杜志艳

【摘要】我国于1994年税制改革中正式实行了生产型增值税，以切实满足当时经济发展与社会建设要求，为推动当时城市化发展进程奠定了坚实基础。随着现阶段市场经济逐渐趋向于新常态化方向发展，传统生产型增值税逐步趋向消费型增值税转变。借助消费增值税，能够有效消除企业生产经营建设过程中的重复征税问题，是当前增值税发展重要趋势。本文就针对此，以增值税转型的内涵与主要内容为切入点，提出增值税转型对上市公司财务核算监管的影响以及对上市公司财务核算监管指标的影响，以供参考。

【关键词】上市公司;财务核算监管;增值税转型

【DOI】10.12334/j.issn.1002-8536.2021.33.

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1增值税转型的概述及及其主要内容

1.1内涵

增值税主要就是向销售货物、提供加工，修理劳务、进口货物的单位及个人征收的税种。从外购固定资产处理方式角度分析，可以将增值税划分为生产增值税、收入增值税与消费增值税三种类型。

在我国沪深两市的上市公司中，拥有大量的制造公司，增值税转型后能够极大程度控制这些实业公司的税收负担，对这些上市公司的财务核算监管工作产生了不同程度的影响[1]。受到历史原因及经济建设需求影响，我国在很长时间一段时间执行生产型增值税税制，不允许制造业上市公司对购入固定资产的资金做出抵扣。制造业上市公司购入固定资产的税额占据比例较大，此部分税额不允许抵扣，导致公司面临着较大的经济负担，不利于开展财务核算工作。生产型增值税的应用切实提升了上市公司数据的舞弊风险，导致资本市场较为混乱。

自2009年起，国家颁布了新的增值税条例，将生产型增值税全面转型为消费型增值税。相较于传统生产型增值税而言，消费型增值税对促进纳税体系改革，加強企业财务监管力度，控制企业会计失真风险意义重大。

1.2主要内容

一方面，新购固定资产进项税额需要纳入到增值税抵扣范围。结合当前税收条例，固定资产从原有不能够从销项税额抵扣的进项税额项中删除，因此在企业当前生产建设过程中，可以通过采购固定资产获得增值税发票，抵扣销项税额，使增值税正式从生产型转变为消费型。新税收条例中还明确了抵扣固定资产范围，将固定资产，如房屋、建筑物等在会计制度中用做固定资产核算，不可抵扣进项税额。

另一方面，增值税的改革工作面向全国与各个领域，取消地区与行业之间的征收差异[2]。扩大增值税改革工作的试点范围，确保增值税改革活动有序开展。

控制小规模纳税人的征收率，将小规模纳税人征收率降低至3%。在增值税改革过程中，而取消了与生产型增值税相关的优惠政策。同时，在新条例内，还删除了执行进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备的增值税退税证。

在消费型增值税征收过程中，允许外购固定资产中的增值税进项税额，购入时可以一次性全部扣除。消费型增值税购进固定资产的当期，由于扣除额增大，企业财政收入减少，鼓励企业继续投资。消费型增值税的征收可以使用凭借发票扣税的计算方式，借助外购发票一次性交纳税款全部扣除，实际操作与管理更为简单。

2增值税转型对上市公司财务核算监管的影响

在增值税转型过程中，可以从政治与制度层面控制上市公司的税收负担，对我国制造业可持续发展意义重大。就目前来看，上市公司有很大一部分为制造行业公司或集团公司，在征收税收方面，需要对原有生产性政治是进行逐步转变，退回多余扣除的税款，减轻制造业上市公司的税收负担。通过分析现有制造业上市公司发展趋势，发现制造行业存在上市价格透明、产品附加值较低等特征。由于公司综合利润率较低，导致公司在生产经营建设过程中面临着更为严苛的业绩增长要求。公司管理层为获得最大化经济利益，会对财务报告及财务数据进行美化，导致财务核算监管工作的难度增大。

以制造产业为主体的上市公司具备实体经济属性，是当前实体产业的主力军。在资本市场中，制造业上市公司也是资本市场的重要一环，通过大量发行或增发股票、证券融资，使公司生产经营的财务信息能够始终保持真实有效，使投资主体作出正确判别。

在上市后，公司有义务接受国家级监管部门的监督，使其自身的管理机制及财务核算监管体系发生极大程度转变。具体来说，上市公司财务核算监管中增值税转型的影响主要体现在以下几个方面：

2.1对监管目标的影响

增值税转型工作可减轻上市公司税务压力，关注公司更好实现财务核算监管目标，从根本上提升公司财务核算管理的全面性与精准度，使上市公司各股东及投资人核心利益得到切实保障。在增值税的征税方式发生改变后，上市公司自身的经营压力与业绩压力下降，公司不必通过美化财务数据控制税收额度，从根本上提升了财务核算监管工作的可行性。对上市公司财务核算体系的监管工作还需要注重市场调节，配合使用行政干预手段，尊重市场经济发展规律，保障公司财务数据管控水平。

通过对上市公司市场行为及会计核算内容进行严格监管，还应当建立起更加系统科学的财务核算规范，确保制造业上市公司财务管理目标能够更好实现。各市公司管理部门及各股东、利益相关者需要通过分析财务报告内容，评估公司阶段性生产经营建设情况。要求财务报告内容需要完整清晰，及时发现并解决存在于上市公司生产经营建设期间的各类问题。

在财务核算监管目标中，目标设置与监管对象存在密切关联，需要管理部门全面收集财务核算信息，建立上市公司财务核算体系，控制并约束上市公司生产经营行为，加强财务报告内容管控力度。

在设置财务核算监管目标时，还需要配合使用市场调查手段，借助税收调节方式，从根本上提升公司整体利润水平，有序完成上市公司财务核算监管任务，确保财务核算监管工作的积极作用能够被充分发挥出来。

2.2对监管主体的影响

在上市公司主要受政府部门、非政府部门的财务监管。其中，政府部门主要为财务部、税务局、证券监管部门组成;非政府部门主要由会计事务所、公司股东及社会群众组成。为保障上市公司财务核算工作有序开展，需要严格遵照现行法律要求与市场规范，对信息核算内容进行审核，避免财务核算数据出现缺失或者误差问题。

在生产型增值税转变为消费型增值税的情况下，制造业上市公司等受监管客体的税收负担下降，使上市公司提供的信息更为真实、准确，切实保障了上市公司股东的核心权益。

2.3对监管客体的影响

在增值税转型后，上市公司作为监管客体，受到了直接影响。具体而言，财务核算监管客体包括上市公司、财务管理部门会计人员、股票市场参与人员。其中，上市公司是独立法人个体，也是财务核算监管的主要对象，受到增值税转型的影响巨大。上市公司生产经营建设期间的综合效益会直接受到市场因素及经济因素影响，在经济周期波动明显增大的情况下，公司实际利润空间减小，经营期间面临的风险因素更多，需要加强此阶段公司财务核算监管工作力度。

经实际调查发现，现阶段上市公司管理部门与股东、利益相关者之间存在着信息公开共享效果不佳等问题，公司管理层或财务管理人员为完成经营业务要求，对财务报告进行更改，隐藏了真实业绩，导致股东及债权人的权益受到严重不利影响。

在增值税转型后，以产品加工为主的上市公司将成为直接受益者。通过对上市公司购置固定资产的进项税额进行抵扣，极大程度缓解了公司税收负担，使公司的利润空间及经营水平得到了极大程度缓解。

监管主体需要依照国家法律法规及行业标准要求，做好上市公司的监管工作，使上市公司提供的财务报告内容更加真实、完善。现阶段上市公司逐步趋向于集团化方向发展，对财务报告内容的要求更高，需要做好上市公司财务管理人员专业技能与职业素养的培训工作。

2.4对上市公司监管手段的影响

构建上市公司核算监管体系，优化会计系统监督管理职能，建立健全约束激励制度，对上市公司的生产经营行为进行严格管控。在增值税转型后，上市公司業务核算监管目标及手段均发生了一定程度改变，切实增强了监管工作开展水平。

3增值税转型对上市公司财务核算监管指标的影响

在增值税转变为消费型后，上市公司的税务负担大幅度缓解，为后续创新投入及固定资产投资工作提供了重要条件。为判断增值税转型的上市公司财务核算监管指标的影响，本文统计了制造业上市公司固定资产增长变化情况。

在上表数据分析中发现，增值税的转型工作为上市公司的税收提供了更多优惠条件，刺激了固定资产的投资份额，使上市公司的利润空间及经营业务明显增长。在增值税转型后，上市公司的税收抵扣金额有不同程度增加。说明增值税改革对上市公司的影响具备普遍性特征，可从根本上提升财务核算监管指标的规范性与实际应用水平。

结论：

总而言之，加强上市公司财务核算监管力度，对保障公司及各类利益相关人员的核心权益意义重大，可以作为国家资产市场基本秩序维持的重要方式。在增值税转型的当前背景下，上市公司财务核算体系与核算监管目标及任务将发生较大转变，需要积极配合财务核算监管工作，切实控制上市公司生产经营建设期间的财务监管风险。

参考文献：

[1]孙小艳.“营改增”对物流业的影响——基于上市公司的实证分析[D].青岛理工大学，2016.

[2]张彦.“营改增”后我国房地产开发企业增值税若干问题探讨[D].上海财经大学，2020.

（本文作者单位为杭州华新机电工程有限公司，浙江杭州，310030）