张宁 大华会计师事务所（特殊普通合伙）珠海分所

引言

国有企业审计是我国审计监督投入力量最多、涉足最早的领域，其主要目的在于切实保障企业运营资金的真实性与合法性，并开展相应监督、审查工作，以此提升国有企业内部管理质量，实现经济效益大幅提升的目的。为了确保后续讨论的国有企业审计内容和重点更加全面，首先要对国有企业审计的发展方向与工作定位进行深入了解。

一、国有企业审计的发展方向与工作定位

（一）发展方向

随着我国经济建设的大跨度迈进，相关审计机构对国有企业开展监督核查的相应关系也逐渐产生变化，其主要表现在：第一，二者的关系由以往的行政管制向依法监督方向转变；第二，国有企业与审计机构的经济监督关系向服务与监督并存的方向变化。以往国有企业审计通常是以发现问题、查错纠弊作为主要工作方向，要求能够做好财务收支审计，但随着我国改革开放的不断深入，国有企业的涉及内容也逐渐转变为以会计信息的真实性作为应用基础，以经济责任审计作为工作重心，以推动管理升级、实现经济效益的大幅度增长作为目标的全新审计。并且审计范围也得到了进一步拓展，能够将国有资产的增值与保值作为监督内容，着重突出资产质量，确保风险问题被切实排查到，并及时完成针对性治理，从而防止违法违纪现象影响企业内部的正常运营。同时，在审计过程中需要从体系、制度上找出问题的具体产生原因，总结防治措施建议，确保能够起到加快完善体系、维护市场秩序的作用。根据实际调查发现，该企业审计理念与我国社会当前的经济发展形势相互贴合，可以充分体现与时俱进的优良思想。

（二）工作定位

国家治理的重点项目包括保持市场的规范运行与经济稳定，国有企业作为当前市场经济的核心组成部分，也是国家治理的主体，需要优先完成改革并实现规模的不断扩大，要求国有企业审计能够切实起到推动国有企业维持可持续发展模式的作用，并提高企业的生命力与核心竞争力，帮助企业及时调整战略计划，加速完成职能的转变，立足服务区经济发展，实现对经营流程与决策项目的全面监督与审计，充分发挥审计在企业改革方向的能效，达到推动我国经济体系创新发展的目的。总而言之，当前国有企业审计必须以改革发展作为发展目标，明确自身工作定位，切实掌握经济变化形势，能够主动承担相应责任，从纠察、辨错角度出发，保证监督作用有效发挥。同时还要进一步优化控制功能、体现评估功能、展现促进功能，使监督、防护、预防、建设等作用得以充分发挥。

二、国家治理视角下国有企业审计存在的不足之处

（一）审计制度不健全

目前，我国审计制度存在的问题主要体现在，审计单位多数以事业单位以及行政机构作为主要组成部分，但此类行政机关与事业单位的人员数量过于庞大，分布范围较广，难以进行高质量管理与任务分配，经常会在财务申报时出现准确性低、申报内容不全面等问题。而且部分审计体系缺少相应的规章条例，对内容的制约性不强，从而导致审计过程无法得到相应制度保障，相应的审计合法性与真实性也会受到质疑，造成政府审计部门的影响力、信誉度、公信力都受到一定程度的干扰。

（二）审计报告不完善

国有企业的审计流程通常需要依靠工作人员的审核与督察来完成，但有一部分国有企业为了获取更高的经济效益，刻意隐瞒企业的真实经济收入，从而向审计人员提供虚假信息，造成信息的真实度降低，这样既影响企业后续战略部署的可靠性与可行性，还会阻碍相关经济活动的有序开展，损害国有企业的经济效益。

（三）审计技术有待提高

我国的审计技术正面临全新的挑战，随着企业规模的不断拓展，产业链的进一步延伸，审计对象的数量与范围更加庞大，审计内容也愈发复杂，因此对审计人员的综合能力与技术水平也提出了更高的要求。不仅需要审计人员能够根据实际情况制定具有针对性的审计方式，还要有效应对突发状况，发现会计信息中可能存在的问题与不足，并适当融入信息技术、大数据技术、云计算等，以确保审计环节的有序开展。目前我国的审计方式尚停留在人工审查上，但这种方式的工作效率与工作质量正随着时代发展逐渐下降，即使有部分企业利用特殊方式逃避审计活动，也难以有效发现与纠察，所以升级审计技术、优化财务核算方式已成为当前国有企业必须采取的管理措施。

三、国家治理视角下国有企业审计的重点分析

在国家治理视角下的国有企业审计必须切实将责任、绩效、质量作为审计重点，要求遵从明确总体目标、揭露风险隐患、推动服务发展的审计思路，落实相关调控政策，认识到国有企业审计的重要性与实际意义，针对工作重点与难点开展相应审计工作。

（一）判断信息的合法性与真实性

会计信息属于我国经济管理与宏观调控的核心数据与资料，其质量高低直接决定国家经济市场以及相关决策部署能否有序进行。根据实际调查显示，近年来，我国部分国有企业的治理体系中经常出现受利益驱动影响，导致会计信息的准确性、真实性、合法性受到质疑的不良状况，由于治理制度的不完善，造成企业内部资产不实、负债隐瞒等现象层出不穷。以某省审计厅对部分国有企业的实际调查为例，根据分析指出，许多国有企业的会计信息不够准确，存在资产、损益不实等问题，所发现的违规资金超过20%。因此国有企业需要提高对会计信息的合法性、真实性重视程度，并作为审计重点，要求及时完成资产、负债、损益的真实情况判断，同时大力调查会计信息出现失真的具体原因，从而提出针对性的建议与意见，避免此类状况反复发生。

首先，加大反腐倡廉的力度，带领行政改革迈入更深入的阶段，对国有企业存在的违法经营、投机取巧等行为实施打压与控制，切实提升审计的规范性，严格执行各项审计环节，保证我国社会的长治久安。其次，在开展审计工作时，需要制定详细的评判标准，将真实性与合法性作为评判依据，及时了解最新颁布的国家政策，完成对市场发展形势的准确掌握，帮助国有企业直面问题本质，并予以纠正与改善。在保障会计信息的合法性与真实性后，才能有效实施对国有企业的监督与管理，使审计机构具有较高的廉洁性、公正性。最后，要加强审计人员的能力培养，帮助审计人员掌握先进的审计技术，建立积极、有益的思想理念，能够认识到岗位职责，并具有较高的责任感与使命感，从而彻底排查国有企业内部存在的风险与问题，保证资金的合理使用。

（二）提高绩效审计力度

审计机关需要提高绩效审计的占比，加快国有企业经济效益运营质量、管理效率的统一，促进发展形式的转变，并将其作为当前国家治理视角下国有企业审计的主要发展方向。同样以某省审计厅的相关调查信息作为分析对象，从分析结果中可以看出，部分企业对项目可行性的研究不到位，对于市场的预期变化难以准确掌握，导致一些项目在完工时经常会出现盈利效果不达标甚至亏损的状况，不仅使企业背负沉重的经济负担，还会随着资产数值不断提升，造成大量不必要的经济浪费。为了切实消除此类不利影响，就需要国有企业审计能够切实将绩效理念融入工作当中，将资源浪费或效益低下的资产过度流失作为管理重点，确保能够实现资金的合理使用，提高经济效益以及管理水平，丰富企业经济增长形式，保证国有企业的运营资金能够花在刀刃上，坚决执行解决勤俭的办事理念，大力构建节约型社会以及友好型环境。

（三）落实领导人员审计责任以及宏观调控政策

一方面要落实国有企业干部、领导人员的经济责任，其责任审计主要是对过往的责任履行状况进行公正、公开、客观的评价与鉴证，要求审计结果能够作为相应人员采取奖惩措施的主要依据，同样也能作为任免工作的参考对象。要进一步提高对领导干部的管理力度，构建完善的问责体系，确保实现对权力运行的有效制约与监督，使其切实起到预防贪污腐败、惩治不良风气的重要作用，同样可以发挥健全国家治理内容的优良效果。同时，国有企业审计要加快领导人员责任审计的深化与创新，密切关注企业财务管理是否存在缺陷与漏洞、经营过程是否出现资金风险、内容制度能否有效实施、人民群众所反映的热点问题是否得到解决，并做到突出重点问题、落实人员责任、明确具体目标。此外，国有企业还需进一步强化领导人员的绩效意识与管理意识，能够准确找出责任审计的重点评价内容并进行科学分析，从而为国有企业发展提供高质量的监督与服务。

另一方面要落实宏观调控政策，在进行国家治理视角下国有企业审计工作过程中，政府部门需要切实起到宏观调控的作用，能够保证各项政策有序实施。由于国有企业是我国重要的经济基础，能够推动社会现代化建设，其本身对于宏观调控政策的有效贯彻不仅能够促进我国政府职能与作用的大幅度提升，还能推动审计工作效率与工作质量的优化。同时在开展审计工作时，无论是企业运营过程中产生的财务信息，还是针对国有企业运作方式与经济效益的审计，都必须经过审计部门的严格审核，从而判断各项宏观调控政策是否得到良好运用，这样才能保证国有企业依照国家的标准条例与规章制度进行合理、合法的运营，不会出现脱离制定方针、偏离正确发展轨道的不良情况。

四、审计内容探究

（一）查处违法问题，揭露犯罪线索

目前，我国正处在经济发展的重要阶段，以及深化改革的关键时期，各项法律法规尚未有效适应当前不断变化的全新改革内容，在经济领域同样存在诸多风险与难题，许多违法违规现象难以从根本上进行阻断与遏制。根据我国各省审计厅的实际调查显示，部分企业工程建设经常出现未正确遵守招投标制度、项目本金制度等，而且违规放贷、违规集资等现象屡禁不止，不仅严重破坏了市场秩序，同时所形成的恶意竞争也会阻碍相关企业的良性发展。为了避免此类状况发生，需要国有企业审计进一步提高对重点领域、关键岗位、核心环节的查处力度，坚决依照相应法律法规，揭露相应违规事件，对出现的失职、渎职行为进行惩戒，产生的相应资源浪费、管理漏洞、决策失当等问题也要及时进行查处与治理。要不断推进廉政风气的建立，贯彻反腐斗争，维护经济秩序，保障国家利益。此外，还要完成对问题形成原因的深入剖析，将潜在的风险隐患反映出来，并从制度管理层面上提出具有建设性的建议，使各项民主法治体系得以有效推行。

（二）强化服务意识，推动企业革新

在传统政府审计过程中，许多国有企业的积极性并不高，为了谋取更高的经济利益，通常会制造大量的虚假审计报告，这也充分反映了国有企业本身对审计流程的抵触情绪，并且相关人员对服务内容的认识也过于片面，缺少良好的服务理念。长此以往，导致人们对公检法的敬畏之心愈发强烈，不利于审计工作的有效开展。因此国家审计部门需要帮助国有企业重新认识审计本质，审计的重点在于检查，根本目的是发现企业存在的不足之处与风险隐患，从而及时解决存在的实际问题，推动其正常发展。因此在审计时，需要国有企业提高自身的服务意识，时刻关注内部管理、内控制度、决策制定等方面出现的问题，用以更深入的揭露深层次缺陷，避免企业受金融危机的影响，要从制度方面提出切实可行的管理建议，防止风险形成。

（三）根据企业实际情况，调整相应政策

一是要完成财务方面的审计，要求对企业出现的损益、资产、负债进行全方位的评估与分析，充分获取国有企业相关资产的具体保值状况，通过审计人员的调查结果，结合当前市场的发展形势，对财务信息进行严格核查。二是对内控的审计，主要是指对国有企业经济活动的流程、质量进行监督与检查，并对资料收集程序进行综合评判。三是对企业收益的审计，由于国有企业经济所涉及的范围相对较广，需要将国计民生包含在内，企业营收亏损对人们的生活也有着重要影响。因此要切实完成国有企业决策、规划、投资等项目的审查，明确是否存在资金转移现象，是否存在经济收益被隐瞒的情况。四是内部审计需要进一步提高监督、监察的质量和效率，加强动态跟踪工作，要采取专项审计和半年审计的评估程序，提高审计频率，及时发现控制过程中存在的不合理现象，对产生的偏差值进行修正。

结语

综上所述，通过对国有企业审计的发展方向与工作定位进行分析讨论，阐述国有企业审计存在的不足之处，提出判断信息的合法性与真实性、提高绩效审计力度、落实领导人员审计责任、宏观调控政策等审计重点，以及查处违法问题，揭露犯罪线索、强化服务意识，推动企业革新、根据企业实际情况，调整相应政策等主要内容，从而切实解决国有企业审计中存在的问题，更好的界定经济责任，起到提高国家治理效果，促进社会发展的作用。