苏新颖

[摘 要]《企业会计准则第14号——收入》于2017年7月正式生效。新收入准则规范了收入确认标准，控制权的转移取代了风险和报酬的转移，有助于有效地改进和完善财务信息。文章通过查阅大量相关文献，对国内外收入研究现状有了一定了解，以新收入准则修订后的变化特征和建筑业特征为理论基础，讨论了新收入标准实施后的影响以及这种确认标准的变化，对建筑工程企业收益的计量与披露的改善。并分析了建筑施工企业在收入确认和计量方面存在的常见问题，提出了切实可行的建议。

[关键词]新收入准则;建筑企业;会计准则

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.093

1 前言

1.1 研究背景及意义

近年来，建筑业为国民经济创造了巨大的产值。2017年，全国各类建筑企业8万多户，总产值在21万亿元以上，占当年国民生产总值的1/4，是行业的黄金时期。为了规范不同会计机构的收入核算，财政部于2017年7月发布了第14号企业会计收入标准，并规定了实施该标准的具体时间框架。第一批采用新财务报告准则的公司是国内外的上市公司，新收入准则将于2018年1月1日生效。至此，我国新收入准则确定并基本实现与国际会计准则接轨的目标。新收入会计准则与原收入会计准则有何区别，这些区别对企业目前的经营状况能够产生积极还是消极的影响，这些都是准则颁布后各方应该密切关注的问题。

新收入准则引入了统一的收入确认模式，其中规定，不再限制完工百分比法适用范围，准则范围不限于销售商品、提供服务、转让资产使用权，不限于建筑安装及施工合同，准则提出的收入判断标准更加宽泛。对于施工企业来说，需要满足各种不同的施工需求，所以收入确认的条件也适当增加，这势必对建筑企业产生影响。因此，文章在新收入标准的基础上，主要从收入确认的角度探讨收入标准改革对建筑企业的影响，本次研究对企业的利益相关者以及社会各界都是有现实意义的。

1.2 国内外研究现状

美国学者Thomas J.Philipsjr（2001）指出，随着新兴产业的兴起，企业间的交易变得更加复杂，企业间的交易数量也在逐渐增加。Participconnell（2014）在其文中详细地研究了收入确认，指出为了保证会计信息的准确性，企业应关注与客户的合同，按照合同条款确认收入，并明确收入确认方法、时点及其判断标准与账户金额。

国内学者刘冬颖（2010）在《建造合同准则在施工企业应用研究》中分析了施工企业生产管理的特点，并在此基础上叙述和分析了我国建筑企业基础会计制度的历史演进过程，总结了施工合同准则的主要内容，研究了施工合同准则下公司合同收入、合同成本和合同变更的处理。黄沙沙、孔庆林（2017）指出，新准则颁布后，不同行业的业务交易复杂化，可能导致不同企业在实际应用“五步法”时出现问题，从房地产业的角度，监管部门结合开发商的角度就保证“五步法”的合理应用提出建议。

2 理论综述

2.1 新收入准则的特点

新准则所载的确认收入的基本原则是：收益的确认方法应以货物和服务向客户转移为基础，最后数额应反映企业有权交付的用于结算的商品和服務的预期数额。新准则提出了一个五步收入确认模型：第一步，识别与客户订立的合同。合同完成后，合同双方都能够获得合理的资产并支付相应的对价;第二步，识别合同中的履约义务，新收入准则将企业合同中对客户的产品和服务承诺作为“履约义务”;第三步，确认交易价格，要求企业确定其因交付所订货物或服务而预期有权获得的对价金额;第四步，将交易价格分摊至单独的履约义务，企业在类似环境中单独销售商品的价格，应该是确定商品单独价格的最好证据;第五步，在主体履行义务时确认收入。五步法侧重于以合同中约定的交易形式确认收入。

2.2 新旧准则的差异

2.2.1 收入确认的差异

根据以前的准则，收入是根据风险报酬模式确认的，而新的准则则是根据管理模式确认的。它们之间的区别：首先，管理模式是一种资产负债表，而风险回报模式则是一种利润前景。在控制模式中，货物和服务被视为转移给客户的资产，资产的确认或终止以控制为基础，服务未被确认为资产，因为它在获得时就被消耗掉了。其次，在决定货物或服务是否移动时，管理模式可能会产生更为一致的结果。但是，如果采用风险报酬模式，使实体保留对货物或服务的部分风险和报酬，则很难准确地评估货物或服务是否已经存在或者转移。最后，在两种收入模式下，某些收入的确认时间点可能不同。如果主体一次转让货物或服务，则收入确认点相同。但是，如果实体仅转让部分货物或服务，则收入不能在风险报酬模式中予以确认，收入应在全部风险报酬转移后入账。

2.2.2 收入计量的差异

以前的准则中所采用的三种收入会计方法有其本身的缺点，特别是在涉及建造企业的费用方面，因为这三种方法都有其本身的缺点。这些费用参数各不相同，由于这些成本因素对总成本和总金额的影响一直在变化，并且两种影响变化不一致，导致收入确认比例上无法固定标准。但事实上，从价值贡献的角度来看，最终的系统组装、软件嵌入等都有可能是价值链的核心，相应的成本反而最低。

3 新收入准则对建筑企业的影响

3.1 收入确认时点变化的影响

新收入准则改变了收益确认标准，以控制权转移取代风险报酬转移，使得建筑企业可以根据具体的合同内容灵活确认收益。根据新收入准则，一段时间内收入确认的标准为：客户方从企业的经营活动中获得或消耗经济利益;客户可以在企业履行合同期间控制正在建造的货物;在企业履行合同过程中生产的货物执行的全部，在整个合同期内无法替代且累积完成的货物，企业有权收取相应货款。不同时满足上述三个条件的，应当在一定时间点确认收入。

3.2 收入计量标准变化的影响