曾美萍

一、引言

随着高校扩招以及一系列的教育改革举措，我国高等教育事业迅猛发展。高校在发展过程中，面对着各种挑战，学校的财务内部控制体系的建设会直接影响高校现代化治理水平。高校建立健全财务内部控制，能营造出优异的内部控制环境，有效提高财务数据信息质量，增强学校风险防控能力。为响应财政部陆续出台的《行政事业单位内部控制规范（试行）》《财政部关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》等政策，现阶段很多高校已初步建立了内部控制系统，但由于高校业务量大，涉及的范围比较广，具有公益性特色，又缺少专门的指导意见，高校在财务内部控制中仍然存在一些问题，无法充分发挥内控机制的真正作用。因此，高校应当结合自身实际，不断完善财务内控体系建设，并保证其高效运行，提升现代化治理水平。

二、加强高校财务内部控制建设的意义

1.优化高校内部控制环境

财务内控环境，是对于建立或实施各项财务政策可能受到的各项影响因素的总称。传统财务管理模式下，由于管理方式复杂性强且效率较为低下，高校面临的财务内控环境不容乐观，各项财务管理政策与措施在实施上会遇到较强的阻力。而在财务信息化管理模式下，高校财务内部控制组织结构得到系统全面的优化，各项影响因素能够快速完成协同配合，提高了财务决策者与财务执行者之间的沟通效率，营造了良好的财务工作环境，也促进了工作人员的积极性，进而使得财务管理工作效率与质量得到改善。

与此同时，财务信息化管理下，高校财务内控的整体力度相较于以往也得到了显著增强，上级财务管理者能够快速了解各级财务管理岗位的实际工作情况，及时发现其中存在的问题并采取针对性有效措施加以解决，财务内控效果日益提高。

2.有效规避财务风险

在市场经济飞速发展的背景下，高校的内部经济活动日益复杂，在高校内部管理过程中也时不时地暴露出各种问题或内控漏洞，存在较大的财务管理风险。个别高校甚至还出现贪污腐败、挪用公款等行为，成为各行政事业单位开展警示学习的反面案例。为了从根本上杜绝此类问题的发生，需要全方位加强学院的财务风险防控意识，从财务管理内部控制较为薄弱的环节开始入手，重新梳理制度和流程，建立健全完善的内部控制体系，营造良好的管理环境。加强财务内部控制，能有效地避免错账、漏账、账实不符、账账不符等现象的产生，通过各岗位、各流程的相互制约和监督控制，能大大降低贪污腐败现象产生的概率。

3.加强高校规范化管理

高校近年来规模不断扩大，管理模式不断更改，各项业务活动涉及面比较广，这对高校的综合治理能力提出了较大的挑战，在这种形势下，容易出现管理不规范的问题，比如：资源配置不合理、资产管理不规范、资金挪用占用、资金使用效率低下等。通过有效的财务内部控制，可以借助资金使用管理规范化倒逼业务综合管理流程规范化，促进业务合同管理规范化、资产管理精细化、岗位职责明确化、资金管理流程清晰化。通过对资金使用情况的实时动态监控，达到对业务活动开展的监督控制，全面提升高校综合管理规范化水平。

三、高校财务内部控制存在的问题分析

1.对财务内部控制重视程度不够

内部控制建设本该是“一把手工程”，需要从治理层、管理层从上至下逐级推进落实，但在实际实施过程中，高校内部对开展该项工作的重要性认识不足、重视程度不够，导致了财务内部控制建设工作推行不畅。长期以来，高校治理层、管理层偏重于招生规模的扩大、教学科研项目的开发、师资队伍的建立等，而忽视了财务内控管理的重要性。

部分高校受传统认知的限制，对财务工作的认知停留在完成资金记账对账，并未认识到财务工作在风险防控、资源配置等方面所起的重要作用。在规划内控工作时未认识到该项工作的复杂性、全局性，在内控机构设置时未成立专职工作人员，而仅是由财务部门牵头，出现了“既是运动员又是裁判员”的现象。除了管理层，校内其他工作人员对内控工作的认知也存在局限性，缺乏对自身行为的控制约束，无法真正有效地发挥出财务内部控制的效果。

2.财务内控风险防范措施未健全

高校的业务越来越多元化，各项业务交叉运行，复杂程度较高，过程中涉及的风险点越多。与此同时，国家大力推行“放管服”，各大高校如何能将该项政策接得好、接得稳，成为一项重大考验。

目前处于教育政策改革初期，多数高校都在摸着石头过河，存在经验不足的现象，比如高校在差旅费、横纵向课题、教科研项目、政府采购等都有了较大的自主权，经费审批权限下放，但各高校未对应的完善财务内控风险防范措施，在经费运用和管理上容易出现疏漏。另外，部分高校在逐年加大对基础设施、教科研或其他大型建设项目的投资，会通过多渠道进行融资筹资，较常见的是银行贷款，如果在投资前高校未进行项目可行性论证分析或者针对性地制定风险防范措施，未建立内部控制机制，也容易导致财务风险增加，负债率居高不下，对高校日常教学活动产生不良的影响。

3.财务预算管理水平不高

预算管理主要包括预算编制、预算执行、决算分析，这三个环节都直接贯穿在财务内部控制工作的各个环节中。在预算编制方面，很多高校存在编制不科学，缺乏前瞻性、系统性、全局性，在安排资金时考虑不充分，导致资源配置不合理或者资源浪费等问题。在项目立项时，未结合学校的长期发展方向、重要规划进行充分论证，在前期未对项目实施场地、预期成效等开展全面调研，导致项目预算编制较为随意，影响后期项目建设实施或者在实施过程中随意调整项目预算，内部管理缺乏相应的管控和制约。在编制单位整体绩效和项目绩效时，编报人未真正意识到预算绩效的重要性，或者是在编编制过程中照搬照抄、脱离业务实际，缺乏可靠依据，绩效目标不明确、不具体，绩效指标不够细化、不科学，使得后期项目绩效管理工作难以操作执行，无法客观开展预算绩效评价，绩效评价结果无法真正运用到下一期的项目工作开展中，大大地降低了高校预算绩效管理水平。

4.缺乏内部控制监督机制

目前大部分高校都已完成了内部控制制度的基础建设，但因经验不足，在执行过程中普遍都缺乏建立一套行之有效的内部控制监督机制。财务内部控制工作应当由内部监控、外部监督力量共同保障，内部监控需要高校建立内部审计部门，外部监督则是借助教育主管部门或者其他财政主管部门，以审计机关、纪检部门开展巡视检查为支撑。而往往内部审计部门缺乏独立性，或者未配备专业的审计人员，审计监督职能大打折扣；或因制度不全面，造成管理空白区域，外部监督常规性检查多，创新性审计欠缺，无法达到监控高校资金真正的运行情况的效果。

四、完善高校财务内部控制建设的措施

1.加强内部控制意识，营造良好的内部控制环境

首先，学校的治理层、管理层应当转变观念，要增强财务内部控制的认识，明白加强内控是高校改革的必然趋势，从根本上重视学校内部控制建设工作，将内部控制建设与廉政建设结合起来，营造良好的内控大环境，全方位提升高校风险防范能力。内部控制环境的建设内容包含：具有清晰明确的岗位分工、健全的财务管理制度、操作性强的业务流程、专业水平较高的内控工作人员等，这就要求建立从上至下的内控监督体系。一是要加大宣传力度，由领导带动大家共同提高对内部控制的重视程度，组织各类培训学习，让全员参与到内控建设中，在工作中互相监督，共同保障学校资金安全，推进学校规范化管理。二是认真动员部署，积极落实强化岗位职责，重新梳理内控工作流程，确定风险点，评估风险等级，制定对应的风险防范措施，各岗位工作人员各司其职，相互制约，一步一步推进财务内部控制稳步实施。三是要成立专门的内控领导小组和工作小组，配齐专业人员，不断完善内控机制，优化组织协调，强化内控意识，创建内控环境，保证财务内部控制制度的执行效果。

2.完善风险防范措施，建立风险预警机制

随着高等教育事业不断改革，高校的管理机制也不断推陈出新，在这种新形势下，高校内部控制也应当与时俱进，结合学校业务实际，借着政府会计改革的契机，重新建立健全内部控制机制，全面梳理风险点，提前制定风险防范措施。在进行基建设施或其他重大建设项目投资时，投资前要对项目可行性进行充分论证和调研；在筹资工作中，要合理控制筹资渠道和筹资规模，准确地评估偿债能力；筹资的使用应该进行全过程各个环节的全方位监控，项目建设成果应该纳入学校绩效考核中。高校还可以借助大数据信息技术手段，建立风险预警机制，对业务过程进行实时监控，及时进行风险评估和风险预警，对风险较高的及时进行干预制止，完善高校财务风险管控。

3.规范会计行为，提高财务预算管理水平

高校财务应当建立会计内部控制制度，财务工作人员需要明确岗位职责，在日常工作中严格执行会计内部控制制度，熟练掌握会计基础工作流程。在货币资金管理方面，注意规范授权审批权限和岗位分离，特别要关注库存现金定期或不定期盘点，银企对账保证账实相符。在收支管理方面，要强化内部控制水平，严格执行收支两条线，杜绝私设小金库，严格按标准进行收费，按照相关审批流程办理退费等。在工资及劳务费管理方面，要审核发放的合理性以及是否超标准发放。在预算管理方面，要编制一套符合学院实际的预算管理制度，明确预算编制过程中各相关岗位的工作内容和工作职责，增强财务内外部之间的沟通和协调，科学准确地编制预算，提高预算执行的可操作性。同时，结合工作业务实际设置绩效目标和绩效指标值，完善预算绩效管理流程，健全预算绩效标准体系，建立绩效评估机制，全面提升高校预算管理水平。

4.建立健全内部控制监督机制

高校应当建立健全财务内部控制监督机制，包括内部审计与外部监督。在内部审计方面，要设立独立的内审机构，配备专业的审计人员，制定全面的审计考核方案，注重加强风险审计与管理审计，提高财务风险应对能力。上级主管部门主要是通过外部检查的手段来督促高校财务内部控制措施规范性建设与有效执行，与此同时注重加强内部审计与外部监督两者之间的衔接。

五、结语

实施内部控制，既是规范公共权力运行，构建决策、执行和监督相分离的权力运行机制，加强行政权力监督的重要举措，亦是推进学校事业高效快速发展，提升办学能力和管理水平的必然选择。高校的快速发展与财务内部控制落后两者存在矛盾，制约着高校的长期健康发展。各大高校应当积极地建立健全财务内部控制，增强内控意识、加强上下联动、互相制约管控等，有效地提升高校财务内部控制工作的效率和质量，推动高等教育事业稳定持续发展。