熊忠华 贵州省毕节公路管理局

引言

公路施工项目具有投资大、建设周期长、施工环境复杂、核算复杂等特点，因此需要财务人员加强对工程中的投标、建设施工和业绩分析评价等环节进行核算和监督，为工程项目的正常开展提供有力支持以及为企业管理层项目决策提供有效的依据。目前施工企业的财务管理和成本核算仍然存在一些问题，企业管理层应加强对项目核算和监督工作的重视，规范企业项目运行、提升企业利润空间，促进公路施工企业健康有序发展。

一、公路工程中财务管理与会计核算的现状及问题

(一)财务管理方面存在的问题

质量、进度、安全是施工企业的生命，也是施工企业价值的源泉，在公路施工企业管理中处于核心位置，其他管理工作必须围绕这三个方面进行。因此，在实际工作中，绝大部分公路施工企业存在重视施工现场管理，忽视工程财务管理的现象，片面地认为财务管理不过是资金收付的简单重复工作，不能为企业创造价值，加强财务管理会增加企业成本。由此导致了公路施工企业在财务管理方面存在以下问题。

1.投标环节未进行财务可行性分析，重利润轻现金流，导致资金周转困难，项目推进缓慢，增加了项目成本，从而挤压了项目利润空间。

2.项目成本预算粗略，不利于项目成本的过程控制以及项目业绩的分析评价；会导致项目经营成果计算(完工百分比法下，项目合同毛利=合同总价*(实际发生成本/预算成本)不准确，项目经营成果失真，还会导致应纳税所得额误差过大，引起税收风险。

3.税收筹划工作缺失，没有重视“营改增”对施工企业产生的重大影响，导致项目税负上升，利润率下降。

4.财务人员对工程专业技术缺乏一定的了解，无法核实项目成本的真实性和准确性，使财务管理工作流于形式，没有起到应有的监督控制作用。

(二)工程成本核算存在的问题

公路施工行业的关联行业众多，运输、租赁、设计、检测、材料生产、材料加工、劳务等都与公路施工有密切联系，加之施工过程中会发生拆迁补偿费、施工管理费等，从而导致了公路施工行业成本构成复杂，成本核算困难，目前，公路施工企业在成本核算中存在下列问题。

1.成本核算明细科目设置过于粗略，某些企业仅设置人工费、材料费、机械费、施工管理费等几个成本大项，未进一步细分，导致无法考核各分项分部工程的节超以及引起节超的原因。

2.成本费用归集不准确，未划分资本性支出和收益性支出，共同成本的分配缺乏合理标准，乱挤乱摊成本，使项目成本信息失真，直接影响项目的成本分析和业绩考核。

3.成本支出审批流程不规范，项目费用审核把关不严，间接费用控制不力。

4.成本核算和成本预算脱节，只能进行总量分析，无法对总量差异进行进一步分析，无法找出引起差异的末端原因。

二、公路施工企业财务管理和成本核算问题的解决措施

(一)财务管理问题的解决措施

1.企业管理层应树立新型的财务管理理念，将财务管理活动作为增值管理活动。

2.在投标环节，应对项目进行财务可行性分析，从静态和动态两个方面全面分析项目的财务可行性，既重视项目预期利润率(静态分析)更要重视项目现金流(动态分析)，当静态分析结果和动态分析结果发生冲突时，应遵循“现金为大”的原则，以动态分析结果为项目决策依据。此外，还要充分考虑该项目与企业整体业务规划的关系，必要时(如基于市场拓展的需要)以局部利益的损失换取企业整体利益的上升。

3.加强项目成本预算工作，制定科学合理的成本预算，设定目标利润率，将项目管理人员的考核与项目业绩挂钩，激发项目管理人员节约成本的积极性，创造项目增量利润，提升项目利润空间。

同时，项目成本预算管理是一个动态管理过程，应根据施工主材和劳务市场价格的变动以及施工过程产生的变更作相应的调整，使项目成本预算适时具备合理性和可操作性，对项目成本的控制和预算差异分析以及项目管理效益分析有可靠的分析基础。

4.加强项目成本过程控制，公路工程项目的施工工期较长，在项目施工完毕后，应对施工中的整体成本和消耗资金进行严密的计算，同时与工程项目预算进行比较，对其中存在的问题进行分析，并对实际的施工执行情况加以审核，分析造成具体的与预算成本不同的原因，并进行记录，以便在下个项目中进行参考，避免其中发生的问题。在进行决算和分析时，要注意对具体项目的资金支出进行多方面的分析，了解其中资金的具体运用情况，以便提高财务管理水平。

5.高度重视税收策划工作，转变长期形成的营业税思维，充分认识“营改增”对施工企业产生的重大影响。原营业税环境下，建安行业税率3%，而增值税环境下，税率上升到9%(取得的进项税额可以抵扣)，只有通过合理的税收策划工作，才能抵消税率上升导致的成本增加，维持或降低项目税负。因此，施工企业在承揽项目、成本预算编制和货物劳务采购时应充分考虑税收因素，针对不同的承包方式(如包工包料、甲供材、清包工等)选择不同的计税方式，对于甲供材和清包工工程应尽量采用简易计税方式，适用3%的税率，控制项目整体税负；对于包工包料工程应采用一般计税方式，对成本中的高税率部分应自行采购，获取充分的进项抵扣，减少增值税应纳税额。

6.建立健全项目风险防控体系，做到职责分明、岗位分离、相互监督、分工协作，管理高效。在实际管理工作中应使项目现场管理、质量监督、收方计量、计量复核、资料编制、款项审批以及款项支付等职能相分离。杜绝舞弊行为的发生，降低廉政风险。

(二)成本核算问题的解决措施

1.针对成本核算明细科目设置过于粗略，导致无法考核各分项分部工程的节超以及引起节超的原因问题，会计核算人员在工程项目成本科目设置时应与工程清单和成本预算相结合，使成本数据能与工程量清单和成本预算的分部分项工程对应，对于直接成本项目应遵循重要性原则进一步设置下一级明细科目，从而使成本数据既能与工程量清单和成本预算进行总量分析，又能对总量差异进行进一步分析，找出引起差异的末端原因。

2.严格遵循《企业会计准则》的规定，准确合理地归集项目成本，合理划分资本性支出和收益性支出，如对于使用期限超过项目建设期的设备物资应根据使用期限合理分摊归集，对于无特定对象的共同成本，如辅助生产部门费用应根据合同总价比例、直接人工费比例等标准进行合理分配，坚决杜绝乱挤乱摊成本，为项目成本分析和业绩考核提供可靠的成本数据。

3.选择适当的会计处理方法，对固定资产折旧、低值易耗品摊销、收入的确认等应根据企业实际情况选择适当的会计处理方法，且一经确定不得随意变更，以保持财务数据的纵向可比。

4.加强内部审计工作。企业应设置内部审计部门(岗位)，对企业的会计核算和财务管理工作进行监督。第一，制定科学、合理的监督管理机制，加强各个部门对监督工作的支持与配合，保证监督工作的完成效率。第二，监督管理部门的人员应具有一定的流动性，定期对岗位进行一定的调整，不仅能够使工程中各个项目中的人员能够更加了解审计监督，能够降低监督人员与会计核算人员以及财务管理人员之间的熟悉度，避免由于人际关系的原因使监督人员不能及时地将出现问题的地方检查出来。第三，应加强对员工思想方面的教育，让员工认识到监督部门工作意义，不仅是项目管理的手段，更是保证工程项目能够顺利开展的重要机制。

三、结语

综上所述，公路工程中财务管理与成本核算对整体的施工有着重要的影响，在具体的工程中，应加强对其的重视，建立健全的管理体系和科学的制度，加强对其的审核与成本核算，提高对其的控制和管理，促进公路工程又好又快的发展。