雷敬斌

摘  要：建筑企业施工过程中，所需施工辅助作用的木材或木方会有不同采购渠道。本文拟对木材或木方不同采购渠道产生的不同的账务及税务处理差异进行分析，以给相关企业会计人员进行成本控制及财税处理提供一定的参考。建筑企业施工过程中，有些地方需用到木材作为施工辅助作用。主要用到木材或木方，木方分为“方木”和“圆木”，方木主要是用于支梁板模板的支撑，铺在顶板模板的下方的居多;圆木主要是木顶柱，顶住方木。建筑木方的一般用途就是支模。作为模板的小梁用，直接附在木模板的后面，支承木模板的荷载，再将荷载传给模板支架系统的主梁。建筑企业采购用于施工的木方的渠道，一般有以下方式：一是从农户采购木材;二是从农村合作社采购木材;三是从“公司 + 农户”企业采购木材，以上三种情况均需要经过加工成木方后方方可使用;四是从木材生产加工企业采购木方。向不同对象采购木方，账务及税务处理略有区别。本文拟对建筑企业木材或木方的不同采购渠道所产生的账务及税务处理差异进行分析。

关键词：建筑企业 ; 会计核算 ;  税务处理

一、 木材采购成本控制及常见的涉税风险

木材是建筑企业使用的建筑材料中最常见的一种，一般在施工成本中占比为10%-15%。企业除了清楚木材采购的财税处理外，还要重点观注木材的采购成本管控和降低采购风险问题。

（一）木材采购成本控制

成本管控的主要目的是减少不必要的资金开支，在不影响施工进度和施工质量的前提下，有效分配、利润资金，实现项目利润最大化。需要做到以下几点：

1、施工部门根据项目实际需求，严格做好木材用量规划，并及时和采购部门沟通，由采购部门做好采购计划，做到：比质量、比价格、比运距，在满足工程质量要求的条件下，选用价格低、距离近的采购对象，而达到降低成本的目的，避免出现过多的临时性采购。

比价格举例分析：

广西大地建设飞扬有限公司承建XX房地产开发公司的商品房建设，经测算，需要采购方木作为辅助施工，计划采购10000方的木料，A公司报价为：原木900元/方，运费180元/方（运费由建筑企业承担 ）。B公司报价为：原木880元/方，运费210元/方（运费由建筑企业承担 ）。做为采购部门，拿到价格后需要先进行核算并对比，才确定最终合作的供应商。

A公司：

货款：10000方*900元=900万元

运费：10000方*180元=180万元

合计：900万+180万=1080万元

B公司：

货款：10000方*880元=880万元

运费：10000方*210元=210万元

合计：880万+210万=1090万元

通过对比，B公司原木价格相对比A公司便宜，但因运费贵，货款和运费合计金额大于A公司，所以建筑企业应选择和A公司合作。

2、集中采购，分次供货。对于批量采购，可以公开竞标，在材料价格和付款方式、交货方式等最大限度地满足项目的需要。充分使用金融工具—银行承兑汇票，可以有效降低采购带来的资金压力，从而降低采购成本。

（二）涉税风险控制

木材采购常见的涉税风险有：

1、.从“农村合作社”或“公司 + 农户”经营模式的企业购进木材，要核实是否有实际的种植场地，避免和“空壳社”合作带来的风险。有些人为了赚取开票费用，利用合作社的税收政策，找在农村的亲朋好友成立合作社;有些企业虚构材料，做成“公司+农户”的模式，大量往外开具木材发票。从这些性质的合作社或企业取得的木材发票，会存在被定性为虚取增值税发票的风险，不可以增值税抵扣和企业所得税前扣除，被调减成本补增值税、企业所得税，缴纳滞纳金，还被税务机关被处罚。

2、直接转款项给挂靠老板，由挂靠老板向农户采购的，以取得农户开具的收款收据或税局代开的发票回列入项目成本，存在的风险有：

（1）挂靠老板收到公司支付的款项没有支付给实际供木材的农户，给公司造成债务风险;

（2）和农户一起虚构材料，增加采购数量或单价，虚列成本;

（3）大量的现金采购还存在交易证据不足，难以证实交易真实性的风险。

3、木材采购的运输风险。根据实际情况，在采购合同应列明运费的承担规定和支付方式。如果运费由建筑企业承担，要收集运输车辆的车主姓名、电话号码、身份证号码、车牌号，做好运输车次记录，引导车主去税局代开运输发票，凭运费付款凭证和发票列入相关项目成本，才更能详细反应真实的运输记录，避免由于运输环节不清而带来的税务风险。

二、 不同采购渠道所产生的财务核算和税务处理

（一）从农户直接采购的会计核算及税务处理

建筑企业直接从农户采购木材，一般情况下先由采购人员从企业借出采购款，之后采购人员直接向农户支付款项，采购人员凭农户交付的木材、收款收据等信息进行报账，比较先前借出的采购款，多退少补。

1、会计核算

（1）支付货款給采购人员

借：其他应收款—备用金/项目部负责人（采购员）

贷：银行存款—XX银行XX账户

（2）采购人员交来增值税发票（印有“收购”字样增值税普通发票）的情形

借：原材料—木材/XX工程项目

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：其他应收款—备用金/项目部负责人（采购员）

（3）取得采购人员交来收据的情形

借：原材料—木材/XX工程项目

贷：其他应收款—备用金/项目部负责人（采购员）

2、税务处理

（1）增值税处理

直接从农户购进的，农户销售自产的木材属于免征增值税范围，建筑企业购进木材可抵扣金额是按买价（即支付给农户的实际全部金额）×9% 计算。建筑企业支付的木材货款，必须同时符合以下条件才允许进项税额从销项税额中抵扣：

①建筑企业自行开具注明“收购”字样的增值税普通发票或取得农户到税务机关代开的增值税普通发票;

②农户销售的是本人自己种植而非通过收购其他农户购买的木材;

③建筑企业所购进的木材必须是符合“农产品”，即未经过深加工的木材;

④购进的木材是用于一般计税项目的。

（2）企业所得税处理

建筑企业凭自开的增值税农产品收购发票计入工程成本，按规定在企业所得税前扣除。

（3）印花税处理

按购销合同税目计算缴纳印花税。

（4）个人所得税处理

建筑企业无需代扣代缴个人所得税，农户销售自产农产品也无需缴纳个人所得税。

***涉税风险及应对策略：

建筑企业直接从农户采购的木材而开出的农产品收购发票，如果采购的木材，并非该农户自产自销，则不符合开具农产品收购发票的条件，造成无法抵扣进项税额的税务风险。因此，需要农户提供种植林木的场地租赁合同、购买苗木、化肥、农药的相关证据，以证明农户自产自销的真实性，降低企业涉税风险。

直接从农户采购木材的行为，简易引导农户自行到税务机关代开增值税普通发票，建筑企业凭取得的增值税普通发票计算抵扣进项税额。

3、案例分析

广西XX建设有限公司（以下简称建筑公司）承建某企业1号办公楼建设，需采购方木作为辅助施工材料，向某种植户李伯伯支付含运费110000元（其中运费20000元）用于购进其所承包种植木头后，经简单砍叶锯株后用于施工。以上款项由采购人员张先生支付宝支付，由李伯伯到税务机关代开增值税普通发票，代开金额是110000元。张先生凭支付宝支付截图、代开的发票等报销资料到财务部门报账，财务部门以银行转账方式归还张先生垫付的货款。某企业要求建筑公司开具税率为9%的增值税专用发票。请对该笔业务进行会计核算及税务处理。

（1）会计核算

①凭张先生支付宝支付截图、提交的代开增值税普通发票：

借：原材料—木头/某企业1号办公楼 100100

应交税费—应交增值税（进项税额）9900 【110000×9%=9900元】

贷：其他应付款—张先生  110000

借：其他应付款—张先生  110000

贷：银行存款—XX银行XX账户  110000

②印花税的计提

借：税金及附加—项目印花税/某企业1号办公楼 33 【110000×0.0003=33元】

贷：应交税费—应交印花税 33

（2）涉税处理

①增值税处理

张伯伯销售自产的木头，属于免征增值税范围，其可到税务机关代开增值税普通发票，建筑公司按买价的9%计算进项税额;本案例中，建筑公司购买木头的价格包含运输费，即可以按含运输费用的买价乘以9%计算出进项税额是9900元。

如果运输费用由建筑公司自行承担，那么李伯伯销售木材的价格为90000元，其购买木头可以抵扣的增值税额是8100元（90000×9%=8100元）加上取得增值税专用发票（运输）注明的税额，此时，运输公司需要向运输企业额外支付运输发生的销项税额。从税收角度分析，建议建筑公司采购木头时按含运输费用支付给村民李伯伯。

②企业所得税处理

本案例中，建筑公司取得合法的发票，100100元的成本支出可以全额在企业所得税前扣除。

③印花税处理

本案例中印花税计税依据为110000元，本月计提，最迟应于次月申报期结束前申报缴纳。

（二）从“农村合作社”或“公司 + 农户”经营模式的企业购进木材的会计核算及税务处理

1、会计核算

此种采购模式下，由农产合作社或“公司+农户”经营模式的企业向采购的建筑企业开具增值税普通发票，建筑企业凭取得的增值税普通发票入账。

（1）现金采购

借：原材料—木材/XX工程项目

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：其他应收款—备用金/项目部负责人（采购员）

（2）银行转账采购

借：原材料—木材/XX工程项目

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款—XX银行XX账号

2、税务处理

（1）增值税处理

建筑单位凭取得的增值税普通发票，按购进木材买价×9% 计算可抵扣的进项税额。假如用于简易计税项目的，则不允许抵扣进项税额，已经抵扣了的，需转出处理。

（2）企业所得税处理

建筑企业凭取得的增值税普通发票计入工程成本，按规定可以在企业所得税前全额扣除。

銷售木方属于“公司+农户”经营模式的企业，其销售自产的观赏性植物所得减半征收企业所得税，销售自产的果树、果苗等所得免征企业所得税。

（3）印花税处理

按购销合同税目计算缴纳印花税。

（4）个人所得税处理

本模式下，采购环节不涉及个人所得税处理。

（三）从木材生产加工厂采购的会计核算及税务处理

1、会计核算

建筑企业从木材生产加工厂购进木方，分两种情况，一种是购进经过深加工的木材，另外一种是购进初加工（如经过简单切割等）的木方，凭木材生产加工厂开具的增值税发票核算如下：

（1）取得增值税专用发票情形下：

借：原材料—木材/XX工程项目

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款—XX银行XX账号

（2）取得增值税普通发票情形下：

借：原材料—木材/XX工程项目

贷：银行存款—XX银行XX账号

2、税务处理

（1）增值税处理

此种模式下，木材加工企业按销售普通货物13%的税率计算缴纳增值税，建筑单位凭取得的增值税专用发票，按专用发票上注明的税额作为进项税额抵扣。如果购进木材取得用于简易计税项目的，不得抵扣进项税额，已经抵扣了的，需转出处理。

（2）企业所得税处理

建筑企业凭取得的增值税发票计入工程成本，按规定在企业所得税前扣除。

木材加工厂经加工后销售的木材，不属于免征企业所得税范围，其应按规定计入企业所得税纳税所得计算缴纳企业所得税。

（3）印花税处理

按购销合同税目计算缴纳印花税。

（4）个人所得税处理

本模式下，采购环节不涉及个人所得税处理。

3、案例分析

广西大地建设飞扬有限公司承建XX房地产开发公司的商品房建设，经测算，需要采购方木作为辅助施工，计划向XX木材加工厂采购，采购价税合计100000元，通过银行支付货款，对方开具增值税专用发票。该楼盘属于新项目，XX房地产开发公司要求广西大地飞扬建设公司开具税率为9%的增值税专用发票。请对该笔业务进行会计核算及税务处理。

（1）会计核算

①向XX木材加工厂支付货款，凭采购合同、支付凭据核算如下

借： 预付账款—XX木材加工厂 100000

贷：银行存款—XX银行XX账户 100000

②凭入库单据、增值税专用发票入账

借：原材料—方木/XX房地产开发XX楼盘 88495.58

应交税费—应交增值税（进项税额）11504.42

贷：预付账款—XX木材加工厂 100000

③应交印花税

借：税金及附加—项目印花税/ XX房地产开发XX楼盘 30 【100000×0.0003=30元】

贷：应交税费—应交印花税 30

（2）税务处理

①增值税处理

增值税一般纳税人木材加工厂购进方木，木材加工厂销售的方木已经不属于农产品范围，应按普通货物的税率计提销项税额，税率为13%;建筑企业从XX木材加工厂购进的方木，其用于一般计税项目，取得的进项税额允许从销项税额中抵扣。抵扣金额是11504.42元。

②企业所得税处理

建筑企业所采购的方木用于施工，形成工程项目的成本支出，在取得增值税专用发票情况下，允许在企业所得税前扣除。

③印花税处理

建筑企业签订的采购价格包含增值税，因此按含税100000元作为计税依据计算双方应交的印花税。

（四）通过其他个人（非种植）采购方式的会计核算及税务处理

1、会计核算

此种采购模式，建筑企业可以取得销售个人到税务局到代开增值税普通发票或自行开具到收据，企业财务人员再凭货款支付凭证核算如下：

借：原材料—木材/XX工程项目

贷：银行存款—XX银行XX账号或库存现金

2、税务处理

（1）增值税处理

无法取得合法的进项税额抵扣凭证。

（2）企业所得税处理

建筑企业凭取得的代开增值税普通发票计入工程成本，按规定在企业所得税前扣除;如果只取得收据，不符合“零星”采购条件的，不允许在企业所得税前扣除。

（3）印花税处理

按购销合同税目计算缴纳印花税。

（4）个人所得税处理

本模式下，采购环节不涉及个人所得税处理。个人销售货物按“经营所得项目”自行申报缴纳个人所得税。

★溫馨提示：

1.根据《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）的注释，建筑企业采购用于施工的木头，通常属于乔木类，其满足农产品的特性是指：“将砍伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木，以及锯成一定长度的木段”的木头。例如把木头单纯锯成一段段的木头属于农产品，但如果把一段段木头再加工成“方木”或方材就属于“锯材”了，“锯材”不属于农产品。

2.建筑企业购进的“原竹”会计核算及税务处理与购进的“木方”处理方式是一样的。

3.农户销售自产的木材属于免征增值税、个人所得税的优惠待遇，所以农民到税务机关代开增值税普通发票是不涉及增值税和个人所得税的。对于无法取得用于开具农产品收购发票的建筑企业来说，应尽可能要求或指导农民到税务机关代开普通发票，以取得合法的增值税发票作为企业所得税前扣除凭证。

★涉税风险提示：

凡是涉及农产品抵扣问题，均是税务机关重点监控的对象，因此，建筑企业应将与木头采购的各类材料，如建筑合同、木头使用说明、与农民签订的收购合同、农民的身份证号（收购木头的对象）或三证合一（或五证合一）证件，涉及到从农户个人购进大量木头的，还需要求农户个人提供其与村委会或其他农户签订的土地承包合同等资料，妥善保管，以备税务机关的核查。

三、总结

综上，不同的木材采购方式，会对建筑企业的成本及财税处理产生不同的影响，企业应该根据实际情况选择适合自身的采购方式，合理控制成本。

参考文献：

[1] 《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）