李换苓

摘要：为了指导中小微企业建立和有效实施内部控制，提高中小微企业的管理水平和风险防范能力，有效促进中小微企业健康可持续发展，财政部于2017年印发了《小企业内部控制规范（试行）》的通知。中小微企业是我国经济社会的一个特殊的群体，对我国经济发展起着重要作用，但由于其内部控制制度缺失或不健全，导致企业经营风险越来越大。本文以某企业为例，具体分析了中小微企业内部控制存在的问题以及应对措施。中小微企业应结合企业自身实际规模特点，科学合理地制定适合企业自身发展的内部控制制度，以实现持续健康发展。

关键词：内控制度;中小微企业;案例研究

内部控制是由企业管理层和全体员工共同实施的意在实现控制目标的过程，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和经营效果。建立和实施统一、高质量的企业内部控制规范体系，有助于提升企业内部管理水平和风险防范能力，促进企业实现发展目标。内部控制制度是企业风险管理体系重要组成部分，内部控制制度一般包括企业层面的控制和业务层面的控制，企业层面的控制主要是较高层面的控制，而业务层面的控制则是针对具体业务和事项。由于中小微企业规模小、组织架构比较简单，企业管理水平不高，管理结构和流程不规范、不稳定，抗风险能力差，因此需要结合自身特点建立适当的内部控制制度，以提升企业整体管理水平和管理方法，从而保证企业持续健康发展。

一、中小微企业内控的必要性

企业要生存、要发展，就必须提高自身的竞争能力，不仅要有好的产品、核心技术、核心人员，还要有与之相配套的完善的管理制度，建立健全企业的内部控制制度，是提高企业经济效益、提高自身竞争能力的关键所在。企业实施内部控制制度是贯穿企业各部门各层次、各环节的一系列科学、高效的控制政策和管理体系，合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、有效地促进企业实现发展目标。

建立和完善内部控制制度是企业健康发展的必要基础，尤其对于发展规模较小、管理模式粗放的中小微企业而言尤为重要。内部控制是一种有效的管理机制，是管理层对企业员工的一种约束，是对企业各项生产经营活动的一种有效控制。没有健全有效的内部控制，企业很难组成一支高效的管理团队，很难形成高效科学的绩效管理制度，导致企业员工工作涣散，企业缺乏凝聚力，严重影响企业的发展，因此建立科学有效的内部控制制度非常必要。

二、中小微企业内部控制的现状

随着我国市场经济的快速发展，中小微企业在经济市场的占比越来越高，逐渐成为我国经济市场最为活跃的主体。改革开放以来，我国的中小微企业在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强，在推动经济增长，增加税收、增加就业等方面发挥了越来越大的作用。一方面，中小微企业的发展有其自身的优势：中小微企业由于创建过程对资金、资源投入的要求不高，组织架构形式多样、运营成本低、经营灵活、转型快、适应性强等优势，一旦市场发生变化，企业可以及时调整产品结构和经营策略，快速适应市场的需求。另一方面，中小微企业普遍也存在一些不足，如规模不大，技术创新能力不足、产品标准化程度较低、技术含量不高，很难打造自己的品牌;人才流动大，在培养人才方面缺乏长效机制，大多数员工与领导层存在亲属关系，呈现家族化管理模式，工作职责及工作权限界定不明确，缺乏规范化的工作流程，企业管理水平和管理方法滞后，这些因素严重影响了中小微企业的进一步发展壮大。

目前中小微企业普遍存在人员配备不足，管理部门设置不够完善，管理制度不够健全等问题，在企业日常生产过程中往往一个人可以经办整个业务流程，许多工作事项依靠领导随意随性安排人员去办理，没有定岗、定责、定薪，缺乏职务牵制，没有事后监督奖惩，缺乏行之有效的绩效考评制度，财务没有规范成文的财务管理制度，业务缺乏标准化管理和监督。对于企业日常存在的问题和矛盾，企业与员工之间没有建立沟通分享的信息平台，员工的诉求不被重视，致使经营管理中的许多问题得不到及时发现和解决。

三、中小微企业内部控制的应用——以FG公司为例

（一）FG公司简介

FG公司成立于1994年，是一家生产、销售、服务于一体的生产型中小微企业，主要市场为袋式除尘器、环保工程项目等。公司经过近三十年的不断发展，自成立之初的年销售收入几千元到现在的几千万元，实现了飞速发展，在公司成立初期采用亲情式管理模式，即使有一些规章制度也形同虚设，难以执行，没有监督奖惩机制。业务和财务各自为政、合作效率低下，员工素质低、专业知识不足、流动性大。人力资源工作由办公部门兼职，缺乏有效的业绩激励制度和内部控制制度，员工普遍不够积极主动，工作流程及岗位权限模糊不清，企业缺乏凝聚力。在公司发展初期这样的管理模式有助于企业的凝聚发展，随着公司不断发展壮大，公司的管理模式越来越无法适应公司的发展需要。

（二）内部控制制度的应用

内部控制制度的建设是一项系统工程，需要企业领导层及内部各职能部门共同参与，并共同承担相应的职责。FG公司通过鼓励相关人员出去进行专业的人力资源学习培训，提升专业知识及专业能力，财务由传统的会计核算向管理会计职能转变，组织会计人员学习培训管理会计，提升单位的整体财务管理水平，组织办公人员进行计算机办公应用及数据信息化方面的培训，建立信息化平台，提升工作效率，组织工程部人员进行预算造价制图设计方面的培训，丰富工程部人员的工作内容，提升工作水平。

FG公司根据企业自身特点，建立和完善企业层面的控制、企业文化的控制和人力资源的建设控制，建立具有自身特色的企业文化，对员工的日常行为进行规范，制定员工日常行为规范守则，引导和规范员工思想、行为，培养积极向上的价值观、诚实守信的经营理念，建立团队协作和风险防范意识，增强员工的责任感和使命感。确定文化建设目标和内容，形成企业文化，规范员工行为，并确保全体员工共同遵守，使员工自身价值在企业发展中得到充分提升和体现。建立奖惩措施，充分调动员工工作积极性。对企业管理过程中员工思想行为存在的问题，有针对性地定期举行团建活动，为员工搭建诉求平台，增强员工的获得感、归属感，提升企业凝聚力。企业文化建立了评估制度，明确内容、程序和方法，避免流于形式，对评估过程发现的问题分析原因，及时采取措施进行改进和完善。根据人力資源框架要求，明确企业各岗位的职责权限、任职条件，对应聘人员进行岗前培训制度，并进行相应的考核，签订劳动合同，定期对员工进行企业培训，结合企业实际情况建立激励约束机制和业绩考核挂钩的薪酬福利制度。建立员工考评制度，设立考评表，考评内容从员工德、能、绩、勤、创新五方面，包括个人职业道德、工作能力、工作态度、工作业绩、创新精神等指标。由人资部每月10日之前把考评表发放给每位员工，由全体员工在相应分值栏互相打分。根据考评侧重点不同设立相应指标分值，并不断调整相应指标或分值，使考评达到最优效果。根据每一位员工的考评分值设置科学的业绩考核指标体系，对员工实行全方位考核，及时调整奖惩政策。对关键岗位员工定期实行轮岗制度，形成相关岗位员工持续的流动，提升员工的整体素质。

（三）业务层面的控制

一是采购环节的内部控制，办理请购手续，由采购部根据工程部及车间库管共同填制的采购计划，根据市场情况和采购金额、采购计划确定是否采取招标采购、询价或定向采购、直接购买等方式。合理选择采购方式。对于金额不大的一般采取询价或直接购买的方式。采取询价的采购方式，至少进行三家以上供应商性价对比，经过对比协商后确定供应商。对于超预算或预算外的采购项目，首先履行审批流程，待相应审批手续完成后，再按采购流程实施采购。确定供应商后，按照规定期限签订采购合同。建立相应的采购验收制度，确定验收方式。付款环节加强付款流程，留取一定额度的质量保证金，约束采购物资的质量和使用期限。建立退货机制，在合同中约定索赔货款的流程。

二是销售环节的控制，FG公司在销售环节根据市场变化及时调整营销策略，灵活运用销售折扣、广告宣传等销售方式，建立客户信用档案。在销售合同签订前，关注客户的信用状况、结算方式，对于重大的销售合同，会同财会部门参加，尤其收款方式、开票方式及开票税率的确定。对于信用不良的客户谨慎签订销售合同。完善应收款项管理制度，制定催款流程，保管好往来函电，财务部门负责办理资金结算并监督款项回收。对于不能收回的坏账，查明原因，明确责任人。对于企业自身的销售政策造成的呆账坏账，FG公司及时调整销售策略，采取有效措施，防范信用风险。

三是工程项目外包控制，FG公司主要是设备安装工程外包业务，由于地域气候原因，施工期十分紧张，一般安装业务选择外包。业务外包遵循成本效益原则，根据工程规模及工程期限，权衡利弊，避免将核心业务外包。对于外包业务实施严格的外包管理制度、选择与公司长期合作，信用良好的多家承包商进行优中选优，确定承包商进行合作，签订业务外包合同。公司采取有效的控制措施，确保承包商能够严格履行外包合同。对于重大外包，公司专业技术人员对项目建设全过程进行监督和跟踪，及时掌握安装进度和施工情况，及时解决问题，建立相应的应急机制，避免外包业务失败，造成企业成本增加和信用损失。此外，组织相关部门和人员对外包安装工程业务进行验收，找出验收不合格的原因并及时改进;验收合格，并颁发验收证书。

四、FG公司内部控制的应用效果

FG公司通过实施企业层面和业务层面的内部控制制度，结合本公司的实际情况，建立和完善了企业文化建设、企业人力资源内部控制制度、采购和销售环节的内部控制制度，明确了各岗位各员工的工作职责和工作权限，重新梳理了各部门各岗位的工作流程，避免出现各部门之间工作交叉职责不清晰、交接材料、信息传递经常缺失，各部门互相推诿扯皮、权责界定不清、考核不严、工作无法落实、责任无法追究的混乱工作局面。

实施内部控制制度后，公司近三年的营业利润率稳步提升，年营业利润率从2017年的6.3%提高到2019的11.27%，成本费用大幅降低，减少不必要的支出;通过实施内部控制制度，定岗、定薪、定责，变动成本和固定成本得到有效控制，各项成本进一步降低，明晰员工的责权利，管理费用也随之降低，工作效率明显提高。组织内部考评，建立绩效考核制度，使业务和财务有机融合，建立了互相协作，高效团结的管理团队，充分调动全体员工的工作热情和工作积极性，用制度约束人、管理人，建立了有效的内部控制管理制度，明显提升了企业的整体管理水平，规范了员工的行为标准，降低了企业的经营风险。

FG公司强化领导层的自觉控制意识，加强内部控制部门工作的独立性，减少领导层干预，针对实施内部控制发生的问题，内控部门应及时研究和反馈，并提出针对性的整改意见和处置建议。除此之外，企业根据经营管理的需要不断改进考评指标的内容和考评分值，严禁为了得到考评高分值员工之间互相讨好拉拢，从而确保考评指标更真实合理，为实施内部控制制度提供客观准确的数据资料。

内部控制的建立考虑了FG公司的特点，侧重点应着重向生产及工程外包业务方面倾斜，由于生产车间工人普遍文化水平不高，工作专业能力水平有限，定期组织车间工人进行培训，包括企业文化、管理制度及内控制度等方面的内容，简化生产车间的内部控制制度，重新梳理工作流程和职责权限、做到奖罚分明，可执行性强，提高生产车间员工的工作积极性和工作热情，缓解在实施内部控制制度等方面员工产生的抵触情绪和思想，使生产流通环节的内部控制得到有效发挥。工程外包业务属于FG公司經营业务的重要组成部分，重点加强外包业务控制，针对工程施工季节性强、施工工期短、每年工程项目不固定等特点，根据工程项目的变化，强化对外包业务施工过程的控制，施工现场委派懂技术、懂管理的人员进行全过程监督，严格把控工程质量和施工进度，对于施工过程发现的问题及时汇报反馈及时解决。工程验收环节聘请第三方或有专业胜任能力的人员进行验收，把内部控制制度贯穿整个施工过程的始终，从而进一步降低企业工程外包业务的风险。

五、结束语

中小微企业由于自身的特点，要想进一步发展壮大面临诸多困难，应建立健全各项规章制度，提升科学有效的管理水平和管理方法，提高员工工作积极性，建立高效互助的企业团队，进一步完善和优化内部控制制度，提高各种风险应对策略，从而为实现企业价值最大化做出贡献。

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