付艳琴

摘要：近年来，随着我国医疗卫生体制改革的进一步深化，医疗行业得以快速发展，科技成果在医疗行业的应用越来越广。国家和地方各级财政逐渐加大了对公立医院科研项目经费投入，医院自身的配套投入也逐年增加。如何规范、合理地对医院科研项目资金进行会计核算，已经成为医院财务管理的一项工作重点。伴随2019年1月1日新政府会计制度的落地，科研资金的核算也发生了不小的变化。本文就政府会计制度下科研资金会计核算的难点进行探讨，并提出针对性建议，以便医院更好的管理科研项目资金，推动公立医院健康可持续发展。

关键词：政府会计制度、医院科研经费、会计核算

随着医疗体制的改革，医院的会计核算及管理都发生了变化，这些调整使得科研经费的会计审核得到了进一步的完善，但是其核算仍存在一些难点，需要根据问题作出相应的调整，所以研究我国公立医院科研经费会计核算存在的问题尤为必要。有利于改进公立医院科研资金核算，及时准确地反映科研项目的预算执行情况，提升医院科研管理水平。

一、新政府会计制度下医院科研经费会计核算存在的问题

（一）科研资金的收入确认问题

科研经费的来源甚广，而且由于政府会计制度的实行，导致其核算难度增大，主要存在的问题如下：第一，项目收支明细的账单提供不明确;第二，收入确认方法不确定;第三，由于预收、应收往来款增多，導致会计核算工作难度增大;第四;新制度实施对合同管理的影响。

现在实行的权责发生制对科研收入进行确认的方法有利有弊，因为实际进行核算时，选择一种方法会涉及对应的科研业务管理问题，需要科研项目负责人、科研管理部门会同财务部门共同确定项目完成进度，所以核算变得更加复杂了。

（二）科研项目形成无形资产确认难

目前，大部分医院没有对其拥有的无形资产进行规范化管理，财务没有将其纳入医院的会计核算体系，尚未针对无形资产建立有效的管理制度，关于无形资产，相关部分只针对专利部分做出了记录，但是很多其他无形资产的入账管理，比如说商标权、著作权、土地使用权等并没有明确的规范，导致其资产的管理上面有漏洞，核算难度增大。

（三）医院配套科研资金核算不完整

1.劳务费与间接费用

在劳务费的支出核算中，由于目前财务核算软件在平行记账功能应用上只能做到简单的数据平移，无法实现代扣代缴数据自动抵免，因此在进行核算时需要对数据进行人工修改，工作量较大并且发生问题的可能性增加。

间接费用的结构复杂，需要对其进行具体的合理的划分以及额度控制，而且不能超支;支出方面的核算在于在新政府会计制度的实行背景下，科研经费使用前的支出类别相对模糊，不利于对经费进行良好的管理，也会影响到资金在后续科研活动中的分配。

新政府会计制度强化了成本核算与控制问题，公立医院推行全成本核算。其中科研项目成本涉及的内容很多，有关于科研项目本身的费用核算简单明确，例如科研项目所需的设备以及材料的费用、研究人员外出学习所需的差旅费和培训费用等等，但是对于房屋折旧的费用、研究室所使用的水电费等间接费用的消耗并未精确计量，部分通过计提间接费用来弥补，但是具体应弥补多少，弥补哪部分并不能准确计量，科研项目经济效益分析也缺失此部分成本，对于科研经费的精细化管理程度不够，也是导致经费核算管理出现漏洞的主要原因。

2.会计科目反映科研项目预算难

进行经费申请时一般需要写项目计划书，并且对项目所需经费进行预算，这个预算一般指花在科研方面的费用，同时也包括了日常的劳务费、间接费用等，预算科目比会计核算科目涵盖范围更广，与会计核算科目存在着一对多的关系。此外，科研经费使用前的支出类别相对模糊，不利于对经费进行良好的管理，也会影响到资金在后续科研活动中的分配。

3.科研项目结题评价的会计数据获取难

在以往的制度下，科研经费的收入和支出都使用收付实现制度，资金的出入确认存在活动空间，存在一定的财务漏洞。在项目结束时，无法显示具体的经费出入数据，数据缺乏客观性，无法进行比较，也不利于进行年终绩效考核。现在科研项目收支的基础确认原则是权责发生制，即通过项目的完成进度来确认科研的收入，但是项目费用中购买固定资产、无形资产的金额会在多个会计期间计提和摊销，因此财务会计体系下的项目收支结余情况并不能完整反映项目资金的收支结余情况。

二、新政府会计制度下医院科研资金核算存在问题的建议

（一）准确理解政府会计制度要求

1.掌握新制度的变化内容

一方面，科研经费核算基础改变了，之前医院使用收付实现制作为会计的确认基础，虽然有利于资金的管理，体现收支平衡，但是不利于对受托责任的评价，也不利于进行年终的绩效考核，主要体现在记录的会计信息缺乏客观性与可比性方面，会计报表缺乏合理性。而权责发生制的引入可以有效解决这一问题，提高科研经费的使用效率，准确地将科研开发过程中各项收支展现在财务报表中，方便进行绩效考核，弥补了收付实现制无法实时确认和主动分析的缺陷。

另一方面，是关于科研经费核算会计科目的改变，取消了“待冲基金”科目，其次增加了“研发支出”科目，针对单位自行研究开发项目研究以及开发两个阶段所产生的各项支出进行核算。

2.提高会计人员专业素养

会计人员的专业素养也是影响科研经费会计核算的关键因素，有些会计人员可能对新政府会计制度还不够娴熟，所以要加强培训，让员工尽快了解制度，做到对制度细则熟记于心，使得新政府会计制度尽快在医院科研经费的会计核算中落实。

（二）遵循准则确认科研资金形成的无形资产

医院自行研究开发项目应分清楚研究支出和开发支出。项目支出应当先在“研发支出”科目归集，“研发支出”科目设“研究支出”和“开发支出”两个明细科目。期末将研究阶段的支出转入当期损益。对于开发阶段的支出，如果项目完成，形成无形资产，将“研发支出/开发支出”科目金额转入“无形资产”科目，如果自行研发项目没形成无形资产，则将“研发支出/开发支出”科目金额转入当期损益。

（三）完善科研资金会计核算

1.引入信息化技术

由于新制度下财务核算的工作量大，有些业务需要财务会计和预算会计同时进行，并且完全由人工进行，导致出错率极高，这时可以引入信息化系统，完善科研管理系统、合同管理系統、财务系统一体化建设。优化升级合同信息管理系统，规范合同的条款和形式，自动提取和识别收入确认的关键信息，如合同期限、完工进度、工作量等，可以实现自动确认科研收入。

2.设置研究助理岗位

首先，设置研究助理岗位可以帮助医院吸纳人才，有利于医院人才的培养。其次，助理岗位的设置有助于刚上任的研究人员对研究经费的申请过程、经费核算的相关政策的改变有大致的了解，熟悉经费的使用规范，提高经费的使用效率。最后，助理可以帮助科研人员进行简单的科研工作以及相关资料的查询，相关报告的整理等等，帮助研究人员节约更多时间和精力，专心投入到科研开发项目中去，而对于科研助理来说也是一个很好的学习机会。

3.遵循配比原则，合理确认科研收入

在新政府会计制度下，实施科研项目的收入核算时，会计人员应该注意核算的新原则，即权责发生制，主要根据科研的完成进度来对科研收入进行确认核算。需要做到以下几点：

第一，提供项目预算会计收支明细账，在预算会计中增加如“往来款项预算收入”等往来款收支辅助科目，提供明确的账单，方便进行审核。

第二，使用时间比例法确认收入，因为科研经费的收入来源比较多，使用合同约定法和时间比例法的比较多，但是时间比例法相对来说更加简单，只要对合同中约定的研究期限、拨出的研究经费的多少、科研项目完成的实际时间等进行确认，就可以对科研项目的收入进行核算。

第三，建立应收、预收款项辅助账簿，并且各部门进行协调，对往来款项定期进行核对、清理，加强管理，保证核算的效率。

4.规范配套资金核算，完整地反映科研投入

结合医院的情况，对医院的会计制度进行及时全面的调整，需要完善配套科研资金的核算问题。

第一，劳务费的问题。可以设置过渡科目，主要用于核算代扣部分支出以及公务卡支出，不设置过渡项目，就无法对实际支出情况进行核算还有归集，例如设置个人所得税，可以消除因会计核算政策的改变导致的支出确认点不同的问题，还可以保证支出账单的准确性，有助于核算。

第二，预算控制问题。首先，需要建立预算科目和会计核算科目的对应关系，减少经费预决算环节的差异和重分类，并将对应关系在会计核算系统中实现，达到对应关系自动转化，方便经费预算在执行过程中实时查询，保障经费预决算与会计核算的一致性。其次，利用过渡科目，解决项目研究过程中实际支出与账面成本不一致的问题。最后，需要完善科研项目预算编制制度，借助信息技术，加强科研项目经费预算管理，提高资金的使用效率，并且严格将预算与执行分隔开，制定科学高效的预算方案。

第三，针对支出区分问题，可以在预提费用中增设辅助核算“支出经济分类”，并且保证间接费用的明确性。

三、结束语

医院科研项目是我国发展的根基，实行新政府会计制度对于医院而言是一次新的发展机会，也是新的挑战，实现会计制度的改革，有利于医院内部的发展，良好的科研经费的管理和核算有利于激发科研人员的创新活力，减轻他们的负担，在培育医院人才的同时还可以吸引投入到科研项目开发中去，促进医院的学科建设，提升医疗水平。总体来说，科研可以促进医院综合优势的形成，提升医院的竞争力，更好地为公众服务。

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