●贾卓霞 万雁雁 于炳江 张 斌

一般来说,基本建设项目具有投入资金大，建设周期长，涉及环节多等特点，而医院的功能特点又决定了医院的基本建设项目与一般的单位相比，具有功能结构复杂，专业化程度及个性化高等特性。目前多数医院在工程审计管理方面只重视工程结算审计，忽略了工程建设管理过程的复杂性，没有充分发挥跟踪审计在工程造价管理过程的价值增值作用。笔者所在的青岛大学附属医院在东院区综合病房楼、门诊实训楼基本建设项目引入了全过程跟踪审计理念，通过招标确定造价咨询公司，由审计部门牵头，组成专业造价咨询团队，充分利用信息技术，审核项目造价计算标准的准确性、费用项目的完整性等，结合造价过程中成本动态管理模式不断完善审计工作方案，提升医院建设资金的使用效率，确保建设项目管理的合规性和合理性。

一、重大基本建设项目跟踪审计的方案设计

（一）全过程跟踪审计的宗旨

开展医院基建项目全过程的跟踪审计，是实现医院基本建设项目内部控制的重要手段。通过对建设项目施工前的准备、施工过程和竣工验收等全过程的审计监督，督促各相关部门建立内部管理制度和流程,实施关键节点的有效控制,使项目管理规范有序,可以有效的防止施工过程中因决策或未经适当审批可能发生的重大差错等行为造成的资产损失或资源浪费，从而达到提高医院建设项目的内部控制能力和管理水平，提高医院建设资金的使用效率，维护医院的经济及社会效益的目的。

（二）全过程跟踪审计的内容

1.工程施工前期审计。工程施工前期审计是指从项目立项到正式开工的审计，通过施工的前期审计为医院确定工程投资总额控制目标提供参考，包括项目立项审计，设计概算审核，招标标底的审核等。

（1）项目立项审计。项目立项审计主要是对项目的可行性研究报告进行审查，主要是看工程项目的立项依据是否可靠、立项程序是否完整，具体包括：项目建议书的内容是否客观真实；项目的选址、建设规模和内容是否适当，项目建设实施方案是否可行，项目的工程技术方案是否全面、客观、合理。对拟建项目的分析、调研是否全面准确，资金来源是否可靠，有关专家的意见是否客观、真实；项目论证是否有多方案的比较和对比，拟定方案是否科学、最优。

（2）设计概算审计。设计概算审计内容主要包括概算编制的依据是否充分，编制所采用的定额指标及取费标准是否符合现行规定；概算文件的组成内容是否全面完整；概算的费用构成是否合理。

（3）招标标底的审计。招标标底的审计主要审查工程量清单是否存在缺漏项目问题、清单工程量是否存在多算或者少算问题、清单项目特征描述是否准确；专业类别及定额的套用、材料单价的确定、项目措施费用的计算、暂估价、暂列金的确定依据和规则是否准确。

（4）施工合同的审计。施工合同审计主要是对合同内容的合规性、合理性、完整性及专业性进行审查，审查的内容包括：合同的内容、文本格式是否合法、合规，有关合同条款是否与招标文件、现场澄清文件、及其他服务承诺一致；合同条款的描述是否清楚、准确，工程价款是否与中标价格一致，工程款的支付、结算等是否符合现行的财务制度等

2.施工阶段的跟踪审计内容。施工过程的跟踪审计内容是全过程跟踪审计的重点，主要是对施工过程中的隐蔽工程、工程进度款拨付、设计或现场变更签证及材料价款审批等内容进行监督控制。

（1）隐蔽工程的审计内容。隐蔽工程的审计要求审计人员深入施工现场，及时掌握施工动态，加强细节控制，审查有关隐蔽工程的签证内容是否属实，语言描述是否清晰准确，签字和盖章是否完善，工程量的计算是否正确，并现场勘察测量工程量。符合程序要求的隐蔽工程对其工程量、材料材质、施工工艺会同监理方、建设方、施工方现场勘察验收，做好现场纪录形成审计工作底稿并存档，不符合程序要求的隐蔽工程确认单及时更正或予以否定。

（2）工程进度款的审计内容。工程进度款的审计主要是审查进度款的支付是否符合施工合同支付条款要求；当期支付、累计支付金额是否等于工程进度的当月产值、累计产值的相应比例；是否按合同约定扣除工程预付款、水电费及社会保障费、文明施工费等。对于施工单位上报的工程进度款支付申请，在建设方、监理方初审的基础上，审核套用的计价项目是否正确、文明施工费及社会保障费是否扣除、监理确认的形象进度与实际进度、实际进度与计划进度是否吻合、工程变更及现场签证依据是否充分、设计变更手续、签证程序是否齐全，内容与实际是否相符，选用的计价方式是否合理并符合施工合同规定等内容，出具审核意见和拨付进度款建议书，作为支付进度款的依据。

（3）工程变更签证及材料价款的审计。工程变更一般是因为施工过程中地形、地质、施工条件的变化造成的，工程的变更势必引起工程总造价增减变化，所以对工程变更签证的审计是跟踪审计的重点和难点。首先跟踪审计小组要配合建设单位加强现场施工管理，督促施工单位按施工图纸施工，尽可能地避免设计或施工变更。其次工程变更、签证必须按照严格的程序进行确认，对于必须要变更的工程项目由相应的单位签发工程变更联系单，由此引起的工程量增减，以纸质材料报送跟踪审计小组，跟踪审计小组对工程变更的真实性、必要性、合规性进行审核并进行造价测算，及时给出审计意见，有效控制工程造价。同时督促各方做好记录，特别是隐蔽工程记录及签证。严禁通过变更签证扩大建设规模，增加建设内容，提高建设标准。

一是工程变更签证的审计。跟踪审计过程中对工程变更签证的审计内容主要包括：变更签证合规性的审核。首先审查施工合同、图纸，确定变更的内容不属于合同内的范畴；其次,审查已确认的变更签证,确定变更的内容不与已经变更的内容重复。变更签证真实性的审核。首先通过实地勘察确定施工单位是否按照签证内容进行了施工，其次要审核签证的工程量是否准确，材料价格是否符合当时的材料指导价或市场价。变更签证合理性的审核。主要是审核变更审批的手续是否齐全，变更签证是经设计单位、监理单位、建设单位管理部门审核并签字。

二是设备及主材价格的审批。对于因变更产生的项目清单造价按照如下原则进行审批，首先施工合同中有可参照的定价，按照合同价格执行，其次合同中没有可以参照的，由跟踪审计小组进行市场考察和询价，根据施工情况提供设备、材料价格信息、中标费率等因素重新组价。对于施工单位上报的合同外因变更而新增的材料和设备，在重点审核材料及设备价格的同时，还要同时对材料及设备进场验收程序和标准进行审核。

3.竣工结（决）算审计的内容。竣工结（决）算审计是根据国家建设行政主管部门颁发的预算定额、工程消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台班价格参数、设计图纸和工程实物量，以施工合同为基础，在竣工验收后结合施工变更、工程签证情况，作出符合施工实际的竣工造价审查结果

在固定单价的基础上，工程量的审核是建设工程竣工结（决）算审计的重要内容。竣工结（决）算审计要严格按照《造价咨询合同》及《施工合同》的相关条款，审核竣工工程内容与施工合同是否一致；竣工图纸与实际施工工程是否一致；施工单位编制的竣工结算中的工程量是否与根据竣工图纸计算的数量一致等。对于因施工或设计变更而形成的现场签证更应该严格从签证的合规性、完整性、有效性、真实性、合理性等方面进行审核，同时还需要审核签证工程量是否正确，人工设备材料机械等的价格是否合理，计价方式是否符合合同条款约定等。

二、实践成效

（一）节约概算投资,提高建设资金的使用效率

我院综合病房楼、门诊实训楼建筑总面积为127181.88平方米，其中地上建筑面积为87126.12平方米，地下建筑面积为40055.76平方米；项目概算总投资（工程建设总投资）97379万元，工程建设实际总投资90196.06万元，节约资金7182.94万元,实现了将结算资金总额控制在概算总投资之内，提高了资金使用效率。

（二）促进了建设项目全过程的规范化管理

通过建立健全项目管理的组织及内控体系，制定适合项目内部管理制度,完善项目的管理流程,对项目管理的关键点,如施工进度计划的编制与审批、工程变更的审批、申请资金支付工作等关键点进行严格把控，进一步规范建设项目过程管理，提高建设项目决策的科学性，保证建设项目管理活动有序进行。

三、讨论

基本建设项目资金大，周期长，环节多等特点决定了工程建设的管理和造价的控制造价是一个多部门合作，动态管理的过程。全过程跟踪审计只有得到各方(建设单位、设计单位、监理单位、施工单位)的配合和支持，才能形成工作合力，保证建设项目顺利有序进行。

（一）制定切实可行的跟踪审计方案

通过制定切实可行的跟踪审计方案，对跟踪审计内容、审计程序、审计要求等内容作出明确要求，与建设方工程管理部门、工程监理沟通，明确各方的职责，在施工过程中明确分工，各负其责。在工程项目建设的全过程中，跟踪审计小组充分利用和认真分析建设周期中的重要信息，切实做好工程实施阶段的造价及质量管理工作，最大限度地提高建设资金的投资效益。

（二）建立健全相关内控制度，规范管理流程和审批程序

为促进建设项目管理活动稳定、有序开展，结合项目特点，制定相关的管理制度、流程及审批程序，如总进度计划编制与审批流程、施工进度计划的编制与审批流程、工程变更审批流程、申请资金支付工作流程等，以实现建设项目单位规范化管理。

四、结论

实现工程项目造价的有效控制，必须建立切实可行项目实施及跟踪审计方案、严谨的审批手续、顺畅的审批流程等。在工程项目实施过程中，负责项目的工程技术人员、造价人员及监理人员相互协调、相互配合，按照制度、流程，从工程招投标、合同谈判、工程预算、进度款签付、设计变更、索赔事件、竣工结算、造价分析等方面，实行全过程的工程质量与造价的管理，从而实现工程项目造价控制的目的,并按时、保质完成。