田利刚

摘要：当前，国家对管理会计的推广应用十分重视。近些年来，财政部已陆续出台了相关管理会计指引，这对管理会计在企事业单位的应用起到了较好的推动作用，但目前绝大部分建筑施工企业还没有开始推行管理会计。因此，建筑施工企业应转变观念，充分认识管理会计在企业管理中的积极作用，以发展的眼光来推进管理会计在企业中的应用。本文首先对管理会计的作用和意义作了简要阐述，然后就管理会计在建筑施工企业中推广应用存在的问题进行了深入的分析，并提出了相应的建议。同时根据建筑施工企业的实际情况，对适合建筑施工企业的可先行推广的几种管理会计工具作了探讨分析。

关键词：建筑施工企业;管理会计;战略管理;弹性预算

虽然管理会计在我国的研究应用起步较晚，但近些年来得到了国家和学术界的极大重视，国家财政部已陆续出台了管理会计基本指引和34项应用指引，这对管理会计在企事业单位的应用起到了较好的推动作用。但目前实际应用能取得较好效果的单位还是非常之少，特别是绝大部分建筑施工企业，可以说还根本没有涉及管理会计，对管理会计了解甚少或一无所知。2021年是我国“十四五规划”的开局之年，以“变革融合、提质增效”为特征的发展新阶段已经到来。不久前财政部发布了《会计改革与发展“十四五”规划纲要》征求意见稿，该意见稿强调了会计行业的转型升级与职能拓展，将管理会计推广应用作为十四五时期会计改革与发展的主要任务之一。因此，作为建筑施工企业来说，应转变观念，充分认识管理会计在企业管理中的积极作用，以发展的眼光来推进管理会计在企业中的应用。

一、管理会计的作用和意义

管理会计是指利用财务和非财务资料，通过一系列专门方法进行加工、整理和报告，使企业管理层据此作出决策，并对日常发生的各项经济活动进行规划和控制，从而确保企业健康发展和经济效益提升的一门科学。具体主要有六方面的作用和意义：

一是可以预测企业当前和一定时期的经济状况。一个企业只有对当前和一定时期内的经济状况做出客观的预测，才能为企业高层决策者提供第一手资料信息。管理会计能对企业的经营规模、现金流量、投入产出、市场情况等经济指标作出较为客观的预测，按照企业未来的总体目标和经营方针，充分考虑相关经济条件的约束和经济规律的因素，选择较为合理的量化模型，较好地预计和推测未来企业销售、成本、利润及资金的变动水平和发展趋势，为企业经营决策提供参考。

二是能为企业高层管理者经济决策当好参谋。经济决策是企业经营管理中一项十分重要的活动，管理会计师作为企业高层管理者决策的军师，能充分发挥专业特长，利用相关量本利分析等理论知识和方法，对企业投资、生产、定价等方面做好经济决策的参谋。在充分考虑各种因素的前提下，通过一定程序和科学方法对未来企业的发展方向、目标、原则和方法做出正确的指标评价，协助企业高层最终筛选出最优的决策方案。

三是能科学合理编制企业相关计划和预算。计划和预算是企业总体战略和长远规划的细化，是企业长远规划中的阶段性目标，能够帮助企业协调和控制一定时期内资源的获得、配置和使用，指导企业当前一个时期的实际工作，对企业的可持续发展和长远目标的实现起着举足轻重的作用。

四是能够控制企业经济运行的全过程。管理会计具有发挥“控制经济过程”的职能，即对经济运行过程的事前控制与事中控制有机结合，通过事前确定科学、合理的一系列指标体系，根据执行过程中的实际与计划发生的偏差及时采取措施进行调整、改进工作，规避相关风险，确保企业的经济活动严格按照预定的轨道正常运行。

五是能够加強对企业业绩评价和绩效考核。业绩评价是通过建立综合评价指标体系，对照相应的评价标准，将定量分析与定性分析相结合，对企业一定期间的盈利能力、资产质量、债务风险以及经营增长等经营业绩和努力程度等各方面进行评价。绩效考核是企业绩效管理中的重要环节，是对照计划目标和绩效标准，采用合理科学的考核方法，评价相关目标的完成情况，同时将考核结果反馈给部门和员工的过程。通过评价考核，能逐级了解责任指标的执行情况，找出成绩和不足，从而为企业奖惩制度的实施和未来工作改进措施的形成提供必要依据。

六是管理会计作为企业战略、业务、财务一体化的最有效工具，能够最大限度地调动各方面的积极因素，为企业战略的落地保驾护航，提供必要的支持，从而进一步提高企业经济效益，为企业创造更大的经济价值。

二、管理会计在建筑施工企业应用中存在的问题

（一）思想观念跟不上管理会计实践

当前，相当一部分建筑施工企业管理层对管理会计的重要性认识不足，思想观念陈旧，跟不上管理会计体系的发展，忽视了管理会计在企业运营过程中的应有作用。认为管理会计可有可无，造成企业内部自上而下都不重视管理会计的现象时有发生，从而缺乏推进企业管理会计实践的动力。

（二）缺乏专业的管理会计人才

从会计培养的层面看，我国会计界长期重视财务会计而轻管理会计，作为传统的建筑施工企业更是如此，企业会计人员工作重点主要在财务会计方面，只局限于记账、报账等工作，不能较好地为企业提供决策参考，专业的管理会计人才严重缺乏，这是阻碍管理会计发展应用的一个关键问题。

（三）管理会计应用缺乏长远规划

由于建筑施工企业对管理会计的应用重视程度不够，在具体的应用实践中，只顾眼前，没有对管理会计应用做出长远规划，没有上升到战略的高度来推进管理会计的应用，长远规划的缺乏对推动管理会计的发展产生不利影响。

三、管理会计在建筑施工企业应用中存在问题的建议

（一）要转变思想观念，不断尝试管理会计实践

思想问题是一切问题的根源，人的因素对推进管理会计在建筑企业中的应用至关重要，特别是企业高层要改变思维定势，与时俱进，进一步增强主观能动性，要转变观念、积极倡导，加强对国家相关政策的关注和研究，充分认识管理会计在企业中应用的重要意义。只有高层领导重视了，下面的管理者和员工才会重视，才会积极参与到管理会计的学习和实践中来。要努力以先进为榜样，对标先进找差距，创新企业管理理念，大力推进管理会计在企业的尝试和应用实践。同时，要引导企业员工全员参与，培养良好的管理会计应用氛围，逐步将管理会计的应用融入到企业文化建设中。

（二）要加强培训学习，注重管理会计人才培养

管理会计的推广应用，人才队伍建设是关键。因此，企业应进一步提高财务人员的企业管理意识，积极推进业财融合，促进财务人员的转型升级。同时也应组织相关管理会计类的业务知识培训，鼓励员工积极报考中国总会计师协会推出的管理会计专业能力等职业资格考试，以培养建设一支强有力的管理会计人才队伍来推动管理会计工具在建筑施工企业的应用。除了让财务人员转型升级为管理会计，也可以从业务人员中选拔出精通业务的人才，对其进行管理会计培训，因为管理会计的深入推行和实施离不开业务骨干的支持。通过培训，让他们可以从会计的视角考虑问题，并提出有针对性的对策建议，提升管理会计的应用价值。

（三）要做好长远规划，逐步推广实施

管理会计的全面推广应用，不是一朝一夕的事情，它是一个长期而复杂的系统工程，特别是建筑施工企业管理会计基础差、底子薄，相关管理会计人才缺乏，一次性全面推广，既不合理，也不现实。因此，企业应做好管理会计应用的长远规划和总体规划，同时根据规划分阶段逐步实施、逐步推广，确保相关工作有序推进。根据建筑施工企业实际情况，笔者认为可以从战略管理、弹性预算管理、目标成本管理等方面入手先行尝试管理会计实践，待以上工具应用取得一定经验和效果后，再进一步扩大相关应用。

四、建筑施工企业可先行推广应用的管理会计工具

（一）战略管理应用

战略管理是对企业整体性、长期性、基本性、导向性问题的谋略，也是企业发展中长期计划的灵魂和纲领，涵盖了企业的定位和取舍，展现了企业的智慧和决心，对企业的高质量发展具有决定性的作用。当前，我国大多数建筑施工企业缺乏战略管理意识，组织体系陈旧，大部分员工传统思想浓厚，企业安于现状，走一步算一步，只追求短期利益，缺乏适应新形势发展的战略部署。随着全球化进程的加剧，市场竞争激烈化，竞争环境复杂化，当今企业之间的竞争在很大程度上表现为战略定位和思维的竞争。建筑施工企业必须及时把握行业前景，准确了解市场需求，坚持科学的、具有前瞻性的战略定位，明确自身的发展领域和方向，制定出适应市场、社会和企业的战略，从而促进企业的长远发展。

建筑施工企业在进行战略管理时应遵循目标可行、资源匹配、责任落实和协同管理等原则。在企业战略制定前首先要对企业进行战略分析，包括对企业外部环境和内部环境的分析，具体可应用SWOT和波特五力等分析方法和模型，分析企业的优势、劣势、竞争能力和发展机遇等情况，为制定战略目标提供可靠依据。企业在进行战略分析后，根据确定的愿景和使命，充分考虑企业内部的实际情况，选择适合企业的相应方法来制定总的战略目标，总的战略目标确定后，再分解设定部门战略目标，最后形成一套相关预测指标。战略目标制定并分解后，企业应加强战略管控，充分利用相关管理会计工具，将关键业务设置好，相关流程予以重点监控，确保企业高效、合理地实现战略目标。在战略实施过程中，企业还应评价战略实施效果，并根据实施情况和内、外部環境的发展变化进行战略调整，以确保战略有效指导企业经营管理。

（二）弹性预算应用

全面预算管理是战略落地的关键，预算如何做才能保证战略目标的实现，是全面预算编制时就应落实的问题。制定战略容易，执行战略难，编制符合且推进战略实现的预算更难。预算编制方法有很多，如零基预算、弹性预算、滚动预算等，建筑施工企业由于业务量受国家政策、基建投入影响较大，因此在管理会计应用初期较适宜应用弹性预算。

弹性预算是以变动成本法为基础，主要研究预算项目与业务量之间的数量变化关系，预算项目所消耗资源根据不同的业务量予以确定编制。这样在具体应用过程中，能够较好地适应不同经营活动变化的需要，能够确保预算与实际经营结果的相匹配，更贴近企业经营管理实际情况，更有利于预算的执行。

建筑施工企业在具体应用弹性预算工具时，首要的是确定弹性预算的适用项目，由于建筑施工企业在人工需求、材料采购、机械使用等方面与施工项目的承接量具有直接的对应关系，因此企业人工、材料、机械等方面的预算应作为弹性预算应用的重点内容，深入分析预测不同业务量水平，来编制不同的人工、材料、机械预算，以充分发挥预算的控制作用，在实际情况发生变化时，可以减少对预算的频繁修改。

（三）目标成本法应用

目标成本法是企业根据市场情况，以目标售价、目标利润为依据测算确定产品成本，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。建筑施工企业的产品生命周期不同于其他普通的产品，它需要经历设计、投标、采购、施工和维护等环节。这些环节中，投标环节非常重要，因为只有通过激烈的投标竞争，建筑施工企业在获得了工程项目业务后才能谈及成本管理。工程中标后，一般工程造价都已确定，企业应及时根据工程中标价格结合企业实际来确定工程总目标成本，然后根据总目标成本进行具体分解，确定工程原材料、人工、机械、相关措施费用和专业分包工程目标成本，企业在为业主提供工程项目施工服务过程中，通过对各分解的目标成本的控制，从而达到对最终总的目标成本的控制。

工程目标成本的实现和持续改进具体可通过以下两个途径：一是用目标成本约束施工组织设计。招标人在招标文件中，对拟施工的项目会有明确的质量、工期等方面的要求，中标人中标后，这些要求都已确定，而且项目产品的基本结构、性能等都是以施工图为依据，作为建筑施工企业是无法改变的，因此项目的成本类别是基本确定的。但建筑施工企业可以根据自身的施工能力和优势，优化施工组织设计方案，采取先进的施工工艺和机械设备，科学合理组织施工，严格控制非增值作业，以降低施工成本。二是加强对上下游企业的管理。根据价值链相关原理，企业在市场竞争中是否具有成本优势在一定程度上依赖于其他相关企业。因此，价值链中的所有成员都应作为目标成本管理对象，特别是作为上游的供应商和下游的分包商，更是目标成本控制的重中之重。建筑施工企业应建立上下游企业名录档案，加强与上下游企业的沟通与互动，以保障目标成本控制的顺利实施。

五、结束语

综上所述，管理会计的全面推广应用将是大势所趋，进一步加强提升管理人员的综合素养，逐步将管理会计嵌入到企业的各层面、各环节，积极探索新情况、解决新问题，促进企业财务和业务有机融合。要做好长远规划，逐步推进管理会计的实施，可以先从战略管理开始，利用战略管理工具，对企业进行战略分析，充分考虑企业内部的实际情况，制定总的战略目标。通过弹性预算助力企业战略目标的落地和有效执行，从而为建筑施工企业高质量发展注入新动力。

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