梁晓梅

摘要：随着社会的进步，人民群众对政府治理水平的要求逐步提高，促使行政事业单位的工作效能进一步提升，但从内部管理方面看，其财务内控制度建设水平仍有较大的提升空间。不断推进完善财务内部控制制度是实现高水平执政的必要前提，但当前行政事业单位财务内控制度存在一些突出问题，阻碍了该制度的完善和其作用的发挥。因此，行政事业单位应通过加强单位负责人内控意识、健全单位财务管理机制、严格执行内控制度、强化人员素质等措施，促进财务内控制度不断完善。本文首先阐述了行政事业单位财务内控制度的定义及特点，继而讨论了行政事业单位加强财务内部控制的重要性，随后就当前财务内控制度存在的问题进行分析，并提出了改善举措以供参考。

关键词：行政事业单位;财务内控;管理机制

随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》在各单位的广泛施行，内控机制在行政事业单位内部管理工作中的地位日益突出。但是由于基层单位具有复杂性，且其制度建设起步往往较晚，因此，其财务内部控制建设目前仍然存在较多问题。因此强化财务内部控制制度对于强化单位内部管理和提升治理水平都十分重要。

一、行政事业单位财务内部控制概述

（一）财务内部控制内涵

财务内控制度是财务管理中较为重要的部分，是保障多种管理活动顺利开展的基础，可使国有资产和单位资金免遭人为或意外损失。财务内控制度的管辖范围既囊括了单位对外的一切治理工作，也包括对内资产运转的大多数流程，可以说是一种完整、系统、全面、精密的管理系统。从项目上，财务内控系统涵盖了预决算编制、日常资金往来流转、资产价格使用和评估、项目建设控制等诸多内容。

（二）财务内部控制特点

财务内控制度具有一般性和特殊性。财务内部控制的一般性体现在普遍作用上，其主要还是用于保障单位国有资产保值增值以及资产的正确运用，财务内部控制可以打好各项业务开展的物质基础，防止资金浪费或被侵吞。此外，财务内控制度还具有其特殊性，在社会不断进步、经济不断发展的形势下，行政事业单位的公共属性越来越受到重视，人民群众也越来越期待治理的有效性和高效性发挥，而财务内控制度质量是检验单位是否具备良好管理水平和优秀治理能力的标准。高质量的财务内控制度能够帮助单位持续高效推进各项工作，同时也能为培养勤政廉政氛围提供有力保障。

二、行政事业单位加强财务内控制度建设的重要作用

（一）外部作用

1.有效提高执政水平

行政事业单位加强财务内控制度建设有利于进一步强化执政基础，提升政府公共治理水平和效能。在我国，大量基层行政事业单位是国家意志的最终贯彻主体，是国家各部委、各部门政策文件具体落实的最后载体。行政事业单位的工作水平、执政能力直接影响了政策文件自上而下传导的力度、效果和成色，直接影响着人民群众的切身利益，进而影响了其对政府的看法和信任程度。而强化财务内控制度对严格配置和投放公共资源、合理使用国有资产可以起到有力的推动作用，能有效提升政策执行力、资源投放效率，为人民群众提供更多优质服务。

2.有利于加快实现政府法治化进程

目前，国家加快推进了政府执政法治化建设，实现了依法治国。财务内控制度要求将单位内部事项和外部业务活动尽可能纳入制度框架，克服工作过程中容易产生的随意性、主观性问题，将工作流程安排通过系统化制度固定下来，降低人为操作导致的风险概率，这也是依法治国在行政事业单位的具体体现之一。因此，加强财务内控制度建设，能够结合依法治国的总体要求进行一体化推进，进而提升政府依法执政水平。

3.推进勤政廉政风气

加强财务内控制度建设能够进一步夯实廉政工作效果，营造反腐高压态势，建设风清气正的工作环境、政治环境。目前，外部监管文件虽然较多，但仍然需要在单位内部设计一套严密的财务内控制度，以结合单位实际，堵住操作漏洞、流程漏洞。加强财务内控制度建设，从制度上根除腐败，打造清正廉洁、拒腐防变的高质量基层执政队伍。

（二）内部作用

从内部管理效果上看，加强财务内部控制建设有以下几个重要作用：

1.是有效执行其他相关制度的基础

从单位整体角度看，财务内控制度是行政事业单位在财务、资产、资金各个方面管理制度的统称，行政事业单位的经济活动和内部物资管理，都应该以其作为基本准则。因此，健全财务内控制度是单位内部其他制度（如业务开展规范流程、决算制度、固定资产管理、资金收付、结算制度等）得到有效执行的基本前提。

2.可以加强财务管理，高效使用资金

行政事业单位的资产数量能够影响甚至决定事业单位的业务水平和服务水平。在现实的治理环境中，行政事业单位所在地、职责及等级不同，所获得的财政拨付资金也会有显著不同。在有限的资源环境下，如果想让惠民政策落到实处，使人民群众满意，实现政策制定的初衷，达成国家政策方针目的，就必须要有力提升资金使用效能。加强财务内控制度建设可以加强财务管理，使行政事业单位能高效使用财政资金及国有资产，发挥财务内控制度的监督功能，优化工作流程。

3.确保财务信息真实完整

行政事业单位属于基层国家工作机关，理应接受广泛的社会监督和上级监督。建设严格的财务内控制度，可以使单位的资产状况、资产和资金使用情况得到如实呈现，保证政府向公众和上级部门公开内容的真实性，使行政事业单位能获得人民群众有价值的建议，更好地服务于公众。

三、行政事业单位财务内控制度存在的主要问题

（一）内部控制环境薄弱

目前，部分行政事业单位内控环境不佳，由于行政事业单位的资金大多是由上级财政拨付，因此，其领导层注意力往往集中在获得政绩上，对财务内控制度关注度不够，管控动力不足。还有部分行政事业单位架构搭建不完善，没有专设内控部门，财务内控制度的建设和执行仅由财务领导兼任，导致推进进度较慢，且财务部人员少，工作强度大、内容多，其往往消耗大量时间应对日常工作，导致财务内控制度形同虚设。在依照财务内控制度进行内部管理时，其没有从内控制度的重要性出发，系统推进财务内控制度在工作中的应用，只是简单进行收支管理、資产登记等基本工作，不主动学习，也不关注财务内控与业务的关系，忽略了更深层次的应用，影响了财务内控制度的执行效果。此外，其对财务内控制度的宣传工作开展不到位，导致业务部门等其他与财务内控制度密切相关的部门不了解内控制度。

（二）制度设计欠缺科学化

因为各地各部门工作开展环境不同，对象特点不同，因此，建立长效、合理科学的财务内控制度需要进行广泛调研和讨论。目前，部分事业单位虽然按照要求建立了财务内控制度，但是在设计之初没有考虑当地实际情况，也没有结合业务发展和财务要求，更没有考虑为未来业务变化趋势留足空间，造成财务内控制度过于空洞和僵化。甚至于有些行政事业单位直接套用其他单位的财务内控制度，使得制度与业务发生了冲突，导致制度执行效果不佳。

（三）对内部控制缺乏有效监督

行政事业单位设立财务部门的初衷是对单位的财务和经济活动进行管理，但是一些单位的财务部门的工作内容止步于账簿登记工作，对单位一些重点工作的推进参与度不足。部门科室之间业务承接、关联性不强，难以对业务部门的工作进展和财务使用情况进行有效的监督和管控。在日常工作中，外部监督的力度也较差，一些事业单位的岗位设置不合理，部分岗位甚至没有满足重要岗位相分离的要求，一人多岗的问题仍然较为突出，这都不利于财务内控的执行。

虽然行政事业单位会接受上级部门的不定期抽查，还有定期的外部审计，但是由于外部监督间隔时间较长，监督检查的程度不够深入，且行政事业单位数量众多，因此，检查的时间较短，往往只是进行了报表检查，没有深入调查了解其中的问题，导致监督检查在一定程度上产生形式主义问题。并且内审和纪检工作往往指向违法违纪问题，对财务内控的内容监督力度较弱，涉足较少，而外部监督、审计在督促落实上只是关注执行层面的问题，没有关注执行背后规章规定的合理性、科学性，导致单位财务内控制度的执行效果不佳。此外，在检查方式上，其仅仅采用审计、巡视、巡查等方法，对于财务内控制度的设计和运用方面的检查相对较少，对单位未起到有效监督的作用。

（四）财务人员能力及专业素质缺乏

首先，在人员结构上，行政事业单位大多数财务人员学习能力相对落后，工作热情较差，创新意识不强，影响了财务内控制度的有效落实。其次，财务部门对于新员工没有做好新意识、新理念的培养，也没有积极开展人才的引进，导致财务部门能力、意识不足，使财务内控制度在部门内部难以有效展开，也无法向业务部门宣传引导。最后，一些工作人員责任意识淡薄，在制度执行上主观性、随意性较大，导致财务内控制度执行不力，效果不佳，业务开展较为粗放，国有资产使用效率不高，浪费现象严重。

四、行政事业单位财务内控制度的改善措施

（一）提高单位负责人的内控意识

行政事业单位财务内控制度的推进情况往往取决于领导层的重视程度。根据相关法律法规，单位负责人是单位财务和会计工作的最终责任人，应当对年度的财务编制、财务报告、资产使用状况等材料负责。因此单位负责人应当重视财务内控制度，对制度设计的合理性、科学性及有效性负责。首先，需要强化单位负责人对财务内控制度建设的重视程度，提高对财务内部控制的认识水平。为此，财务部门应当积极与负责人沟通，联合各主要部门，对负责人和班子成员开展定期的、形式多样的相关内容的培训。这一方面能够促使各级负责人更全面地了解单位情况，掌握财务情况、财务知识，另一方面也能提高他们对财务内控制度的重视程度，牢固树立内控责任意识。

（二）健全单位财务管理机制

随着经济的发展和社会的进步，广大人民群众对社会服务的质量和效果要求更高，因此行政事业单位更应构建一套完备、高效、合理的财务内控制度，以对其业务水平起到更好的提升作用，特别是要对资产采购、评估、使用进行有效规范，以提升国有资产管理和使用水平。但在实践中，一些单位对国有资产使用规范问题的重视程度仍然不足，未进行相应的制度搭建，或者存在有规不依的情况，因此需要加强立法对这些问题加以解决。我国政府可以从高层着手，构建供广大行政事业单位遵守的财务内控相关规章制度，以原则性文件结合具体操作细则指引，督促各级行政事业单位积极设计完善制度，并严格落实，深化认识，切实提升财务管理水平，提高内部工作规范性和高效性，有效避免资产闲置浪费流失问题。同时注意相互制衡、相互促进的立法原则，使财务工作人员能够有效依靠规章制度对业务活动进行监督，提高经济业务工作水平。

（三）严格执行内控制度

内控制度的严格落实对财务内控制度作用的有效发挥至关重要，因此要强化对内控制度执行的监督，确保单位各部门按要求做好相关的资产采购、入账登记、使用交接等工作，提高经济业务开展的规范性。在监督内容上，要对月度的账目报表按月核查，对内控制度落实情况进行定期检查和评价，将检查过程中发现的业务上和财务上的执行问题如实记录，检查后进行汇总分析，找出问题的症结并与各部门沟通完善。对内控的关键环节做好不定期的抽查，强化内部控制制度专项检查，切实发挥内部审计功能。对于内控制度的执行进行全方位的检查，使项目尽可能细化，促使各单位各部门知晓财务内控制度与各部门的连接点，并形成良好的内控意识，使财务内控制度可以切实在各部门正常运行，起到应有效果。对落实不力，甚至拒不履行的单位或者部门进行处罚，对于内控到位，年度或者季度内控工作无失误的，要予以表彰奖励，以形成主动合规、主动内控的良好氛围。

（四）提高工作人员的素质

由于行政事业单位财务管理工作的开展都是由工作人员来执行的，财务人员的意识和水平会直接影响内控制度执行的效果和水平，因此应当要求工作人员树立整体意识、大局意识，加强对单位性质、业务情况的掌握。行政事业单位也需要从强化意识、优化技能等方面强化对财务工作人员的培训。此外，在招聘时，应当加强对人员财务内控意识的考察，要招聘具备丰富工作经验和能力较强的员工，从存量人员到新增人员两方面整体提高单位的财务内控工作水平。

五、结束语

行政事业单位作为政策的具体执行者，在我国社会经济各方面的建设中发挥着重要作用，因此，完善行政事业单位的财务内控制度是各项政策有效落实的有力保证，也是提升国有资产利用率的关键渠道。行政事业单位应对当前财务内控制度存在的问题进行剖析，并提出对应的解决措施，以此来不断提高财务管理质量，保障单位长期稳定运转。

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