谢生生

摘要：成本管理作为企业运营管理的核心环节。在日益激烈的市场竞争环境中，如何优化成本更是学者和企业家的追求。文章以交通运输行业的成本优化为研究对象，首先，分析了当前交通运输行业成本、债务和风险现状，然后，分析了交通运输行业可能存在的成本管理问题。最后，基于企业常用的成本管理方法，文章从树立成本管理意识，健全成本管理制度，细化成本预算指标和建立奖惩相容机制四个角度提出优化交通运输行业成本管理的路径选择。

关键词：成本现状;成本问题;成本方法;路径选择

在我国经济发展过程中，交通运输行业一直是我国经济发展的核心部位。铁路、公路、水路和航空等的不断发展壮大，不仅能够显著提升我国的国民经济增长，促进小康社会发展，而且还能够显著改善人民的居住环境，提升全民社会福利。然而，随着交通运输行业的快速发展，一些企业内部问题也逐渐显现，如，成本管控不足、债务规模高涨、融资成本高和利润率低等。

代理理论认为，在信息不对称和外部约束不足情形下，管理层倾向于追求自身利益最大化而非股东价值最大化，表明企业员工在外部约束不足的情形下，可能倾向于恶化企业运营，过度追求在职消费或职务腐败等，尤其是汽车运输类行业。基于此，为化解交通运输行业中的成本管理问题，本文尝试着对交通运输行业的成本管理现状、问题和风险进行分析，主要以公路运输为研究对象，力争为交通运输行业的成本管控作出一份绵薄之力。

一、交通运输行业成本控制的现状分析

据我国交通运输部公布的数据显示，2019年全年完成的公路建设投资为21895亿元，同比增长2.6%，其中，高速公路投资11504亿元，普通国省道投资4924亿元，农村公路投资4663亿元。2019年公路营运汽车1165.49万辆，其中，载货汽车1087.82万辆，载客汽车为77.67万辆，含大型客车30.31万辆。城市客运方面，2019年全国拥有的公共汽电车有69.33万辆，同比增长2.9%，全国公共汽电车运营线路65730条，同比增加5140条，完成城市客运量1279.17亿人次，同比增长1.3%。受高速公路里程的增加和固定资产投资规模的扩大，2019年我国收费公路债务余额达到了61535.3亿元，比2018年净增加4621.7亿元，同比增长8.1%。此外，2019年公路赤字进一步加大，全年收费公路总收入5937.9亿元，而总支出却达到10787.7亿元。综上分析，我国在公路方面的交通运输存在明显的成本管控不合理问题，一方面，公路建设投资加大导致公路交通债务高涨，另一方面，收费公路总支出远远大于总收入，赤字明显。因此，在现阶段亟需加大对我国交通运输行业的成本管控，从而减少交通运输业的债务和成本风险。

二、交通运输行业成本管理存在的问题

（一）领导对成本优化意识淡薄

受计划经济体制的影响，我国大部分国有企业在成本管理模式上还停留在传统方式。尽管我国很早就提倡要建立“产权清晰、权责明确、政企分開和管理科学”的现代企业制度，但大部分国企领导依然忽视企业的成本管理，采用粗放式的成本管理模式，而非精益化的成本管理模式。长此以往，企业员工的成本管理意识观念在某种程度上也是淡薄的。

（二）成本管理规章制度不健全

良好的成本管理制度有助于企业的成本优化和经营风险的降低。然而，现阶段汽车运输行业在成本管理中缺乏明确、可执行的管理制度，使得企业的成本考核体系缺少评判标准，导致汽车交通运输意外不断。部分交通运输行业更是为了过度降低成本，依旧使用已经报废的交通工具继续运营，在运营前更是缺乏事前检查。

（三）缺少专门的成本控制体系

合适的成本管理体系有助于约束员工的成本寻租行为。现阶段大部分交通运输行业都面临着成本管理体系不健全的尴尬局面，导致成本管控未能达到预期。一方面，缺乏专门的成本控制体系，致使单位间的权责利未界定清晰，进而诱发推诿、扯皮问题。另一方面，成本预算体系的约束力不足，导致部分运输工作人员出现舞弊牟利行为，而行政工作人员则出现大肆铺张浪费问题。

（四）成本管理激励机制不健全

当前交通运输行业在成本管理的激励机制也还不够完善，大都流于形式，无法达到成本管理激励的效果，难以提升员工的工作热情和积极性，致使大部分员工仅满足于考核合格状态。此外，行业内的激励标准也参差不齐，过度重视对高管的激励设计，对低层员工的激励不足，甚至部分物质激励实施难度较大，导致员工难以发挥主观能动性。

三、交通运输行业可选的成本优化方法

（一）作业成本法

作业成本法又称为ABC成本法，是一种全新的企业成本管理方法，以作业为核心，将企业所耗用的资源准确计入对应的各类作业，然后将所有作业成本分配给终端产品或服务的一种成本核算方法。该方法坚持“产品或服务消耗作业，而作业消耗资源”的指导思想，即，资源→作业→成本的路径。根据作业成本分析法提供的相关信息，为最大限度地消除不增值作业，促使企业在作业中的损失、浪费和成本降低到最小，应该优化企业作业链，从而增加产品价值和顾客满意度。

（二）价值链成本法

价值链成本法是现代成本理论的一种，是指从企业内部的价值链、外部横向价值链和外部纵向价值链等多个角度对企业成本管理进行分析，从而达到成本降低目标。该方法认为并不是企业的每个业务都能创造价值，为降低企业成本，优化企业成本管理，企业需要识别出真正能创造价值的关键业务。如，针对企业内部价值链，企业需要采取合适的措施减少非增值型业务，而针对外部价值链，企业需要比较同行业的成本优势，发现成本管理的差距，并不断克服成本弱势，吸收成本优势，进而实现最优的成本管理目标。

（三）目标成本管理

目标成本管理是指为了能够在未来获得企业项目的利润，将可能发生的目标成本细分给企业各个部门、各个单位及各个员工。目标成本管理强调事中控制，注重产品流程设计，通过对企业产品的成本预测、成本决策和成本调整等手段，减少不必要的成本投入，进而实现削减成本的目标。目标成本管理是以市场为导向的，通过在产品或服务初期阶段完成对应的成本设计和规划，并在产品或服务的制造过程中进行严格控制，从而使企业产品或服务的成本能够达到最优。

（四）全面预算管理

全面预算管理是指企业管理层以战略目标为基础，利用预算思想对企业各部门、各单位的财务和非财务业务资源进行分配、考核和控制，以便能够有效地组织和协调企业的生产经营活动，从而完成企业既定的经营目标。一方面，全面预算管理能够保障企业内部各部门、各单位有序开展业务活动，避免部门间出现摩擦，另一方面，还能够保证企业在事后对实际发生数与预算数进行差异比较分析，帮助执行者及时作出调整，实现企业成本战略目标。全面预算管理作为内部控制管理成本的一种重要方法，能够有效降低企业的成本费用。

四、交通运输行业成本优化的路径选择

（一）树立成本管理意识，保证成本优化深入员工内心

树立成本管理意识，不仅要求企业领导层强化对成本管理的学习，而且还要企业非领导层的员工自觉落实成本管理。一方面，企业要经常开展作业成本、价值链成本、目标成本和全面预算管理等成本管理的培训，从而保证企业领导层和非领导层对成本管理具有清晰的意识。另一方面，还需要结合强化理论，充分调动员工的积极性，让其树立为自己打工的心态。对于在成本管理突出的部门或员工进行提升工资、发放奖金等物质奖励或公开表彰，而对于落实成本管理不合格的部门或员工，应进行通报批评、警示处罚或解雇处理。

（二）健全成本管理制度，确保成本寻租纳入制度笼子

为了保证企业成本管控工作能够顺利开展和高效运作，应建立健全企业成本管理的制度。制度作为一个组织正常运营的基石保障，有效的成本管理制度，能够将不合理的成本行为关在制度的牢笼里，而无效的成本管理制度，却会导致成本更加的无效率。考虑到企业业务涉及成本管理问题，应有针对性建立成本管理制度，针对核心成本、关键成本岗位，应制定严格标准的成本管理制度，并赋予高强度的激励和惩罚制度，而针对非关键成本岗，则更多倾向于非标准的成本管理制度，实施部分激励措施。只有健全企业的成本管理制度，将企业员工可能在成本管理上的寻租行为纳入制度笼子，才能保障成本管理工作落到实处，从而达到优化成本的目标。

（三）细化成本预算指标，保障目标成本管理有效落实

企业应基于企业愿景、目标和成本等要求，合理分配企业的有限资源，将企业成本管理依据各部门、各单位的工作性质合理划分成本预算。一方面，交通运输行业要细化预算，实施预算精细化。尽管预算精细化思想较多存在于制造业，但是公路运输行业也可以实施预算精细化管理，如，合理规划短途以及长途汽车的最优成本，拟定弹性预算成本路线图，适当减少非增值型线路。另一方面，交通运输行业要细化考核，实施考核精细化。这不仅要求公路运输行业要健全考核制度体系，完善预算、标准与实际成本的关系，而且还要选定相关人员加强对成本绩效考核进行落实。只有不断优化预算成本和考核成本，才能刺激员工落实成本管理，从而实现企业的目标成本管理。

（四）建立奖惩相容机制，实现员工成本管理的主动性

激励作为激发企业员工最主要的公司治理，主要有物质薪酬激励和股权激励两种，为了有效激励交通运输行业能够在成本管理达到预期目标，可以将激励惩罚与员工业务相挂钩。对于不同的员工应采取不同的激励方式，通过构建有吸引力的激励机制来充分引导企业员工为成本管理贡献出自己的一份力量。企业不仅要将员工的经济利益与全面预算管理相挂钩，而且还要建立一套科学合理完整的奖惩系数考核表，对于超额完成预算规定的目标，应给予一定的奖励，相反，对于未完成成本预算管理规定的目标，则应给予的惩罚。只有建立合理的成本管理的激励和惩罚机制，在利益上达成一致，企业员工才会有足够积极性和主动性去完成全面预算管理内的成本目标，进而优化交通运输行业的成本管理目标。

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（作者单位：江西长运股份有限公司财务部）