吴 亭,李 霞

(安徽财经大学 会计学院,安徽 蚌埠 233030)

电子商务企业的成本应为软件和硬件配置、学习和使用、线上付款、仓储货运、售后保障以及商品在生产、流通、销售中的各项支出之和。主要可以分为：技术成本、配送成本、销售成本、客户成本几个方面。

一、A公司股份有限公司成本控制分析

A公司股份有限公司(以下简称“A公司”)于2012年成立，是一家利用先进电子技术经营休闲食品零售的食品电商企业，主要从事自有品牌休闲食品的研发与销售，是当前中国销售规模最大的食品电商企业。“A公司”主要基于通过淘宝、天猫商城、京东等第三方平台实现零售交易，颠覆传统，开创了食品利用网络进行在线销售的先例。[1]

根据表1和表2公司近年的经营状况相关数据分析可知，在营业收入快速增长的同时,营业成本及各项费用也在逐年递增，利润总额与净利润在2016—2017年呈增长态势，但在2018和2019年却明显下滑。2016至2019年度，销售费用占营业成本比例分别为：33.29%，29.74%，27.23%，29.09%，管理费用占营业成本的比例分别为：2.61%，3.63%，2.58%，2.27%，销售费用在2019年突然增长，对公司利润有一定的影响。公司主营业务收入虽有下降趋势但一直维持在99%以上，盈利稳定。[2]由表3可知，随着业务的逐渐扩大以及单间包邮政策的实施，营业成本占营业收入的比例逐渐增大。

表1 A公司利润表相关数据

表2 A公司营业收入相关数据

表3 A公司营业成本相关数据

1.采购成本控制分析

公司主要采购零食产品、农产品以及各类辅助材料等，而坚果及休闲食品的销售收入占公司主营业务收入的80%以上。公司已根据各项原材料的市场报价建立了成熟的采购定价体系，综合考虑市场状况及供求状况做出决策。本部分主要分析原材料采购价格与市场行情的对比分析：

表4 原材料采购价格与市场行情对比

当前，公司采购主要是现货交易，并尽量减少中间商联系，从而减少流通支出。其次，公司为了保证价格稳实施了多种方式，例如提前确定价格或接受独家供货。由上表可以看出，公司的原材料采购价格的变化与市场报价基本一致，包括2018年公司坚果采购价格上涨而原材料市场报价下降，主要是因为2018年中美贸易战导致关税提高，从而使公司采购价格上涨。但采购价相对市场报价要高出许多，主营业务成本相对较高，若同行业中出现价格战将处于劣势，市场竞争力弱于其他公司。

2.研发支出成本控制分析

新产品研发是公司的主要生产流程，A公司专门成立研究院用于食品研发，致力于开发新产品、改进生产工艺和保证质量达标、产业研究与开发合作以及产业化应用等工作。由表5相关数据可知，在2016—2019年度间，除2018年度研发支出增幅突然增长且高于100%，研发支出同营业收入、管理费用均保持稳步增长。研发支出占营业收入的比例基本维持在0.2%～0.5%之间稳步提升，之后保持不变；而占管理费用的比例在2016—2018年度稳步增长，在2019年度则略微下降。总的来说，研发支出保持增长趋势，且与管理费用和营业收入相比，增长率波动很大，研发支出低于数额达十亿的营业收入，投入较少。[3]

表5 研发支出相关数据

而与同行业良品铺子相比，良品铺子在2016至2019年度研发支出占营业收入的比重分别为：0.59%，0.37%，0.33%，0.35%，研发支出占管理费用的比重分别为：8.37%，5.43%，5.42%，6.66%，由于良品铺子的商业模式主要是线下销售，管理费用多为门店的职工薪酬，因此管理成本基数比A公司高得多，研发支出在管理费用种所占的比重不具参考性。A公司逐渐增加对新产品研发投入，同时占营收的比例也在逐渐超越同行业平均水平。

3.仓储成本控制分析

在仓储成本控制方面，主要选择存货与存货周转率相关数据进行分析。通过A公司与可比公司的存货周转率比较，结合其存货数据展开分析。

在2016至2018年度，A公司的存货周转率连年上涨，在2019年度有所下降，但大致与可比公司的存货周转率发展动向一致。在2019年度，公司在全国设立五个物流网点，建立线上与线下结合的一体化配送体系，使得存货管理速度得到有效提高，存货周转率低于但趋近于可比公司，而由于良品铺子、来伊份、桂发祥等企业的高存货周转率提高了整个行业的平均存货周转率，使得A公司的存货周转率位于行业中等位置。

A公司与良品铺子的商品结构和销售模式类似，故将二者存货与存货周转率比较。由表6与表7对照可得，A公司的存货占流动资产比例远高于良品铺子，而良品铺子的存货周转率约是A公司的两倍，说明A公司管理存货的能力较弱，资产变现能力较弱，但整体呈现增长趋势，表明企业已注意到存货相关问题，已着手改善。

表6 A公司及可比公司的存货周转率

4.物流成本控制分析

公司的物流环节主要涵盖运输入库及订单配送两部分。截至2019年12月31日，A公司已拥有9个物流中转中心，并与第三方仓储供应商合作建立5个周转仓，协调资源合理有效配置，扩展供应客户消费范畴，增加了房屋及建筑物的使用权。2019年度，公司投入28 385.39元用于升级改进物流及分装体系，创建了新的分装厂房、升级物流和配送系统，从而增加了公司非流动资产的投资。

表7 良品铺子与A公司存货相关数据

表8显示，A公司的运输费用及其占销售费用和营业收入的比例均远高于良品铺子。这是因为A公司的营业收入较高，同时因其主要是在线销售使得其运输周转费与快递费较高，并投资建立仓储自行配送，花费较大。报告期内，运输费占营业收入的比例先降后升，主要受快递费波动影响较大。2017年运输费占比较2016年下降较大，一方面因为公司推广统一入仓模式，在该模式下无需承担运送至消费者的快递义务。另一方面公司建立多个分仓,拉近了发货仓库至收货方之间的运输距离，随着分仓数量的增加，各年每单快递价格均呈现下降趋势。2018年，公司运输费占营业收入比例较2017年同期略有上升，主要原因为公司在为推广新产品打造新爆款而推出了单件包邮政策，从而快速拉低了客单价，客单价下降导致占比被动上升。[4]

表8 “A公司”与良品铺子运输费对比

5.客户维系成本控制分析

自成立以来，A公司一直专注于用户体验，形成了以用户为导向的企业文化和出色的客户服务能力，开创了中国电子商务客户服务场景化服务模式。公司以“客户满意”为宗旨，成立客满中心，加强与客户之间的联系，搜集客户的意见和投诉，建立有效的反馈体系，对客户的要求及时反馈，从而提高客户服务效率。另外，公司设有成熟的客户服务体系，利用第三方平台提供的社交平台反馈、运营管理分析、客户会员制等多种方式来获悉并管控客户流量，提高客户活跃度，推动平台销售业务的扩张。

表9显示，随着公司业务的扩张及营销策略的稳步施行，公司逐年加大对推广费用的投入力度，但其占营业收入的比重明显下降，可以看出，随着公司逐渐稳定在同行业市场中的地位，公司业务扩张对市场推广的依赖逐年降低。

二、公司成本控制存在的问题

1. 食品安全研发投入不足

A公司的研发投入逐年递增且在同行业中处于较高水平， A公司的研发投入主要用于食品的研发、信息技术开发维护和产品的研发设计，在食品质量安全方面研发投入不足。近几年A公司就存在两例因食品安全管理问题收到行政处罚的情形。

2.采购成本高

由上表4可知，公司的原材料采购价格变化趋势与市场报价基本一致，但远高于市场价格，同价格下净利润相对较低。虽然公司定价较高，但毛利率增幅仍然低于良品铺子。公司主打坚果类产品，产品类别单一，且坚果类的采购价格是所有产品中采购成本最高的，故采购成本仍面临严峻挑战。

表9 “A公司”推广费明细

3.仓储配送控制体系薄弱

由上表6和表7可知，A公司的存货占流动资产的比例远高于良品铺子，但其存货周转率较低，导致资产变现能力较差，存货积压，仓储成本增加。而A公司作为电商企业，其商品销售主要在网络平台，故消费者分布地区较为广泛，公司的配送系统未得到有效控制，增加了公司的配送人员及运输费，加大了物流成本的支出。

4.营销成本较高

如今同行业产品同质化严重，营销费用的支出必不可少。随着消费者的规模不断增长，营销成本呈递增趋势，而A公司花费巨额推广费用足以体现其对于企业销售额的重要性，说明推广费用的投入对于增加消费者的数量有一定的效果，但是推广费用上涨幅度过大，企业的成本压力也会增加。

三、成本控制路径建议

1.建立健全成本控制体系

根据企业发展规划，完善成本控制体系，对企业各项支出成本实时监控，同时设立监督部门，严格管控成本控制的规章制度和控制流程，定期或不定期评估其具体情况，及时向上级管理层汇报，保证成本控制的有效实施。如材料采购是企业的日常支出，公司应在数字化供应链的基础上构建绩效考核体系，加强与供应商的合作的同时对材料的供给质量、数量和交付状况进行管理汇总以及反馈。公司在采购时要坚持原则，结合企业发展现状和市场价的变化规律，制定专项采购计划，以实现企业利益最大化。

2.重视并维护供应商的合作关系

建立供应商数据库，完善数字化供应链的实施，加强企业与供应商之间的联系，同时树立“利益共享，分享共担”的合作理念，设立绩效考核体系，对供应商的原材料质量、价格等进行监控，便于争取获得合理报价，争取企业利益最大化。

3.完善数字化系统

如今大数据已经深入企业制造经营的各环节中，尤其是电商企业，故企业不断完善数字化系统是大势所趋。各企业应根据自身需求完善供应商、仓储、物流、销售、财务等成本控制系统，严格按照权责分离制度保障系统运行。

4.加强仓储配送环节成本控制

仓储配送是电商企业成本控制的基本，企业应综合自身发展状况，充分利用现代智慧仓配技术，提高工作效率，提高存货周转率和仓库使用率，实现仓储端、物流端供应链高效协同。作为电商企业，A公司主要利用电子技术在各网络平台销售，仓储配送成本的控制必不可少。公司可通过提高存货周转率降低仓储费用，提高资产变现能力；另外，加强库存商品和材料的质量管理，减少不必要的消耗。同时，完善仓储配送体系，数字化供应链平台的建设，实现“库存-订单-发货-快递-消费者”一体化管理。

5.加强营销成本控制

电商企业的营销推广主要在各大网络平台，需注重网络传播和相关网站建设，对相关评价及时调整纠正。其次，除了网络平台的推广，也可对企业产品进行线下推广，分析市场环境，找准产品定位，吸引相关产品受众群，抓住消费者心理特征，防止盲目营销。对营销成本的花费和销售状况及时反馈，利用投入产出比等相关指标对各平台销售业绩进行评价，从而利于企业做出有效决策。加强营销成本预算管理，建立科学合理的预算管理制度，收集整理公司投入在各平台上的营销成本及销售业绩，运用成本效益原则，根据投入产出比等相关指标综合评价各平台的绩效，指导企业做出有效决策。另外，利用信息系统对市场新老客户流量实时监控，定期评估客户黏性，以此判断营销成本的投入是否有效。