文/童丽娟（摩根新材料（上海）有限公司）

当前，我国企业的全面预算管理在开展过程中还存在一定的缺陷，没有明确预算管理工作的具体要求。在经济新常态背景下，企业的全面预算管理不科学，将导致企业的资源浪费甚至使企业走向衰败，因此，国有企业需要借助全面预算管理为企业的健康发展奠定基础。

一、相关概念

全面预算管理要求全体成员参与其中，对企业的全环节进行管理，具有计划、协调、控制、评价等一系列职能，通过预算管理体系的实施能够帮助企业有效分配资源，循序渐进地推进战略目标。

二、全面预算管理对企业的意义

全面预算管理体系在发达国家已趋于成熟，通过全面预算管理改善企业经济效益，明确管理工作的责任。企业通过预算管理体系框架，能够帮助企业落实战略规划，让企业将有限的资源发挥最大的价值，并为企业的各项管理活动提供支持，有效提高企业的经营业绩。

三、全面预算管理在我国企业实施中存在的问题

（一）预算组织缺位

当前很多企业认为仅需要由财务部门参与预算管理，其他部门不主动参与预算。由于统筹预算管理的组织缺位，导致预算管理工作难以有效执行，阻碍企业管理工作的开展。

（二）预算目标不科学

很多企业仅以短期的经济效益目标为基础确定预算目标，在预算目标设定时具有一定的短视性，忽略了企业战略规划与长远发展。

（三）预算编制不合理

大部分企业在编制预算时，仅按照上一年度的预算指标填列预算，没有充分结合各部门工作实际开展编制，预算编制也仅通过自上而下的方法开展，不利于调动基层员工参与预算管理的积极性。

（四）预算执行与调整不严谨

在预算执行时，很多企业的执行控制机制不够严谨，没有针对预算执行的情况动态改进管理机制，预算调整时也没有分析是否出现调整的条件而随意调整，容易导致预算流于形式。

（五）预算考评指标粗糙

大部分企业在预算考评时，考评指标较为粗糙，导致预算考核不具有全面性。同时部分企业没有针对预算考核的结果落实奖惩机制，不利于激发员工参与预算工作的主动性。

四、全面预算管理在我国企业实施中问题的对策

（一）健全预算管理组织

第一，健全预算组织架构。首先，由企业的董事直接领导预算管理委员会，并且企业的总经理、各部门负责人都要参与其中，每年需要定期召开会议对预算工作进行分析，判断是否达成了预期的规划，并针对存在的问题提出总结性意见，为预算工作开展提供支持。其次，预算管理办公室由财务部门主导，其他部门参与其中，负责起草预算制度，汇总预算编制草案，开展差异分析等方面的工作。最后，明确各部门的职责分工机制。企业内部各部门需要结合自身工作要求落实管理责任，积极与预算管理办公室配合开展预算执行。各部门需要了解自身归口责任，坚持权责对等的原则对自身的工作规划进行合理安排，为企业预算工作的开展奠定基础。

第二，加强对企业内部全体员工的培训。为了让全体员工了解预算工作的要求，并让员工对预算形成准确理解，防范预算管理流于形式的问题，需要让企业的员工全面了解经营过程中的整体情况[1]。企业的管理人员更需要对预算工作形成清晰的认识，需要在预算管理各环节按照预算工作的要求开展管理。同时，企业也可以聘请外部的专家或高校讲师等专业人才到企业开展授课，通过培训的方式让员工了解预算管理要求，并具备预算管理专业知识，从而促使预算工作有序执行。

（二）合理分析预算目标

第一，明确预算管理的目的。企业需要结合自身的实际保障预算规划有序执行。首先，企业的预算工作需要结合企业的战略规划，对企业各层级人员的权责进行规范化管理，保障企业的经济效益顺利实现[2]。其次，企业的预算管理工作要能够对各层级人员的职责进行规范化管理，对各部门的活动进行优化，要求各层级人员了解自身的工作任务与管理安排，结合预算工作的要求开展资金支出，防范资金浪费等一系列问题，帮助企业实现对成本的有效管理。最后，通过预算管理考评，促使企业的各层级人员主动参与到预算管理中。

第二，明确全面预算管理的原则。部分企业在设置预算管理的目标时，忽略了企业的长期发展。首先，企业的预算目标要具有战略导向性，充分考虑预算管理工作要求。企业需要结合自身的预算管理模式和的特点，对企业资金进行合理配置，充分重视长期规划的落实。其次，企业的确定战略时，需要以SWOT分析的方式判断企业内外部的情况，明确企业的发展规划，并将战略规划细分为具体的管理目标。最后，企业需要引入平衡计分卡的原则开展预算管理。平衡计分卡通过财务和非财务维度的全面分析，保障企业的预算管理体系有序执行。平衡计分卡的几个维度能够帮助企业将战略目标分解为具体的预算目标。在财务维度，财务作为企业发展的基础，通过改进财务维度的管理能优化企业产品对客户的吸引力，通过提升收入和控制成本、规避风险等方式，实现企业预期的盈利目标，帮助企业落实财务目标。客户维度要求企业在市场中树立良好的形象，满足客户的需求，处理客户的不良情绪，重视对企业产品的宣传，通过为客户提供良好的服务，提高客户对企业的认同。内部流程维度要求优化企业的管理方式与管理流程，帮助企业改进内部管理水平，提高企业的创新能力，促使企业实现规范化经营。这一维度要求企业结合自身管理体系，创新经营管理机制，结合市场的发展趋势，提高企业内部的管理流程与管理效率。学习与成长维度需要注重员工职业道德以及员工的专业能力的培养，提高员工的满意度，通过改善员工的专业水平，在企业内部培养一批专业的人才。

第三，将企业的预算目标进行层层分解。企业在确定战略目标之后，需要将战略目标分解为中长期的目标，再进一步分析为年度目标，在此基础上分解为季度和月度的目标。在企业内部横向分解方面，需要将全面预算目标分解为不同部门的目标，再进一步将其分解为企业内部具体员工的目标，通过对预算目标的层层分解，促使企业的全体成员都主动参与到预算管理的过程中。

（三）优化预算编制

第一，完善预算编制方法。常见的预算编制方法包括增量预算、零基预算等方法，企业需要结合多种编制方法合理编制，避免预算编制不科学导致预算难以有效执行的问题。增量预算适用于在一定范围内相对稳定，不会发生剧烈波动的支出，例如企业的固定资产折旧、职工薪酬等方面。零基预算适用于容易受到外部环境影响，存在较大波动性的支出，包括企业广告费、差旅费等方面。滚动预算适用于经历周期长、支出金额大的支出，例如企业的无形资产研发、在建工程建设等方面。通过滚动预算，能够帮助企业的预算体系动态适应外部环境发展。

第二，优化预算编制的流程。企业可以通过上下结合的方法开展编制，上下结合的方法能够有效激发员工参与预算工作的主动性，并促使企业的预算体系更符合企业的实际。首先，企业在每年10月需要由董事会对战略规划进行分析。与此同时，企业的预算管理办公室需要出具预算编制的指导文件，明确需要收集的数据以及数据来源，说明预算编制的方法。其次，企业的各部门需要详细阅读预算指导文件，在结合本部门预算目标的基础上，细致探讨下一年度的工作安排，并总结预算工作的经验教训，为企业预算工作的开展提供支持。各部门在完成预算编制之后，需要将预算编制提交给企业部门负责人进行初审，部门负责人分析预算是否合理，对不合理之处提出建议。若预算基本合理，则提交给企业的预算管理办公室汇总，预算管理办公室根据预算草案中的不合理之处提出整改意见。如果基本合理，则由预算管理办公室提交给预算管理委员会，若存在需要调整之处则返回各部门进行调整。最后，预算草案经董事会批准之后下达执行。

（四）细化预算执行与调整

第一，建立预算的跟踪分析机制。首先，企业需要加强对预算的事中控制。各部门执行预算工作时，需要分析以当前的工作规划继续执行预算可能产生的结果，结合企业的经营环境以及工作状态分析自身的工作是否达到了预期要求，将预测值和预算目标进行对比并改进差异，从而促使各部门动态完善自身的管理机制。其次，企业需要建立预算的分析机制。企业在预算执行时，预算执行存在偏差就需要对所存在的问题进行优化，避免偏差不断扩大而未被及时发现的可能性。企业的预算管理办公室需要在每月初开展一次对预算的分析，并将各部门预算执行的结果和企业的预算目标进行比对，分析预算执行工作是否存在偏差，将偏差反馈给预算执行部门，帮助各执行部门动态改进自身工作[3]。再次，建立预算的预警机制。企业预算的预警机制要求企业在各项业务开展的过程中，当发现预算存在差异时需要对差异进行深入分析，并针对差异情况进行探讨，判断预算是否有必要进行调整。当预算产生偏差时，企业需要判断预算产生偏差的成因，若是企业人员的主观问题就需要督促责任人改进自身的工作，若是企业客观环境的问题就需要分析是否有必要调整预算。若企业的客观环境发生了重大不可预见因素影响，企业就需要针对预算管理的问题制定调整机制，结合预算的偏差情况明确企业管理中的不足，并以此改进企业管理工作或预算指标，针对预算产生偏差的成因进行动态分析并制定改进措施，确保预算管理体系有序开展。

第二，加强对信息化的建设。全面预算管理过程中涉及的数据较多，涉及企业各环节的工作，企业要对大量的数据进行分析，就需要建立信息化的管理机制，结合企业的财务管理体系充分利用信息技术改进企业的预算反馈系统，通过预算反馈系统提高预算管理水平和预算工作效率，并在此基础上针对预算管理工作中存在的不合理环节进行优化。企业可以建立以ERP为主的信息平台，借助信息平台整合企业各环节的信息，并通过信息平台对企业预算管理工作的各节点工作进度进行分析，根据预算管理工作中的各项管理模块以信息系统开展管控。在预算管理的各环节都借助信息系统进行管理，从而有效转变传统模式下由人工进行管理的问题，减轻了企业人员工作量，提高了预算管理的时效性。企业在开展预算编制时，由各部门的员工通过线下Excel表格进行编制，并将表格导入到企业的预算信息系统，信息系统自动汇总，能够有效提高预算编制的效率。在预算执行过程中，在信息系统中通过事先设定的规则对预算执行情况进行动态监控，分析预算执行的进度，并针对每个阶段预算资金支出情况进行分析，提高预算执行监督的合理性。企业通过明确预算支出的要求，确保每笔支出都在预算的范围内，从而促使预算执行得到有效监控。另一方面，企业需要在信息系统中设置不同岗位相应的查询和操作权限，让企业内部的相关主体了解预算工作执行的情况，避免信息系统管理不当产生的问题，并明确企业内部各层级人员在预算工作中的要求。同时，企业的管理人员能够通过信息系统查询预算执行的情况，确保企业对预算进行有效管控。借助预算管理信息系统的应用，能够提高企业信息处理的速度和分析能力，帮助企业发现管理中的不合理环节，促使企业的工作更加高效，并针对预算执行工作中存在的问题进行优化，从而提高企业预算管理的控制能力。

第三，优化预算调整机制。当企业发生突发问题导致预算无法继续执行时，企业就需要对预算进行调整。预算调整不得随意开展，必须要确保预算调整相关条件已经发生，只有国家政策、市场需求、业务种类等发生重大变化才能对预算进行调整，防范预算随意调整的可能性。同时为了保障预算调整更具有效率性和权威性，企业需要针对不同性质的预算调整制定不同审批机制。对于不涉及企业总体预算目标的调整，例如对企业的销售收入等方面进行调整，由总经理进行审批之后就可以调整。对于涉及企业总体预算目标的调整，由企业预算管理委员会分析调整的合理性，之后由董事会审批通过方可调整。

（五）改进预算考评指标

第一，通过平衡计分卡思想开展考核。当前很多企业在开展预算考评的过程中过于关注财务指标而忽视非财务指标，过于关注对财务结果的考核。因此有必要引入平衡计分卡的思想对预算开展考核。平衡计分卡在可量化的原则下，对企业财务指标和非财务指标进行细化考核，以保障企业的经营目标顺利达成。首先，财务维度要求分析企业的各项资金投入是否产生了应有的效果，判断企业的成本控制水平是否得到改善。其次，客户维度要求企业维护好现有的客户群体。再次，内部流程维度要求企业理顺企业的管理流程，通过加强企业的品质控制与研发管理，实现对内部各项管理体系的改进。最后，学习与成长维度要求提高员工专业素养，打造具有竞争力的团队。例如A企业通过平衡计分卡指标进行考评时，由预算管理办公室收集平衡计分卡四个维度的指标信息，并由企业的预算管理委员会对不同指标权重进行分析，以此开展对预算的评价（表1）。

表1 A企业预算考评表

第二，建立有效的奖惩机制。在预算考核完成之后，企业需要针对预算考核的结果落实对员工的奖惩。在对企业的管理层考核时，需要注重管理层个人能力以及团队协作，通过股权、限制性股票等进行激励。在对基层员工考核时，需要重点分析基层员工自身的工作任务是否完成，注重薪酬、奖金等方面的激励。

五、结语

全面预算管理对企业有重要的价值，企业在发展过程中，需要将全面预算管理机制和企业的战略相结合，改进企业的整体管理水平。本文在分析企业全面预算管理问题的基础上，认为全面预算管理工作作为帮助企业实现降本增效的方法，预算管理的优化也必须要结合预算工作各环节进行细致梳理，帮助企业的资源实现合理配置。企业在未来开展全面预算管理的过程中，也需要结合企业的实际进一步完善预算管理体系。