摘要：随着我国经济的发展和财务会计核算的国际化，生物资产的财务会计核算一方面是自身核算的要求，另一方面是农业国际化的要求。生物资产所具备的特殊属性是自然增值属性，与一般企业存货、固定资产等具有很大的差异，也就导致生物资产在会计计量和确认、信息披露和报表公布等领域有了本质的不同。本文探讨生物资产分类在财务会计核算的应用，区分农产品企业消耗性和生产性生物资产的财务会计核算方法，并进一步提出完善我国农产品企业生物资产财务会计核算工作的措施和办法。

关键词：农业企业；生物资产；财务会计核算

目前我国农业领域平稳快速发展，对领域内生物资产的财务会计核算也提出了更高标准的要求。目前我国农业企业按照2005年财政部颁布的核算办法以及2014年制定的企业产品成本核算制度为标准，这些文件对于规范农业企业生物资产核算处置做出指导。但是在实际操作过程中，尤其是目前新农村建设和脱贫攻坚等行动势如破竹，农业会计计算与生物资产财务会计核算存在不衔接的地方，主要包括生物资产的会计确认以及由此衍生的会计计量、会计报告撰写和会计信息化建设方面。同时我国地域辽阔，不同区域农业企业核算模式存在差异，这些都导致生物资产的财务会计核算具有不确定性。

1 农业企业生物资产财务会计核算工作问题

1.1 生物资产划分标准不一

按照现行标准，生物资产分为生产性生物资产和消耗性生物资产两种。生产性生物资产是能够体现经济效益的资产，包括林业、畜禽业、养殖业上能够反复运用且具有一定生产销售功能。生物性资产往往参照固定资产进行财务会计核算，在资产形成的后期具备增值属性，且这种增值效果是受到外界环境影响的。消耗性生物资产属于存货类型，在使用后，其价值会产生一定的消耗甚至消失，且不同于生产性生物资产的是需要在后期持续投入并产生费用支出。两种生物资产的核算路径完全不同，采取针对性的财务会计核算工作才能促进农业企业更好经营。

1.2 生物资产体现企业资产价值不够公允

资产划分按照生物的生长阶段分为未成熟和已成熟两类，涉及到明细核算内容，未成熟生物资产的核算包括人工成本、耕作成本、种苗费用、土地租赁费用、肥料农药以及动植物生长的其他成本等。通常采用直线法进行折旧计算，并做好增值或者减值预算。用于外购的成本主要包括购买支出的资金、产生的运费和税款等资金，这些是种养殖类生物资产销售时所必然产生的消耗，且這些支出也必然会产生折旧损耗。一些畜禽资产进行处理以后会转变为肥料或饲料变成生产性生物资产，这种转化在实际农业生产中是比较常见的，但是其公允价值的计算具有不确定性，从而会导致财务报表数据不真实。

1.3 公允价值计量的国际化程度不足

目前颁布的企业会计准则中对生物资产范围的确认、财务计量和其他计算方法做了一些规范性指导。但是目前农业生产越来越国际化，农业市场成为全球化的开放市场，而对于农业资产财务会计核算的相关评价体系还存在差异。目前国际会计准则认可通过买卖交易取得的资产和会流形式获取公允价值的资产，这与我国目前的确认标准并不完全一致，对于我国农业生物资产的国际化产生一定障碍。

2 农业企业生物资产财务会计核算的优化策略

2.1 明确生物资产的成本核算对象和时间区间

中小型企业进行财务会计核算只将产品生产造成的成本算做成本，而大型企业会把生产步骤中产生的损耗都做具体计算。一般情况下核算周期从每年的1月1日开始，到12月31日结束作为一个周期。而精细化的成本管理则把每个月的成本都进行核算。针对消耗性生物资产，需要明确产生收益而造成的支出、营业场景以外产生的支出以及生产过程中损耗性支出等，并分别进行成本归集处理。其中收益和损耗都会对企业效益产生直接影响。成本核算内容庞杂、涵盖的对象种类多，因此对财务管理人员要求很好，需要具备一定核算经验和理论储备，才能更好厘清成本核算的对象以及明确核算的期间。

2.2 完善生物资产报告与信息披露

保障核算模式良好运行的基础是需要建立完善的体制保障，制定法规条文，这样才能确保财务报表有质量、会计信息真实准确。高质量的财务报告不仅可以帮助决策者避开不利环节，还能帮助企业经营管理者更好了解企业的会计数据与财务情况，对于更谨慎开展决策布局做数据保障。而财务信息的不准确则会增加农业企业管理层决策的盲目性，把企业推向风险。生物资产财务报告的高质量离不开完善的信息披露制度与现代化的监测手段。

2.3 提升生物资产财务会计核算信息化的水平

在我国农业农村发展的潮流中，信息化已成为必须采用的手段。政府层面，首先要顺应信息化时代的发展，在农村农业领域搭建信息化资产财务会计核算平台，成立项目和专项资金鼓励农业企业完善财务信息化手段，其次，吸引社会资本和技术参与到地区农业财务管理信息化的发展中。对于农业企业自身，为促进生物资产更高效管理，加强财务管理队伍建设，学习国内外先进的管理技术，真正推动农业企业和农业产业走向世界。

作者简介：任楠楠（2001-），女，本科。研究方向：财务管理。