李广艳

一、财务报告信息披露的局限性分析

财务报告是指会计主体对外提供、反映状况和经营成果等信息的报告，是在一定基本假设前提及会计准则要求下对于企业经济状况的反映。人们常常认为财务信息报告可以作为企业经营状况的客观载体，但是在实际生产过程中，财务信息报告的披露过程存在一定局限性。本文将对财务报告信息披露的局限性进行分析。

（一） 财务信息失真

财务报告是由企业直接负责编制的书面报告，在编制过程中，人为的主观判断不可避免地存在于确认、记录、计量等所有会计流程中，这可能会对作为记录企业经营状况的财务报告的真实性产生一定的影响。另一方面由于审计过程也是一种人为判断行为，企业可能在报表的提供中存在修改粉饰等行为，这就导致财务报告无法为报告预期使用者提供制定决策的有效依据，不利于反映企业真实的财务会计信息。

（二）财务报告缺乏前瞻性及预测性

投资市场的发展使得投资者的目光主要放在企业的未来收益运营能力等，这就要求报告能够足量地体现企业的未来价值。现行的财务报告往往重心放在企业的往期收益，以历年历史成本作为基础的财务报告不考虑不同程度通货膨胀和资金的时间价值，随着资本市场的发展和完善，不确定信息比以前更为密集突出，缺乏前瞻性的财务信息将影响企业财务信息使用者的决策。

（三）财务报告披露的时间节点

会计财务信息报告披露反映的是企业在某一时间段内的经济效益，如今的投资市场开发程度日益增大，投资及报告使用的过程遍及各个时间段，现今普遍的财务年报、半年报在一定程度上已经无法满足所有报告使用者的预期需要。只有能够及时满足经济决策需要的信息才是有价值的信息。如果财务报告不能及时披露报告预期使用者所需要的会计信息，那么报告的价值就会大打折扣。与此同时，现阶段金融衍生工具的不断发展创新，使得市场的变化可以在极短的时间内完成，长时段的财务报告已经不再符合市场需求，信息的滞后性使得报告预期使用者无法及时获得利益相关信息。

（四）财务报告模式的单一性

如今报告的预期使用者涉及面广且大，除了基础的投资者、债券者、经营者之外，其他的诸如消费者、管理层、相关部门、形形色色的小规模投资者都可能成为财务报告的预期使用者。更为重要的是，财务信息本身的特质决定了它的周期性、短暂性，现行的财务报告基本不能反映企业的价值创造动态过程，无法从各个层次立体地反映企业价值。不同的报告预期使用者出于不同的使用目的，对于信息的结构要求不同，所以实现财务报告的多元化模式，成为完善财务报告的当务之急。

（五）金融衍生工具难以得到体现

随着改革开放和资本市场的不断进化，人们开始把目光放到能带来巨大杠杆收益的各类金融衍生工具上，但伴随着巨大的杠杆收益，各类金融衍生工具也可能帶来巨大的风险和不确定性。现在市场上种类繁多的金融衍生工具对于企业来说，都是一把双刃剑，高杠杆意味着高风险，传统的财务报告对于金融衍生工具的计量仍局限于历史成本，不能一次完成，所以现行的财务报告对于金融衍生工具仍不能正确地确认和计量，更不能完全反映出金融工具带来的高风险和高收益，对于金融衍生工具的披露显得极为迫切。

二、针对财务报告局限性的改进建议

会计信息报告披露一直是顺着预期使用者的个人体验方向发展，现今的财务报告已经不能充分满足报告预期使用者的全部需求，那么改进也势不可挡。财务报告的改进应不断地围绕财务报告信息价值论展开，使得报告信息的价值不断得到体现。

（一）打好基础——解决财务报告失真问题

会计信息报告的真实性一直是财务的命脉，如果一份财务报告连真实性都不具备，那么这份报告也就根本没有价值可言。另一方面，预期使用者本身对于财务报告的真实性有了自己的判断，如果企业的财务报告真实性出现了问题，那么就会在一定程度上动摇预期使用者对于整个企业财务系统的信心、乃至对整个市场失去信任。针对目前财务报告失真的问题，企业应从以下角度出发，力求财务报告真实：

1.提高企业会计技能。整个会计信息报告产生的过程中，会计技能是最基础的构成要素，高效的会计判断可以极大地缩短报告产生周期，富有经验的会计判断可以主观上避免很多错误因素。如果能够深刻地理解企业会计制度与会计准则的实质精神，可以有效地减少会计政策运用差错给报告带来的影响，从而增强会计信息报告的真实性。

2.加强会计职业道德教育。企业会计职能的提升，可以使得会计财务信息报告上的技术性差错大大减少，与此同时，企业仍应加强对于会计从业人员的职业道德教育。会计职业道德教育可以减少会计人员因舞弊、作假等行为而带来的会计信息失真，可以从道德层次对财务信息报告的真实性提供保障。

3.企业文化氛围的培养。企业文化不具备实质形态，但却对企业产生方方面面的影响。对于企业来说，企业的文化氛围是否积极向上，是影响企业能否繁荣发展、欣欣向荣的关键因素。针对于财务报告的真实性，企业文化氛围应围绕务实诚信展开，在上下级结构层次上，领导层应不断加强与基层员工的沟通交流。企业内部也应合理设置内部审计环节，对于财务流程实施审核管理。

（二）拓宽视野——财务报告信息披露范围拓展

在财务报告对于历史信息进行披露的同时，还应补充披露对应的预测信息。预测信息是联系历史和未来的关键纽带，企业应该根据现有情况，采用科学合理的办法预测企业未来的状况信息。预测性信息可以帮助债权人、投资者及其他报告预期使用者更直观地了解到企业未来的财务状况及经营状况，同时更重要的是，企业对自身的发展设想也能被预期使用者了解。据此，企业应该把预测性信息当作报告的基本组成来对待，提高预测性信息在报告中所占比重，同时扩大财务报告信息披露的内容和范围，增加对知识产权、人力资源、商誉等无形资产的披露，分列出基础的无形资产从而更好地反映知识资本价值和获得收益的能力，突出以人力资本为中心的知识资本的重要地位。并且在披露的表达方式上，采用例如文字叙述、表格、图示等形式灵活透露。比如在报表附注、招股说明、年度财务报告等处使用文字或数据方式进行说明、补充和解释。现行的财务报告主要是体现揭示事后信息的报告，企业可以通过揭示事后与前瞻性信息并重的方式来加强预测性信息的占比。预测性财务报告是指企业通过自己的合理预测，对未来的经济条件以及行为方案做出合理假设，并在合理假设的基础上对企业下一年或下一财报周期的财务信息及经营成果做出预测。除了预测性财务报告，企业还可以考虑为报告预期使用者提供一些有企业相关的非财务信息、企业环境相关内容及企业所在行业的整体状况信息等，例如市场占有率、客户满意度、产品开发进度及内部员工期望发展等，使得财务报告预期使用者更加深入了解企业经营生产的动态过程、行业未来前景和企业预期发展前景。

（三）缩短周期——提升财务报告的及时性

财务报告作为反映企业一段时期内经营状况的报表，及时性成为了限制财务报告质量的一个重要因素，过时的财务信息一文不值，尤其是在急剧发展的市场经济大环境下，财务会计信息报告的及时性日趋凸显。报告期过长的会计信息报告披露不能及时捕捉和传达重要信息，对于预期使用者来说，不能及时地获取到对企业重大事件影响的信息，会对投资等过程产生巨大影响，信息也会变得毫无价值。快速发展的市场给予了企业良好的发展空间，同时也对企业提出了很多基础要求，及时地更新会计信息就是诸多要求中最为基础的一个。一方面，企业要积极创造与预期使用者接触沟通的条件，例如采取定期报告与实时报告并存的形式，在努力提升定期报告质量的同时，利用现代信息技术，及时在互联网上提送实时报告，使得预期使用者可以在网上直接接触到企业会计财务信息，迅速对实时信息产生回应，这样就可以大大提高会计信息的时间价值。另一方面，企业应在自身能力范围内尽可能发布报告周期较短的财务报告，在自身能力承受范围内，尽可能详尽地提供会计信息，例如提供中期财务报告、季度报告及月度报告等。

（四）丰富内容——丰富财务报告模式

财务报告的模式已经随着科技的迅猛发展产生了巨大变化，未来将不再需要纸质财务报告，更多地是通过互联网来发布财务报告，同时在财务报告上，将不再局限于文字图标等，而是有更多样的表达方式来传达信息，使得财务信息更为直观形象，更有利于预期使用者理解使用报告。

1.多种计量模式并存。会计计量被认定为是会计的核心职能，会计本身就是一个计量过程，会计计量机理上的不同，已经是我国现行会计准则与国际财务报告会计准则较为重大的差距之一，随着我国社会主义市场经济体系的建立与完善，财务报告的发展，将不再依赖于历史成本计量这一大前提，对于不同的项目，应以历史成本属性为前提，以多种不同的计量属性并存，尤其考虑到“公允价值”和“可变现净值”等计量属性。通过不同的计量属性，可以给报告预期使用者选择自己需要的财务信息的空间，因此可以提高会计信息的使用效率和信息质量，这样才能真正体现出企业的真实价值。

2. 多栏式财务报告。不同的报告预期使用者对于会计信息有着不同的需求，单一信息模式体现出来的会计信息，不能有效地帮助预期使用者确认计量相关信息价值。多栏式的财务报告通过多样的会计方式对同一经济业务流程进行阐述表达，并且能把不同的财务信息在报告中进行披露和对比，比起单栏式财务报告，多栏式财务报告能够帮助企业全面立体地展示自身财务状况和发展前景。

3.专用财务报告。针对于大规模的同目的报告预期使用者，企业可以进行一定的市场调研，确定大规模的预期使用者使用目的，就此推出專用财务报告，顺应市场发展。将通用标准的财务报告改为专用报告，可以充分满足信息使用者对于信息特殊性和多样性的需求，企业出具专用财务报告，可以在大规模上避免预期使用者对于报告的误解，从而提高财务报告会计信息的战略价值。

（五）顺应时代——针对金融衍生工具

自改革开放以来，我国对外国际贸易交流不断加深，一批批金融衍生工具应求而生，金融衍生工具往往代表着高风险、高收益，对于企业来说，金融衍生工具就是一把双刃剑，操作不当，就有可能对投资者带来难以想象的巨大损失。我们现阶段资本市场尚不成熟，衍生工具尚不多见，对企业的影响还不大，企业可以根据自身金融工具的成交量和风险程度，自主增加某种附表，以便投资者方便选择和决策。对于自身使用的金融衍生工具，绝不可以不报少报错报，必须做到让报告预期使用者充分了解自身使用金融工具的杠杆指数，风险收益等。

三、财务报告发展趋势展望

（一）财务报告的周期缩短

随着经济、科技和企业财务环境的不断发展，未来财务报告的目标原则也在不断产生变化，具体可以表述为由受托责任观逐渐向决策有用观发展，更为重要的是未来财务报告的目标将继续锁定在为企业各个利益相关决策者提供更加快捷灵敏的财务信息，这也得益于会计电算化的不断发展，电算化的进步为不断缩短周期提供更为灵敏的会计信息提供了技术基础，周期缩短的财务报告对比老式的长周期的财务报告，反映企业财务状况的能力更为灵敏，符合多数报告预期使用者的需求，为了满足未来决策这一特性，财务报告的周期应不断向小周期性发展，甚至在可预见的未来，企业的财务信息能达到及时公开的程度，企业将不再通过报告这一模式，而是选择在互联网或者其他平台上直接提供财务数据。伴随着信息直接公开，市场上也会滋生出各种各样的财务分析辅助软件，直接通过编制的程序，输入财务数据后直接输出财务分析，使预期使用者达到实时获取财务报告的要求，这会是经营权和所有权两权分离的长期发展结果。

（二）财务报告历史计量原则的改进

未来的财务报告会逐渐变成以历史成本为主，其他计量方式为辅的形式，历史成本由于其相对可靠性、可核性具有独到的重要地位，但是历史计量原则的缺陷也一览无遗。单单使用历史计量原则会给报告预期使用者带来巨大影响，所以报告模式也会从历史计量独占渐渐演变为历史为主，多种为辅，这样才能给投资者带来直观的财务说明。

（三）财务报告模式的改变

现行的财务报告模式不能准确地反应企业的运营情况和价值，未来的财务报告模式必须要有所改变。未来的财务报告模式应在现行的财务报告模式的基础上再加上第四报表及全面收益表。可以让报表使用者更清楚地得到有关这个企业财务业绩的全部信息。

（四）表外内容更加得到重视

表外信息未具体体现在五表一注中，但是能够起到帮助报告预期使用者做出经济决策。表外内容包括资本信息、社会责任信息、分部信息、金融衍生工具信息、非财务信息、未来信息等内容。随着财务报告的决策有用观发展，基础的表内内容已经无法满足使用者的需求，这些可以在一定程度上辅助说明企业经营状况的表外内容会受到预期使用者的欢迎，企业也会放重心到表外内容上，实现财务报告的立体化。

四、结束语

财务报告的完善与否，体现出一个市场对于资金流入流出的严格和重视，这样的市场才能持续吸引国际投资的关注。

参考文献：

[1]宣红石. 当前企业财务会计报告的局限性与改进措施[J]. 中国林业经济，2021，（2）：48-49.

[2]董江涛. 建筑施工企业财务会计报告的局限性和发展趋势展望[J]. 经营管理者，2020，（8）：199.