摘 要：实体经济是我国经济体系的重要组成部分，而制造业又占据了实体经济的主体地位。在此市场环境背景下，如何高效管理成本，日益成为制造业企业生存和提升价值的关键。本文为促进我国制造业企业的业务效率提升，保障作业成本法在制造业企业中的合理应用，以作业成本法为切入点，对其在我国制造业企业应用时存在的问题进行分析，针对应用过程中存在的生产水平与技术落后、信息系统不健全、会计人员水平较低等问题，提出了完善管理制度、完善信息系统、提高会计人员专业素质的相关建议。

关键词：作业成本法;制造业企业;成本管理

一、在制造业企业运用作业成本法的有利方面

（一）提供更加精准的产品生产成本信息

作业成本法的计算是围绕着作业来开展的。在资源的耗费基础之上，合理分配实际上耗费的各项资源至各个不同的作业中心;其次依照成本驱动要素，分配给产品各中心收纳集结的制造费用。制造业企业的特点是产品多元化、产品拼接丰富化、原材料多样化等等，所以各类成本都需要精确地计算。相较于现阶段会计准则之中的成本计算工具，作业成本法更加广泛，涵盖了不同领域的成本计算与管理，给企业带来更有效的成本信息。这个计算工具，可以计算的更为精准，区分不同类型的产品成本，协助企业的管理人员开展决策。

（二）有助于了解成本发生的本质原因，实施成本控制

传统的成本核算方式，一般是在企业经营产生作业之后，以生产的数量以及人工工时来开展核算工作，无法满足繁琐的企业生产程序需要。考虑到在制造业企业之中制造费用占比重最高这一特点，在作业成本法应用之时，企业管理人员需要充分考虑费用开销，将产品的出售价格控制在合理的范围内，进一步细化产品的成本结构。在生产的每一步过程中，都不能忽略各类费用花销的重要性。在大部分制造业企业中，固有的制造支出占据相当大的比例，应用作业成本法可以将作业链优化，控制作业的消耗，达到作业效率提升的效果;还可以明显控制产品成本。此类制造业企业包含着大量波动起伏的作业成本，作业成本法的应用可以帮助企业查明成本产生的首要因素，进一步控制成本。

（三）为管理人员提供信息支持

成本核算是否准确，很大程度上关系到企业的运营效率，企业的管理人员若不能根据科学有效的成本核算资料进行决策，将会产生无用的决策。作业成本法的应用涵盖全部的间接费用，不但包括生产的间接费用，也包括在服务方面进行应用的费用。所以，作业成本法可以在管理人员正确使用核算方法之时，缓解传统计算之下产生的信息不真实问题，极大地探索出隐性成本因素，带来更为精准的信息。

二、制造业企业应用作业成本法过程中的局限性

（一）企业生产方式、生产技术较为落后

当前形势下，我国的科学技术发展极为迅速，也高效的培养出科技型骨干。但是，我国的部分制造业企业，并未能很大程度上运用先进科学技术工具带来的有效条件，仍处于较为落后的设施与生产环境之中。主要原因就是制造业的管理人员缺乏成本管控的思想，无法充分理解其重要程度，也未能将企业的生产运营同先进的生产技术相结合，造成了现在制造业企业生产方式滞后的局面。进一步还造成了作业成本法无法融合于企业的成产之中，即便勉强挤了进来，也无法最大程度上将作业成本法的有利方面充分运用。

除此之外，我国的制造业企业未能充分建设全员进行成本管理的企业文化，一些员工意识薄弱。管理人员片面的将成本管理与制造程序相连，忽略了成本管理在生产与经营全局之中的作用，与此同时，局限在落后的管理工具之中的制造业企业将事后核算放在首位，忽略了事前与事中的成本管控，况且还存在一些素质不达标的企业财会人员，未能在本单位使用先进的成本管理工具，也就导致了作业成本法无法发挥最大效用。

我国的制造业企业运行的传统成本管控体系，只有在成本预算与规划之下才能开展。局限于落后的管控制度，一些企业只注重事后成本分析，在成本核算过程中缺少控制能力。目前看来，会计财务工作仍旧缺乏具有层次性的推动力，渗透不到产品的信息，缺乏理解能力，因而财务部也不能够及时地分析与评价某些成本行为，削弱了作业成本法的成本管理作用。

（二）作业成本法计算难度大，企业信息系统不健全

与传统的核算方法相比，计算方面的难度在作业成本法使用之时拔高了一个等级。制造业企业在分类和归集制造费用，并据此形成作业中心的时候，对企业的作业成本法应用提出了要求，即会计人员需要熟练地掌握成本核算，来据此了解制造企业的生产经营状况。但是鉴于每家制造业企业的自身情况不尽相同，所以，以此为基准的作业中心形成状况也大为不同。部分制造业企业无法为作业成本法提供高效率环境，因此运用作业成本法这一工具将会面临着许多艰难险阻。

除此之外，在制造业企业运用作业成本法进行核算之时，分析成本的驱动因素也成为了作业成本法核算的重要过程，不同的分析结果，也会导致成本核算出现差异。制造业企业还存在着信息管理系统不健全的问题，造成作业成本法的核算数据不完整不及时，企业的会计人员接收信息不统一，运用作业成本法可能会产生核算方面的疏漏，最终致使管控人员做出错误的判断，造成不可弥补的错误。

（三）专业会计人员匮乏

当前时代背景下，经济水平一路高升，紧接着我国会计相关人员的行业素养也逐步提高，但与此同時，部分会计人员仍存在无法匹配作业成本法运用条件的问题。制造业企业在应用作业成本法之时，若运行过程中的深层次专业知识无法理解透彻，那这一实施程序也将会出现许多问题，低水平的会计人员在这一过程中发挥不出任何作用。而知识丰厚、素质水平优秀的会计人员能够理解透彻，将作业成本法发挥出其应有的作用，不放过任何一个疏漏，也由此完全发挥出作业成本法在制造业企业成本管控之中的作用。然而，纵观我国现阶段制造业企业中的会计人员，大多数还无法满足实施作业的要求，仍需进行系统化、专业化的培养。

鉴于作业成本法无法将部分主观条件一一规避，会计师会针对成本动因以及作业中心的构建产生不同的思考方式。所以专业的会计人员储备对于制造业企业来讲至关重要。除此之外，作业成本法的计算较为繁琐，不够专业的会计人员理解企业的成本核算会出现一些困难。作业成本法在应用之时也可能无法分配全部的制造费用，成本核算也可能会产生疏漏。在现行会计准则之下，作业成本法还需要制造业企业的会计人员多加适应，一些差异需要进行修整。

三、作业成本法在制造业中应用的建议

（一）完善管理制度，加强重视度

在制造业企业之中运行作业成本法，一定程度上可以确保会计信息是真实有效的，但是仍存在客观因素会对会计信息造成干扰，主观因素包括企业人为因素以及制度的不完善都会产生迷惑性，降低会计信息的真实性。由此可见，建设健全科学有效的管理制度和控制程序在作业成本法的应用中是不可或缺的。这样才可以确保制造业企业能够高效率地应用。除此之外，在为制造业企业提供原材料之时，对供应商提出固定时间以及指定地点的要求，对成本的信息是否按时传达与评价都是一种保障，能够规避时间不准确造成的风险;在生产制造业产品之时，合理安排每一项生产的程序，让每一台生产设备都处于应处的位置之上，保障完成的每一道作业都位于同一个单元内。以制造业细节部分的管控程序为基石，确保作业成本法的有效应用。

科学技术的飞速进步，为许多企业带来福音，例如手工制造变为高效的机械化、自动化制造，不但能节省人工成本，还可以将信息的准确性提高。传统的、落后的生产手段会极大地造成企业被淹没，所以要建设科学有效的管控体系，创建出先进的网格化管理体系，这是未来大势所趋，一定要将企业的组织构成进行优化与合理安排，打造出充分完善的集中且自动化的程序。

（二）促进部门协作，完善信息系统

鉴于制造业企业在业务流程之中存在着多方位的关联，要对多方位的信息进行分类整合，才可以计算出精准的数字，因此多部门的联结是必不可少的，在应用作业成本法的时候一定要密切结合各部门特点，充分发挥协同治理的作用，促进产品成本目标的达成。制造业企业的管理人员不仅要在平常的工作之中搭建各部门联系的桥梁，还要在深层次的理念灌输之时，充分考虑到领导阶级的带头作用，让领导部门人员也推行成本管控的理念。当企业研发新产品时，优先考虑目标理念，纵观全局把控产品的成本流程，在细分到各个小程序之时，也要将成本的控制理念进行贯彻，由此将作业成本法的应用有效落实。

能够对作业成本法的应用造成较大冲击的还包括企业的信息系统。若是能够完善企业的信息管理系统，那么就可以有效提高作业成本法实施的效率。若是未能健全完善信息管理系统，那么企业的会计人员在应用过程中，就会缺乏实时的生产数据，也会紧接着造成信息不对称的问题，导致成本核算出现纰漏，最终导致管理人员的决策也产生了错误。在应用作业成本法之时，不但要结合主观因素，还要结合客观因素，内外部信息的提供都要做到精确，这样才能保障核算结果真实有效，不至于产生信息失真的问题。由此可知，若需保障我国的制造业企业高效率地应用作业成本法，一定要完善公司的信息管理系统。

（三）提升会计人员综合素质

不论开展什么工作，都需要具备专业的素质素养，而专业人才的培训则是开展会计工作的重要基石，特别是在当前经济、信息、科技都飞速发展的阶段，拥有着高素质的人才，也就意味着拥有了源源不断的发展动能，制造业企业当然也是如此。在应用作业成本法进行企业的成本管控之时，先进的、高素质的、水平卓越的人才不可或缺。提升对我国会计人员的深层次培养，完备的知识教育体系，是创造出制造业企业成本管理的必经之路。国外有着许多优质的管理理论，我国的制造业企业管理人员可以合理借鉴，同我国当前实际相结合，可以创造出更为适配的管理方式，培养出不但在理论知识上出彩，还能够拥有优秀的实操能力，在计算机领域也不松懈的全方位高素质人才。除此之外，管理人员也要密切跟紧公司员工的状态，加强知识培养的同时，也要促进员工成本意识的提升，在各个方面促进成本控制理念的贯彻落实。

四、结语

作业成本法在当前时代背景之下，为我国制造业企业的生产、经营等方面都提供了帮助。通过上文对作业成本法在我国制造业企业应用的现状，以及对应用存在的问题的研究与分析，我们可以看到的是，制造业企业在成本管理方式、組织协作能力、专业人员培养等方面仍需优化。作业成本法的广泛应用已成为大势所趋，我国的制造业企业都需要提高对作业成本法运用的重视程度，及时发现自身存在的缺漏之处，并且有效地分析并解决问题。科学有效地运用这一工具，可以促进我国制造业企业的进一步经营，推进我国制造业企业的发展进程。

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作者简介

李宣萱（2001-），女，汉，硕士在读，研究方向：财务管理与税收筹划方向