●徐 乔

医院财务会计内部控制体系建立与实施在新财会制度下对医院未来发展有非常大的影响，医院要保证可持续发展态势，需要根据新财会制度要求建立自己的内部控制体系，不断提升竞争力，因此加强该问题研究对医院发展至关重要。

一、新财会制度下医院财务会计内部控制体系论述

内部控制指的是为了维护自身资产的安全和完善，保障各项运行活动的正常开展，在内部设置的管理控制制度和办法，它是确保各项活动有序开展的手段，是进行自我控制、自我管理、自我评价、自我调整的方式。财会会计内部控制就是对单位资金所进行的相关内部控制活动，财会会计控制可以分为基础控制、资金控制和纪律控制等等，通过这些控制活动，保证既有目标的实现。新财会制度进一步体现了医疗体系的改革，对规范和完善财务会计制度也具有重要意义，对提升医院资深会计信息质量也具有很大作用，同时对医院管理制度和会计核算也带来了很多的变动。

新财会制度下，加强财务会计内部控制是十分必要的，这不仅有利于医院建设发展目标的实现，而且还可以有效减少不必要资源浪费，增强医院核心竞争力。财务会计内部控制可以说涵盖了医院几乎所有的管理和业务活动，能够较为全面展现医院运行情况。新财会制度下医院财务会计内部控制作用主要体现在以下几个方面。

一是迎合各项改革工作需要。目前，我国医疗体制改革已经进入了深水区，医院财务会计工作不仅受到内部运行变化的需要，同时也需要经受外部环境的变化，医院需要适应新时代提出的发展要求，按照新财会制度实施内部控制能够有效规范医院财务业务工作，有助于落实资金监管同时规范资金使用，提升使用和监管效率。与此同时，财政、税务等相关改革都在并行推进，在财务会计方面也要满足国库集中支付、集中采购制度等政策带来的变化，在医院运行与各类改革落地上更加顺畅衔接。二是保障医院资源合理利用。医院的本职功能是救死扶伤，为社会提供优质的医疗服务，这需要靠医疗设备和药品，为此需要大量资金使用，这就存在着资金消耗问题。因此，需要提升医院财务会计业务效率，以较低的成本和更高的效率来获得更好的实际效益。这也需要医院通过财务会计内部控制来加强财务会计业务方面管理，提升业务工作效率和财务管理效率，良好的内部控制可以让医院运行变得更加合理，也可以保障医院资源合理利用。三是降低医院运行潜在风险。医院在提供医疗服务的同时也存在一些风险，通过不断加强内部控制，也是提高服务水平、规范医疗流程、提升管理水平，避免不必要的医患冲突和医疗事故的有效途径。四是提高财务会计工作质量。通过内部控制可以较为充分保障会计信息完整和真实，将医院运行过程进行精准的了解，有效实现财务部门与业务部门相互促进、相互制约，将监管功能最大限度地展现出来，确保各级法规制度落实，约束医院日常业务工作在正确轨道上进行，进而提升财务会计工作质量。五是提升医院整体运行水平。新财会制度下医院财务会计内部控制可以实现医院节约日常运行成本，避免管理活动中重复浪费现象，提升医院运行效率和竞争力。财务会计内部控制可以说是医院实现高效内部控制的重要组成，它会贯穿于医院所有管理活动中，可以对管理过程中存在短板的地方进行有效补充，使医院资金和资产始终处于一个相对安全的环境。

二、新财会制度下医院财务会计内部控制存在问题

医院财务会计工作在新财会制度下，已经指导着一些具体工作正在发生了变化，通过实际工作和调研，我们也发现了在新财会制度下医院财务会计内部控制过程一些不相适应的地方。

一是内部控制意识不足。对医院而言，做好财务会计内部控制工作非常重要，但是其难以建立或者运行，主要原因之一就是医院管理者缺乏意识，思想转变没有跟上时代的要求，没有认识到财务会计内部控制对于一个单位的重要作用。一些医院管理者还是认为财务会计内部控制还仅仅是停留在会计条例上，只是一个规范性文件。还有的认为内部控制就是制定相关规章制度，还是流于形式，甚至还认为内部控制会增加本单位内耗，增加医院运行成本。根据一些调研数据显示，医院财务管理人员对财务会计内部控制工作认识程度并不是非常充分，这说明缺乏足够的管理意识，这样的话只能进行粗略管理，无法提升有效规范管理水平。同时，还存在着没有充分意识到财务管理体系可靠性和安全性问题，这样内部控制工作难以展开，也会严重影响医院财务管理工作。除了管理者，财务会计人员内部控制也较为缺乏，受管理者思维和自身认识问题，财务会计人员更多的是关注资金流动情况，对业务工作缺乏了解，对内部控制方面投入精力也较少，这使得内部控制体系很难发挥作用。二是缺乏风险控制体系。对于多数医院来说，风险评估一方面缺少人员和技术，另一方面缺少完善的风险评估体系，所以业务实际操作过程中就会存在一些风险。缺乏完善风险控制体系作为支撑，在遇到各类问题时就会受到很大影响。目前，一些医院进行内部控制时，主要还是靠人为的监督和检查，但是这种内部控制存在一些问题，在风险评估和识别方面，缺少科学合理手段和方法；同时，百密难免一疏，单纯的人为控制也难免存在疏漏，还有人为控制也会增加单位内耗，提升医院成本。缺乏风险控制体系在实际工作主要表现为：在管理方面没有建立监督管理机制，在审计体系中缺少规定具体审计监督内容，在环境建设方面缺少文化建设和团队建设等等。三是内部控制作用没有凸显。由于医院管理者没有能够正视内部控制，缺少对其真正的理解，熟练应用就更无从谈起，甚至许多管理者认为内部控制就是国家法规，建立医院自己的内部控制制度和体系就是实现了内部控制。这些偏差的观念和做法使得医院内部的财务管理与控制手段缺少专业的指导和规定，有些没能结合自身状况进而做出相应改进，这种缺少接地气的内部控制很难将其最大程度地发挥出监督和控制作用。目前很多医院内部控制缺少独立属性，这样执行内部控制存在真空地带，作用发挥不明显。四是审核过程缺少控制。近年来颁布的《医院会计核算制度》，其目的就是为了加强医院财务监督和管理，进而规范医院财务行为，最终达到提高资金使用效益的目的，其中重点就是要实行成本核算、绩效考核等做法。对于医院内部，财务部门对财务审查存在不严格的情况，对各业务部门提交的经费请求缺少实地调查、了解真实情况，再决定是否批准经费请求。如果对财务活动把握不严，就会造成申请经费的业务部门可能存在不珍惜资金使用，甚至造成有效经费流失情况。五是预算工作不够科学。新财务会计制度能够提升医院绩效和服务效率，进而保证会计信息真实性可靠性，但实际情况是，医院预算编制工作一般用几十天就可以完成，预算编制细致性不足，这样的工作时间很难保证编制工作质量得到有效保证，在实际应用过程中应用性较低，所以在实际运行过程中预算不受控，往往需要在政策范围内不断进行调整，预算管理和管控作用发挥不明显。六是人员专业技能不足。财务会计内部控制需要有专门人员进行落实，随着行业水平门槛的提高，多数医院的财会人员综合素质较好、专业技能较高，但是也存在部门财务会计人员能力素质低、业务水平不高等情况，这些人工作上仅仅满足于业务性工作，对医院资金运行情况认识度不够，缺少一定的财务管理能力，加之对于财务会计人员缺少一定的培训，其能力难以得到提升，所以财务会计内部控制工作难以达到预期目标。

三、新财会制度下医院财务会计内部控制措施

针对新财会制度下医院财务会计内部控制存在问题，需要结合医院实际和财会工作特点，提出新财会制度下医院财务会计内部控制措施，进而提高其水平。

一是提高内部控制意识。提高内部控制意识能够将医院内部控制体系建立达到事半功倍的效果，一方面医院管理者应该明白加强医院财务会计内部控制的意义，一方面要强化相关文化建设，形成上下一体的现代管理理念。对于管理层要加强对内部控制认识，熟悉财务会计内部控制对医院建设发展的重要性，做到对医院全面了解，只有熟悉和了解才能制定出更加科学合理的财务管理制度和方案。对于财会人员，要加强自身对政策和制度的学习，提高认识，让自己通过业务工作参与到内部控制工作中来。通过各项工作，使医院全体人员有较强的法制观念和风险意识，特别是要明确自身职责，将财务会计内部控制作为岗位工作的一部分，进一步达成爱岗敬业、诚实守信、团结协作的良好氛围，推动医院内部控制体系建设和有效开展。二是完善内部控制制度。完善的内部控制制度是建立体系的重中之重，也是保障医院财务流程、工作流程的关键。完善内部控制制度，应当依据法规要求，依照医院实际，制定真正符合自身需要和发展的财会会计内部制度。医院管理者要结合实际情况来制定相应发展战略，从顶层设计来做好顶层规划。在医院内部要建立科学管理机制，仔细研究医院内部控制的手段和方式，不断改革试水，区分好科室之间关系，建立全体人员在工作中依法办事的能力，提高工作科学性和合理性。用长远的思维来加强医院内部控制，内部控制制度要以财务部门为基础，向其他科室辐射的状态，使之能够协同发展，同时充分发挥监督作用。三是提升信息建设程度。医院运行过程中，会有大量财务数据，要对这些数据进行精确收集、分析、处理并可以提供决策参考，单靠人力是没有办法完成相关工作的，这就需要借助信息技术，让内部控制的功能最大限度地发挥出来。因此，医院在贯彻新财会制度过程中，需要将信息技术因素融入到实际业务工作中，充分实现利用信息技术来实现内部控制的创新应用，要通过不断提升信息技术，来保证数据处理的准确性、科学性和合理性，进而保证财务会计工作质量得到极大提升。四是加强人员能力素质。财务会计内部控制工作最终是要落实到相关人员具体工作中，因此需要加强和提高人员专业素质才能更好地保证内部控制工作有效落实。这就需要医院在平时工作中，对相关人员进行业务培训，还要从道德上进行相关培训，让其从思想意识上认识到内部控制工作的重要性，并用先进的理念和科学的知识指导实践工作。同时，财务会计人员应当加强专业知识的学习，精通本职业务工作，如在采购审批环节，财务审批人员不仅仅关注财物去向，还应当了解采购物品的专业状况。五是合理进行预算管理。加强医院财务会计内部控制，首要明确其内部各部门职责，提高各类资源利用率，有效发挥内部控制作用。合理进行预算管理，对资金收支进行有效控制，落实内部控制工作，发挥会计审核、财务管理等实际作用，确保会计信息的真实性和准确性，减少管理工作中阻碍，推动医院全面健康发展。在推进预算管理工作中，要规范预算编制的程序和节点，对过程中出现的各类问题加以明确，增强编制工作的实用性。六是完善医院审计体系。对于医院内部控制来说，审计监督是强化财会监督、提升会计信息质量的有效途径，通过审计可以加强会计信息的准确性和可靠性。缺少了审计监督，容易导致监督功能缺失，内部会计控制较难发挥作用，审计过程就是对内部控制的检查和再控制。具体做法上，医院可以在机构设置上设立专门的审计岗位，特别是较大规模医院，设立审计专门岗位是非常必要的。通过设立审计专门岗位，可以对原始凭证、记账凭证、会计账薄、会计报表等原始凭证进行核查，监督内部控制各项制度的执行落实情况。以此，来最大程度地消除财务管理中的缺陷和失误，改进管理方式方法，增强效率效益，纠正偏差，推动医院内部控制持续运行。七是做好固定资产管理。医院固定资产核算管理工作不仅与医院运行情况、财务状况、现金流量等财务指标紧密相关，同时与医院未来建设发展也关系密切。医院固定资产杂、多、散、价值高，因此做好固定资产管理工作对于内部控制也尤为重要。同时，固定资产工作也是会计核算的重要内容，首先是需要对医院资产进行大清查，逐层落实，正确把握财务资产管理，确保账物相符，保证资产真实完整性。医院固定资产管理工作，是一项长期的、难度系数较大的、贯穿于医院日常工作中的一个系统工程，需要分层次、有体系、有计划地推进，这样才能保证高效率高水平。