赵菲

摘要：高新科技企业是我国当代新经济体制中的重要组成部分。科技是新时代企业的核心发展推动力，同时也是企业在市场经济中拥有核心竞争力的关键影响因素。高新科技企业作为知识密集、技术密集的经济实体是我国政策的重大扶持对象，2016年3月税务总局、科技部以及财政部联合修订了《高新技术企业认定管理办法》并对符合认定条件的高新科技企业施行相关的全国性税收优惠以及地方政策优惠。研究开发费用支出是高新科技企业的费用支出的核心部分，同时研发费用占比是高新技术企业不可或缺的认定标准之一。高新科技企业以科技为导向的特点决定了高新科技企业会计处理的特殊性。高新科技企业科研支出、无形资产认定、主营业务所得、税收减免等事项的会计处理都与非高新科技企业不同。高新科技企业的高投入、高收益以及高风险的特征使得高新科技企业的会计核算难度较其他企业而言较大，因此高新科技企业内部亟需建立完善的财务会计核算体系以对潜在财务风险进行全面管理。文章深入探讨了我国高新科技企业的主要经营特征以及会计核算处理存在的问题，并经进一步基于高新科技企业风险把控的目的提出优化我国高新科技企业会计核算的策略建议。

关键词：高新科技企业;科创企业;会计核算;会计处理

我国市场经济改革不断深化的背景下，以科研成果为先导的高新科技企业不断涌现。科研实力是当代高新科技企业打造核心竞争力过程中必不可少的技术要素。科研费用支出不仅是高新科技企业核心费用支出，还是国家认定高新科技企业的关键标准之一。根据高新技术企业认定管理办法》，最近一年销售收入低于5000万元的企业，研发费用支出占同期销售总额的比例不得低于5%才能够认定为高新科技企业。并且高新科技企业的高新技术产品和服务收入占企业同期总收入的比例不得低于60%。因此技术研发是高新科技企业发展的内在本质。伴随高新科技企业高研发支出的便是较高的财务风险。技术创新不仅需要有大量的资金投入，往往还需要较长的研发周期。并且高新科技企业的科研成功率并不高，这些因素便造成了高新科技企业通常需要面临较大的财务资金流动风险，以至于高新技术企业需要不断在资本市场进行股权融资和债券融资。较高的财务流动风险进一步使得高新科技企业的会计核算处理的工作复杂度和难度同时增大，这便导致目前高新科技企业在会计核算处理过程中出现科技开发风险准备金提取不足、科研成本核定不规范以及财务会计核算体系建设不完善等会计问题。因此本文依据高新科技企业的主要经营特征以及财务会计核算问题提出相关优化会计核算结果的策略建议。

一、高新科技企业的主要经营特征

（一）科研投入成本较高

技术的不断创新是高新科技企业的核心竞争力的关键来源。这就使得高新科技企业必须投入大量的人力资源以及资金进行科技研发活动，从而生产出有竞争力的产品，并进一步促进高新科技企业的发展。根据上海证券交易所发布的2019年科创板上市企业经营情况报告，2019年沪市科创板上市的高新科技企业的平均研发费用支出为9202万元，平均研发费用支出占同期收入的比重为11%，并且科创板上市企业2019年平均研发人员的数量占比为32.46%。特别地，在生物研发领域的美迪西公司2019年研发人员占比为80.94%，信息技术领域的金山办公2019年的研发支出占比为37.85%。从这些数据便可以看出高新科技企业科研投入成本是相当大的，科研创新活动是高新科技企业获取市场竞争力的核心来源。因此较高的科研投入成本是当代高新科技企业的首要特征，任何不以技术研发支出为主要费用支出的公司都不能够被认定为高新科技企业。

（二）资金流动性风险较高

科研成本投入大、科研周期较长直接使得高新科技企业面临着较大的资金流动性风险。流动性风险指企业总收入水平不足以覆盖企业应付账款、费用支出以及偿债支出时企业面临的财务危机风险。流动性风险是企业存续经营过程中面临的最主要的财务管理问题。高新科研企业需要不断向公司内部的科研项目投入货币资金，并且整个科研周期较长以及科研成果的成功率无法得到保障，从而使得高新科技企业大量的科研投入资金无法得到及时的收回，这便使得高新科技企业内部出现流动性危机。伴随流动性危机而生的便是高新科技企业的债务问题、研发问题以及经营问题，进而导致高新科技企业的可持续发展受到严重影响。

（三）无形资产的资产占比较大

高新科技企业的技术研发成果在经过相关专利和产权认定后需要被核定为高新科技企业的无形资产。高新科技企业的资产构成的一个核心变化趋势是货币资金向无形资产转化，再由无形资产为高新科技企业创造货币资金收入。若高新科技企业能够获得足够的债权和股权融资以及科研成果能够及时为高新科技企业带来主营业务收入的增加，高新科技企业以货币资金和无形资产为核心的资产结构便是一个闭环的健康结构。良好的无形资产构成不仅能够提升高新科技企业的业务绩效，还能够大大增加高新科技企业的市场价值。高新技术企业的无形资产通常占企业总资产的30%以上，并且高新科技企业的发展经营过程中还在不断进行科研活动，从而提高无形资产的规模，最终增加高新科技企业主营业务的经济效益。

二、目前我国高新科技企业的会计核算处理存在的问题

（一）科技开发风险准备金提取不足

高新科技企业科研活动具有研发周期长、资金投入大、科研成功率较低等特点。因此根据我国现行的科技企业会计制度，高新科技企业需要对科技研发活动提取科技开发风险准备金，从而对科研活动失败带来的损失进行抵偿，从而降低高新技术企业的流动性风险。然而目前我国高新科技企业尚未重视科技开发风险准备金的计提事项，从而并没有针对每一项科研活动计提科技开发风险准备金。同时我国高新科技企业并没有对每一项科技研发活动进行全面、客观的风险评估，从而导致科技开发风险准备金提取不足。这就使得科技开发风险准备金无法为高新科技企业在科研项目失败时提供必要的财务保护，以至于高新科技企业内部财务风险大大增加。此外，高新科技企業往往利用科技开发风险准备金进行企业的盈余管理，这不仅使得外部投资者无法依据科技开发风险准备金等会计科目正确评估高新科技企业的风险水平，还使得高新科技企业长期面临更大的财务风险。

（二）科研成本核定不规范

科研成本支出是高新科技企业最主要的支出内容，并且科研成果在最后都需要进行无形资产核定处理，这就使得高新科技企业在科研成本的会计处理上面临着费用化和资本化的矛盾问题。根据我国科技企业行业会计制度，高新科技企业应该对科研过程中产生的科技开发成本集中在成本类会计科目中进行费用核算，在科技研发成功后应该将研发过程中的所有费用成本在资产科目进行登记。但是我国目前高新科技企业在科研成本费用化和资本化的处理上并没有严格遵循有关会计核算规定，从而导致科研成本的会计核算不规范、条理不清晰。而且我国大多数高新科技企业在科研活动完成以后都没有及时将成本费用进行相关的资产核定，从而导致高新科技企业的资产科目无法准确展现高新科技企业的资产状况。

（三）财务会计核算体系建设不完善

财务会计核算体系是保障企业会计核算过程规范性、会计核算结果准确性以及会计分析指标全面性的重要制度基础。然而目前我国高新科技企业并没有认清内部会计核算体系构建的重要性，从而使得高新科技企业内部的科研活动费用支出、负债和所有者权益的会计核算处理结果全面性以及准确性大大降低。大多数高新科技企业仅仅将会计核算工作停留在财务部门，并没有实现企业内部一体化的会计核算管理。高新科技企业的业务部门、研发部门往往只是将财务收支结果提交给会计核算部门，并没有以会计核算结果的准确性为目标与会计核算部门进行全面的信息沟通和工作衔接。

三、优化我国高新科技企业的会计核算的策略建议

（一）依据审慎原则对科技开发活动提取合理的风险准备金

科技开发活动风险准备金提取的不规范将会直接导致高新科技企业的流动性风险大大提高。因此高新科技企业应该依据财政部发布的《关于科技企业执行新的行业会计制度有关问题的通知》，以审慎原则为基础对科技开发活动提取合理的风险准备金。并且高新科技企业应该对科技研发活动的综合风险系数进行全面、客观地评估，以保证提取的风险准备金在科研活动失败后能够避免高新科技企业发生财务危机。目前部分高新科技企业存在利用科技开发风险准备金进行盈余管理的行为。该做法不仅使得科研开发风险准备金不能够发挥对高新科技企业的客观保护作用，还让企业的债权人和股东无法真确评估企业的研发风险水平。因此高新科技企业应该认清利用科技开发风险准备金进行盈余管理潜在的危害，并且避免使用科技开发风险准备金进行盈余管理。

（二）建立健全财务会计核算体系

完善的财务会计核算体系是高新科技企业会计核算工作规范进行的必要基础。因此高新科技企业应该重视企业内部财务会计核算体系的建设，从而确保会计核算结果的全面性和准确性。高新科技企业首先要根据自身发展，制定规范合理的財务会计核算体系构建计划，并要求企业内各个部门严格落实计划的实施。高新科技企业应该规定各个部门的会计核算职责内容，并让财务会计部门进行统筹和集中核算工作。

此外，高新科技企业应该在财务会计核算体系内制定会计风险预警和反映机制，从而对高新科技企业的研发风险和经营风险进行准确地识别和管理。

四、结语

高新科技企业是我国新时代经济发展不可或缺的组成部分，高新科技企业不仅能够提升我国综合科技竞争实力，还能够使得我国经济建设进程进一步加快。高新科技企业作为一个以科研活动为核心的知识密集型企业，具有科研支出高投入、高风险等特征。并且高新科技企业资产布局中无形资产的占比较高。目前我国高新科技企业整体的会计核算处理准确性和有效性不高，存在科技开发风险准备金提取不足、科研成本核定不规范以及财务会计核算体系建设不完善等问题。因此建议高新科技企业要认清会计核算处理的重要性，依据审慎原则提取合理的科技开发风险准备金，并且建立健全财务会计核算体系，从而保障高新科技企业的可持续发展。

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（作者单位：天津普兰能源科技有限公司）