张亚青

（河北建设集团股份有限公司，石家庄 050071）

引 言

营改增政策的不断推进，使各行各业的财务管理与会计工作发生了很大变化，建筑企业的会计核算工作也受到了营改增政策的影响。但因为建筑业在实施营改增的制度中，也受到了很多方面的影响与制约，所以我们要对建筑业的会计核算进行深入的分析，并提出相应的解决对策，以达到让建筑企业更好地适应“营可交税收”的政策与规定，提高企业竞争力，促进企业的发展的目的。

一、营改增及建筑企业会计核算的概述

（一）营改增的含义及目的

营改增是指以前的税种征收转变为增值税，以及提供税务服务的纳税人或者其协作单位根据自身的经济情况，在一定的时期内对各种产品和劳务免征或者减少营业税的一种制度。营业税和增值税是两种主要的流转税，两者之间的转换是在我国财政制度不断健全的基础上产生的新现象。营改增作为我国税制改革的重要举措，主要目的是通过完善税收制度消除营业税重复征税的问题，同时解决其他相关费用的抵扣漏洞问题，进而加快产业升级，增强企业在市场中的竞争力和生存能力，进一步增加政府财政收入，促进社会经济的发展进步。

（二）营改增实施的意义

营改增是继商品生产、经营后的又一次减半政策，具有很多积极意义。首先，其有利于规范税收分工，优化社会的资源配置，促进产业发展方式的改变。其次，建筑企业作为国民经济的基础环节，在我国的发展中起着重要的作用，实施营改增可以有效地解决一部分或全部行业因为重复征税造成的大量损失，从而保证国家财政收入，完善相关的法律法规，加强市场的调控，同时也能为其他行业的转型与成长制定合理的方案与策略。

（三）建筑企业会计核算的特征

建筑企业会计核算主要有以下几个特征。

第一，建筑行业在施工中的流动性比较大，同时也比较分散，因此建筑企业的会计核算通常为分级核算。第二，针对建筑施工需要的模板、架设材料等周转材料的核算则是采用类似固定资产的会计核算方式来核算的。第三，因为建筑企业施工时间通常比较长，且产品通常具有单件性，所以建筑企业在进行会计核算时通常采用“中间结算”的方法。如果是当年能够竣工的项目或工程，则其通常采用的会计核算方法为一次性结算方法。

（四）建筑企业会计核算的变化趋势

第一，在实施营改增税制改革之后，建筑业的会计核算也有了全新的改变。首先，增值税的计算方法得到了极大的丰富；其次，由于进项抵扣链条不完善，建筑业的纳税申报工作难度也大大增加了。第二，实行营改增虽然消除了营业税所具有的弊端，但它也存在着一些其他问题，为了更好地适应社会经济发展，做好应对措施，我们应该积极地去探索，并为其提供相应建议，这样才能有效解决税率、收入等方面的问题。

二、营改增对建筑企业会计核算的影响分析

（一）营改增产生的影响

营改增实施以来，无论是从会计核算的角度，还是从财政的角度来看，其对建筑业都有着积极的影响。第一，营改增规范了建筑市场；第二，实施营改增有利于解决重复征税的问题；第三，营改增有效地避免了由于购买固定资产、折旧摊销等造成的双重课征。在建筑业实行营改增政策之后，大大降低了建筑施工企业的综合费用，利润也随之增大。这样不仅减轻了社会的税收负担，而且会带来更多的经济效益。此外，还能让企业内部的现金流更加顺畅，进而促进会计工作的发展和改革。

（二）营改增对建筑企业的影响原则

①规范性。建筑施工企业应尽量选择具有一般纳税人资格的公司进行合作，这样可以有效避免开不法发票的行为，同时也能够使企业的税负得到一定的控制。②公平性。为了确保营改增政策的顺利实施，国家应该制定出相应的法律法规来保障各个环节的有效运行，并保证施工过程中的所有工作按照规定的程序和要求开展。这就需要在工程的投标、采购及签订合同等方面严格依照有关的条例执行，并且做到分工明确、相互制约，从根本上解决营改増的问题。

（三）营改增对建筑企业会计核算的影响效果

全面营改增后，建筑施工企业的账务处理与缴纳的税金计算方法基本不变，但账务处理的难度增加了。在日常生产经营中，会计人员必须掌握和熟悉相关的税收法规，并且要经常对国家的最新政策及规定加以归纳总结，提高自己的专业知识，使财务分析的水平得到有效的提升。此外，要加强与其他部门的联系与合作，使企业的税务风险降低，增强企业的竞争力，实现经济效益的最大化。

三、营改增及建筑企业会计核算存在的问题

就目前的情况来看，建筑业的营改增的工作量非常大，涉及的税种也很多，包括各种材料的采购、劳务的取得与租赁的活动等，并且这些税目的抵扣也是存在着一些问题的。建筑业的特点包括建设的周期长、投入大、流动性强等。建筑业的生产活动也大多包括前期的准备、中期的实施、后期的决算，然而随着工程的开展，建筑业的生产活动会产生很多的变动，因此其施工的过程需要耗费大量的资金。在这样一个大的背景下，建筑企业的现金流就会变得非常紧张，诸多原因使企业的财务状况更加糟糕，进而导致了企业的经济利益受到损失。

四、营改增及建筑企业会计核算的完善建议

（一）构建营改增的主体

按照政策规定，建议将建设单位、税务机关、银行机构等含税因素的部分纳税项目，全部纳入增值税的主体范围内，而不是从属进行调整。所以我们认为，国家在制定税收政策时，不仅要考虑全面，更要注重各个主体之间的衔接性，并设置相应的过渡性条款。

（二）完善营改增的手段

一是财税人员在营改增的过程中，应积极学习相关知识，并及时掌握政策的要求及变化，使自身的业务水平得到提高。二是要加强与税务机关的沟通交流，使政府部门能够快速、准确地了解到建筑业的新情况、新问题，促进部门之间的相互协调，解决工作的难题。三是要定期向地方各级财政局提交自己的建议和意见，结合实际制定适合本企业的应对措施。总而言之，营改增的施行给建筑企业带来了很多改变，也带来了大量的经济利益。因此，在面对这些困难时，要勇于直面各种不利因素，迎头赶上，以更有效的准备去迎接挑战。

（三）完善建筑企业的管理机制

为了有效规范建筑企业的会计核算，首先，要强化会计人员的管理机制，在建筑企业中实行增值税的纳税申报制度，同时也要加强财务的管控，提高会计的精准度。对于那些规模比较大的施工单位，可以着力提升其资质等级，并对它们实施优惠政策，促进其专业化发展。其次，国家要给予帮助与指导，以确保建设项目的顺利进行。最后，要建立一套完整的内部控制制度，防止资金的滥用与犯罪，完善有关的法律法规，使工程的成本得以降低。只有这样，才能做好营改增这项工作。

（四）加强企业成本核算

建筑施工企业在采购过程中，首先要进行成本的预算和规划，以达到降低成本、增加利润的目的。要做好市场调研，合理选择供应商，在签订合同时应明确双方的责任与权利，避免出现漏报、少报的问题。同时，要注意供货商的资质及信誉，保证材料的质量及价格的稳定性，及时与供货商取得联系，确保按时交单。

（五）建立营改增的建筑企业会计核算与激励制度

首先，无论该企业采用的是何种税收计算方法，都要明确会计核算的基本原则，以保证在进行具体的会计核算时，不存在侥幸心理，按照规定的制度去操作。其次，涉及建筑业的所有工作，包括材料的采购、施工的流程及工程的进度等，在法律法规允许的范围内，要尽量寻求使用增值税专用发票用以抵扣进项。另外，建立完善的激励制度，对起到积极作用的会计人员采取奖励，而对有能力却故意不做的员工进行处罚。同时加强财务管理，提高财会工作人员的职业素质，尤其是在增值税的相关问题上，更要严格控制，使其能够正确地计算进项和销项税，为建筑企业的发展减少阻力。

（六）加强建筑企业会计核算的风险控制

第一，建筑企业应重视增值税发票的管理。建筑企业在采购材料时，应取得合法有效的抵扣凭证，而不能胡乱采购建筑材料，以达到少缴税或降低税收的目的。同时，在签订合同时，要明确双方的责任与义务，应对所有环节进行详细约定。对于特殊的物料，应当提供相应的专用发票，以证明其可以抵扣进项。第二，要加强专用发票的保管和收集工作。建筑企业在采购方面可以利用法律手段，与供应商建立良好的合作关系，实现双赢的目的。同时，对于材料设备的进项，必须由专人负责，评估供应商的信用资质，以避免出现税务风险。此外，在项目执行过程中，要加强监督，一旦发现问题，应立即采取措施有效解决。第三，要合理分配财务人员的工作量，有效利用资金。根据营改增的具体情况，制定相应的应对策略。

结 语

实施营业税改征增值税，完善会计核算制度，提高财会人员的思想认识，这是顺应时代发展的必然要求。实行营改增，对于改善企业的经济结构，提高社会生产效率，促进产业的转型升级具有十分积极的意义。同时，我们也要重视营改增的弊端，采取相应措施解决。