李晓满

摘要：会计制度应随着生产力的发展与时俱进，在中国社会主义经济飞速发展的今天，旧会计制度存在的如账目混乱、信息欠缺、监控不严等弊端频频出现，已经制约了现代化新形势下我国会计核算体系的发展。新会计制度的制定和施行加强，规范了行政事业单位的会计核算工作，提升了会计信息质量，有效保护了国有资产安全，同时也使行政事业单位的发展面临新的挑战，为进一步深化行政事业单位会计核算的依法施行，本文对新政府会计制度的制定，对行政事业单位的影响和推动作用略作分析，并提出一点建议。

关键词：政府会计制度;行政事业单位;会计核算

近年来，针对当前行政事业单位会计核算中存在的问题和不足，需要有相适应的政府会计及企业会计的新型会计体系模式。十九大报告中，对建立透明、规范、全面、有约束力的预算政策和全面的一体化预算绩效管理提出了明确要求。从财务数据、财务报告切入分析和控制，事前管控，全程監督方面对行政事业单位的会计核算提出了更高的要求，新政府会计制度应运而生。

一、新政府会计制度对行政事业单位会计核算的影响

（一）新政府会计制度统一了会计核算体系

新政府会计制度实行了预算会计和财务会计平行记账和双报告模式，在反映预算落实情况的同时，完整体现了财务会计信息，保证了行政事业单位会计核算的质量。旧的会计体制下，行政事业单位、医院等医疗机构、中小学和高校各自为阵，规范不一，会计科目繁多，核算混乱。新政府会计制度统一了会计科目，有效整合了各系统、各领域的会计制度，不再区分行政和事业单位及各行业的事业单位，使跨行业、跨领域的会计信息具有参考性、可比性。

新政府会计制度在采用权责发生制计量后，增加了一些收入和费用科目，会计要素更加规范，这样会计信息的披露更全面、更系统，报表使用者和社会大众能够掌握详细的财务信息，对公共预算的运行情况清晰、明了。

（二）强化资产和负债核算

为强化资源配置和资产管理，新政府会计制度要求固定资产以公允价值进行入账核算，没有公允价值的根据合同规定入账，没有合同的以名义金额入账，这样提高了成本核算的客观性。通过对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销、引入“坏账准备”的后期核算，消除了收付实现制下的资产购置核算，在资产一旦支出确认为费用便退出政府与公众视野，脱离公共监督的弊端，有利于防止资产流失和资产保值增值，政府的长期决策也有据可循。新政府会计制度要求基建投资不再单独建账，而是归入行政事业单位账套来进行会计核算，在一定程度上简化了基建业务的会计核算工作效率。采用权责发生制核算的财务会计记账将债务和支出金额予以明示，作为政府支出公开，政府债务透明化，不再隐而不露。

但由于收付实现制和权责发生制双轨并行记账的范围及确认时点不同，差异调整使会计核算的难度加大，而双报告也因双轨并行的记账基础不同存在着冲突和不协调。

（三）改善往来款项挂账情况

新政府会计制度严格了单位往来挂账处理。由于旧会计体系下行政事业单位内部各个环节之间发生的应收、预付账款，其他应收款，暂存、暂付款等，有的是长时间的旧账，由于负责人离任等原因失去了追讨结算的可能性，或者是应上缴财政专户的非税资金，搁置不处理，造成长期挂账，难以进行收支两条线管理。

新政府会计制度规范了往来款项挂账清理，要求应上缴财政专户的非税资金必须按规定及时办理入库，不得拖延、截留、坐支。及时查明呆账、坏账的形成原因，对符合核销规定的坏账予以及时核销。但是要求零余额账户年终余额为零，这样会导致行政事业单位，在年终将资金余额以各种名义转出。

（四）体现公益性和非盈利性特点

当前，政府职能正在实现从“权利本位”到“服务型管理”的转变，为适应变革下的新形势，新政府会计制度在核算方式上也力图体现行政事业单位的服务性、公益性和非营利性。新政府会计制度，要与政府在发挥市场资源调配基础作用的经济职能相匹配，提高政府管理能力，提高管理经济的有效性，调动多方面的积极性。因此，行政事业单位本质上讲是公益性和非盈利性的公共服务机构，不需要有大量的资金支撑，在一定程度上掌控净资产即可，行政事业单位核算过程中，重点进行净资产功能项的确认，对净资产核算进行细化，更清晰地反映净资产的来源和使用情况。从某种程度上讲，行政事业单位核算不需要确认资本，所以，新政府会计制度没有保留基金这一类科目。

二、当前行政事业单位会计核算存在的问题

（一）固定资产管理不善

固定资产购置没有从整合资源、从简节约、避免重复浪费的角度合理安排政府采购预算，政府采购过程中执行不严，出现“价低物廉”的现象，甚至还难以杜绝走擦边球情况，严重者甚至会有商业贿赂、违法违规情况发生。固定资产购置手续不全，支出挂账往来，长时间不予清理处置，形成呆账、坏账，旧账无法及时清理，又挂新账，甚至出现应收、应付同时挂账的现象，难以真实显现行政事业单位的债权债务问题。固定资产的使用流程规定不健全，只做了账面会计核算，账务处理不规范，缺少台账实务登记，责任人不予重视，对固定资产管理未作明确要求，管理岗不设、虚设或是责任含糊不明，疏忽了日常管理，未能定期、重点盘点清查。固定资产处置不按原则进行，部分行政事业单位未经批准擅自处置固定资产，规避评估程序、干预评估机构评估工作，坐支、挪用资产处置，不走资产处置平台进行进场交易或统一回收处理，管理责任人因玩忽职守造成资产处理档案混乱、档案缺失。

（三）财务报告指标欠缺

财务报告数据分析不细致，附注说明避重就轻，或者不予披露会计核算中和资金使用时的问题，不能及时公开财务报告，政府、大众等报告使用者不能掌握真实的会计信息，不能满足宏观经济决策的需要。财务报告仅能单纯片面地显示量化财务指标，而一些能够反映行政事业单位综合能力的重要非财务指标无法体现。

行政事业单位以社会经济综合效益为标志的核心指标难以确认。由于定性评价弹性较大，财务报告在定量与定性评价之间有较大的弹性空间，财务报告的结构亟待调整提高，以支持其合理性和印证性。行政事业单位财务报告体系需要适应新形势下使用者的要求，引入管理思维，从更高更广的角度出发，进行人工调查研究，借鉴不同领域以及企业财务报告，剖析现行体系，使其合理、稳步推进。

（四）内控制度执行不力

内部控制的规范、加强，是行政事业单位会计信息真实、完整的前提、保证。当前我国的行政事业单位内部控制制度仍有待完善，而且执行力度不大。虽然国家对内控制度建设十分重视，随着一系列内控制度准则和规范的出台，一些行政事业单位结合自身实际情况制定了相应的单位内控措施。但是，部分行政事业单位的内控制度流于形式、形同虚设，并未在实际工作中充分发挥监督、促进会计核算，防止、化解财务风险，预防、杜绝腐败的作用;有的行政事业单位会计核算的决策与执行多由领导指示，主观性大，不按管理制度标准运行，有的领导忽视会计核算指标的衡量和管理，财政资金运行效率低，内控机制没有得到贯彻执行、有效落实;一些地方的行政事業单位还没有内控制度的概念，认知尚浅，意识薄弱，将会计核算监督工作放在政府审计或财政监督检查等外部监督上。某些行政事业单位机构规模小，编制人数少，虽然设立了内控机构，但内控机构人员配置不到位，还有的是从科室或单位外部抽调人员组成，岗位及职责设置不明确，机构设置只是摆设，内部监督缺乏必要的独立性。

（五）会计核算工作有待全系统重视，人员素质有待提高

会计核算的负责人是单位中层管理人员，对行政事业单位的重大决策没有参与权，对会计核算问题的见解和建议，需要申请上级会议商讨决议。对不合规的票据凭证，劝退拒绝两难，工作难以开展。

会计制度的变革日新月异，会计业务知识更新速度快，部分地区的行政事业单位会计没有及时更新会计核算方式，仍用传统的会计核算系统，暴露了种种弊端和问题。会计信息化重构了传统会计模式，大数据信息技术与会计高度融合，数据资源共享，需要建立健全会计信息化标准体系。行政事业单位会计人员要学会运用云平台、大数据的便利条件，从传统会计核算转变为数据信息化核算。

三、完善行政事业单位会计核算的措施

（一）打造素质较高、业务精湛的财务队伍

大数据信息化时代，提升财务人员的现代化技术手段运用能力，全方位、快速传递真实数据信息，获取有用信息编制各种财务报表提供给相关使用者，成为现代财务会计核算的趋势。因此，如何提升各行政事业单位财务会计人员的业务能力问题是当务之急。

提高财务会计人员专业服务能力，要多措并举，拓宽多种渠道。提升财务工作人员的政治觉悟性，加强职业道德教育，牢固树立公职人员的使命是服务于民的观念，遵纪守法，不违规操作。知识经济信息化时代，学习不是一蹴而就、一劳永逸的事情，要加强财务人员的专业技术继续教育，把集体学习与自身学习相结合，有条件的单位定期选派优秀的财务工作者去高校会计学院进修，参加上级主管部门组织的业务培训，这也是一种激励措施。财政部门也要组织定期考核，对业务优秀人员给予表彰奖励，促使行政事业单位财务人员的业务素质水平整体提高。

鼓励从事财务工作的单位职工参加会计职称考试或是其他会计水平考试;对财务岗位把好用人关，在招聘财务人员或是在职人员调至财务岗位时，必须先注重财务会计知识的掌握，要求基本功扎实、文化素质高、业务能力强、持证上岗、综合考核，不合格的不予进行财务会计工作，打造一支财务工作的精兵强将，成为财务工作领域的中流砥柱。

（二）开展建立新账期初数据对接

行政事业单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。根据新政府会计准则，重新划分资产、负债类别，确定核算方法;清理账目，清查资产，对发现的会计差错进行调整;对往来资金进行全面核对。做好期初数据对接工作，要关注会计核算升级换版的同时，重视与财务管理相关的其他业务管理软件的升级换版，尤其是资产管理软件。还要做好系统初始化，录入基础资料、数据资料，确定系统初始化顺序，对操作员的权限分配、账套参数设置、建立辅助核算信息、建立会计科目、定义凭证类型、设置常用摘要信息等。旧的账务系统要有备份，按照会计档案保留年限保存备查。

设置会计科目体系还应遵循服务于报表、服务于内部管理、年末结转需要、科目与辅助账并重原则。

（三）进一步强化资产管理

固定资产的购买应当按照政府采购程序进行，实行收支两条线管理，固定资产入账要进行实物登记，推行卡片管理。定期盘点，定期清查，责任明确到人，做到账物相符，账卡相符，物卡相符。按照新政府会计制度进行折旧计提、维修和扩建，力求保值增值，固定资产报废、处置不可违规擅自进行。

对往来账项要及时清理、核销。建立往来账项明细账，增设辅助账项，规范往来账项的记账核算，定期对账。纪检监察部门要审核审计行政事业单位往来账项的合法性、真实性，重点审查专项资金和其他收入的去向。禁止行政事业单位以各种借款名义转移预留资金、套取财政资金的违规行为。

（四）加强相关部门的指导督促

制度的贯彻落实除了执行实施，要进行事前、事中、事后的全程监督，还需要有内外部的联动合力监督。有效的监督机制有助于行政服务效率与质量的提高，减少国有资产流失，从源头上杜绝贪污腐败的发生。财政部门要重点完善会计核算业务的相关制度，规范会计秩序，制定审批流程，使各行政事业单位结合自身行业特点和实际情况有章可循。审计部门作为外部监督的主要部门，要重点审计行政事业单位内控制度和会计核算制度的合规、合理、可行性，对内控制度和其他会计核算制度的执行提出整改意见。纪检监察部门要关注行政事业单位会计核算和履行程序是否违规违法，对违规违法行为绝不姑息手软，执纪问责。舆论媒介要积极参与政务公开监督，对存在问题的政务事项积极追踪，听取民意，反映民生。加强管理监督，重在抓好执行落实，否则就是画饼充饥、望梅止渴，再完备的制度也只是纸上谈兵，成为空谈。

四、结束语

新政府会计制度与行政事业单位服务职能改革转变和公共财政服务理念发展紧密相关，是为响应中共中央全面深化改革、厉行节约、反对浪费、准确核算行政事业单位的运行经费的决定，确保会计核算体系的完整和统一而制定。为了进一步推动政府会计制度的施行，要建设业务能力精湛的财务人员队伍，做好会计核算的内部控制制度管控，加强资产监督管理，协调各部门之间的沟通和信息交流传递，完善财务指标的量化和非财务指标的说明，建立行政事业单位综合财务报告制度，全面反映行政成本，从而提高财务管理效率，规避财务风险隐患，使行政事业单位适应数字经济化时代的发展。

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