑器，税务管理工作首先要体现在遵守国家税法，也要享受不同时间段税法提供的包括减免税在内的一切优惠政策，做到少缴税或递延缴税，降低税收成本。比如企业预缴税款时，公司可能因为各种原因多缴了税款。多缴的税款税务局最后会退回到企业，企业收到这笔款后，税务会计师就应该把企业的税款由应交税费改为已缴税费。

税务管理是一个大的概念，它牵扯到许多法规和具体的条款。注重企业税收的细节管理可以避免企业多缴税，使企业健康发展，这是一种合理、合法的避税行为，不是违法的偷税，是国家税收政策所允许的，其主要意义就是降低企业的税收成本。

企业税务管理的核心是税收筹划。税收筹划可能有多种理解，但总的原则是指在遵守国家税法、不损害国家利益的前提下，选择合适的经营方式、生产周期、企业投资、企业筹资和营销策略，结合税法合理筹划，实现税负最低。

现实工作中，根据国家不同时期对企业税收的优惠政策不同，企业有多种税收筹划可以运用，常用的方法有如下三条：

（1）企业投资选择中的税收核算；

（2）企业筹资选择中的税收核算；

（3）企业生产经营活动中的税收核算。

税收部门对所辖企业纳税有明确的缴纳期限，税务会计师履行纳税工作中，一定要记好税法对纳税期限的规定，计算好预缴与结算的时间差，在允许的期限内合理缴纳税款，可以减少企业流动资金利息的损失。不同的缴纳方式，可能对企业的整体税负造成影响。所以选择某种纳税方案时，避免由于选择某种方案引起另一些税负的增加。行业中有不少好的经验，如以下四点：

（1）严格执行国家税法的原则；

（2）设置企业专业税务管理人员；

（3）做好事先预测和协调工作；

（4）利用社会中介机构，获得税务部门的指导。

四、合法应对税务对企业稽查，规避风险

税务会计师筹划节税方案前，需要对税法规定的政策和优惠的政策梳理，按照税务部门的要求，及时申报税务。在税务机关例行税务稽查前必须对企业的税务自查。我国有专门的税务稽查部门，税务稽查的工作就是对纳税人的纳税情况进行检查。一般来说，被查的对象都是应缴税数额比较大的企业或者个人。如果纳税人有轻微的纳税问题，稽查人员并不会立即处罚，而是要求限期整改。如果问题严重，那就是另外的问题了，甚至可能移送公安机关。不久前曝出的明星“阴阳合同”事件，它已经不是对税法的无知或操作失误，而是恶意逃税，是对税法的对抗。如果把自己凌驾于法律之上，最后的结果一定会很惨。企业不仅遭受了重罚，当事人的演出也遭到了封杀。像这样极端的逃税事件，企业的税务会计师万万不可染指，如果企业的法人有这样的想法和做法，企业的税务会计师必须要严肃地提醒，阻止不良后果的发生。

税务稽查有时会不定期地抽查，抽查前一般会向企业通知，所以，要求企业税务会计师必须经常性地对企业的报税纳税情况认真自查，免得给企业带来麻烦。如果税务稽查不给企业通知突然来检查，常常是税务稽查已经发现了企业较大的税务问题，企业税务会计师必须要防患于未然。

企业税务会计师自查的重点是核算的利润结果和纳税要求是否有出入，是否符合纳税调整的范围。这就要求税务会计师对企业的纳税申报材料进行整理，对数值重新计算，对各种发票重新审核，规范本地、异地各项涉税事项的核算，发现问题及时改正，使企业更好地应对税务稽查，谨防操作失误或纳税调整可能带来的税务风险。

需要提前整理的内容如下：

（1）是否全面、连续、及时、准确地申报了税款；

（2）是否有入库税款和欠税事项，并详细核算；

（3）确保企业的涉税文书、表格、单据和报表数字真实，计算准确，内容完整，说明清楚，在税务稽查时企业的税务会计师能够从容应对。

五、税务会计师的工作职责及作用

一个国家的兴衰，原因是多方面的，但财政的地位与作用是不可淡化的。不能说国家的兴衰完全由财政决定，但历史上和当今的国际上因财政导致国家兴衰的事例屡见不鲜，对于一个企业来说，税收问题则关乎企业的生死存亡。具体到一个地区，一个企业，具体的执行人就是税务会计师。税务会计师帮助企业税务筹划、税务管理和应对税务稽查，减少企业的税务成本，降低企业的涉税风险。通过税务会计师对企业税务的有效管理，利用税收的各项优惠政策帮助企业选择合适的发展方向，为企业取得最大合法利益。

（一）税务会计师依法监督企业纳税，维护企业的合法利益

税务会计师承担着监督企业纳税并及时纠正税收问题的职责，并为企业谋求作为纳税人应享有的权利，可以为企业争取合法权利和企业的受尊重权，使企业的利益得到保障。当企业的合法权益受到损害时，税务会计师也可以找到与税法有关的法律条文让企业得到救助和赔偿。

（二）税务会计师为企业经营者提供节税方案，避免涉税风险

税务会计师要有专业的税法知识，还要了解、咨询、解读国家修订的各种税收政策、法规与实施细则。比如税务部门要求企业每月纳税申报，如果未能按时申报或未能按时缴纳税金，税务部门会按滞纳金的形式对企业罚款，为企业带来不必要的损失。

企业税务会计师有为企业的税务出谋划策的职责，比如在多种纳税方案中事先筹划、核算最佳纳税方案，合理安排公司筹资、投资、经营和利润分配，在既定的税法体制下结合当下的税收政策变化为企业制定最佳的节税方案。国家为了鼓励企业参与社会活动，经常会制定一些对企业的优惠纳税政策。比如企业购买的货物免费捐赠社会免收增值税；企业支持社会的防护、救助获得的补助和奖金免收个人所得税等。税务会计师要不失时机地利用这些优惠政策减少企业的税收成本，为企业争得利润最大化，并且为企业赢得荣誉。

结语

目前我国企业经营者的纳税意识与财务人员的税务知识方面较为薄弱，这就需要税务会计师做好税务工作的同时，有义务向企业领导层和员工宣传税法知识，引导企业经营者树立正确的税法观念，培养纳税人的遵从意识，更好地完成税务工作，促进企业生产经营的良性发展。

企业税务会计和财务会计的分工细化是我国税法不断完善的产物，它适应了社会发展的需求，它有利于纳税人贯彻税法，维护纳税人的合法权益，保证国家财政的收入。它还有利于推动社会法制化和政府服务绩效的提高，也适应了企业合理纳税的需求。它不仅有利于防止企业多缴纳税金，而且有利于提高企业自觉纳税的管理水平，提高企业防范税务风险的能力，促进企业可持续健康发展。

随着我国数字经济的到来和经济全球化的发展趋势，生产和流通呈现出快速而多变的特点，正在改变传统的经济运行模式，自然也势必带来对传统税收模式的挑战，它应该是一种简便征收，促进生产力发展的模式。让我们满怀信心，迎接它的到来吧。