张博群

摘要：在市场经济体制日益完善的今天，经济活动在人们的生活中越来越占据主导地位。在市场经济的大光环下，无论是企业还是个人之间，经济活动的开展和交流变得更加频繁和重要。与此同时，有关企业的商业伦理方面和职业道德问题日益凸显。潜移默化的将我们每个人联系在一起，从而影响着整个社会商业环境。­­商业伦理涉及商业行为当中的各个方面，涵盖了组织的原则、价值观等，是一种组织中的个人和群体行为。它涉及企业的道德、诚信、关系和权力等各个方面的问题，但诚信问题无疑是商业伦理的核心内容。而作为个人，会计审计职业道德无疑最重要的是个人独立性的保证。因此本文根据部分商业伦理和职业道德的理论知识，结合自身经历进行分析。

关键词：商业伦理;职业道德;个体企业;职业个人

一、商业伦理和会计审计职业道德案例分析举例

（一）商业伦理理论简述和案例分析举例

商业伦理其本质，主要是市场条件下企业文化所传导的法人之间伦理道德联系以及行为方式，其目的为了企业的组织架构、商业行为和社会责任都产生紧密联系。

商业伦理的问题是指在商业环境中，面对某个问题、情景和机会时，需要个人、群体和组织去评估是否正确、是否符合伦理，并选择相应的行为方式。商业伦理的问题可以分为很多种，比如与工作场所有关：浪费工作时间和资源、侮辱和胁迫员工、歧视、员工隐私泄露等。有的也与公司的营销手段相关联：情报泄露、商业之间行贿，针对广大弱势消费群体的虚假营销、虚假广告等。与公司治理有关的商业伦理则有比如会计报表账单的造假、内幕虚假生意业务等等。一个负有社会责任的企业所做出的决策不仅仅是应当被动地遵从法律规定，还应该符合伦理道德。一方面，如果没有了商业伦理，企业之间的经济业务将难以开展 ;另一方面，一个企业越成功，大众对它的不当行为会越苛刻。

在历史上发生过许多次震惊的商业伦理的“丑闻”，无论是国内外，他们即便是某个行业的龙头霸主，但是缺少社会责任感的不道德行为使他们无一例外的淹没在历史的长河当中。基业长青的企业往往遵循良好的伦理道德，不但对组织的结构和效率起到积极作用，诚信的企业还可以增强员工承若和投资者的投资意愿，提升客户的信任和满意度，带来竞争优势，最终也催生了企业利润。而如今很多的企业似乎没有吸取以前的教训和经验，面对如此激烈的竞争市场，为了提升业绩指标，各种操作利润、财务造假的案例屡见不鲜。最近一个让人大跌眼镜的莫属瑞幸咖啡的例子了。

一年前，这神奇企业缔造了中国企业乃至整个世界公司的奇迹。创立之际就吸引了大批知名投资公司的融资，建立仅一年半的时间便在美国纳斯达克上市了。不仅如此，瑞幸甚至多次挑战咖啡界的龙头星巴克，声称在2021年前赶超星巴克，成为全球第一的咖啡连锁店。或许在它的财务造假案丑闻被曝光之前，很多人都会以为瑞幸的潜力特别好，就像它的门店如春笋般涌入各大城市般，遍布城市的各个角落，连众多小区电梯都可以随处看到它的广告。而它最吸引人的则是它比星巴克便宜几乎2倍的价格。

一时间，瑞幸咖啡热点的保障让所有人都认为星巴克的地位将被撼动，但是每一个光鲜的背后或许都有一些不可避免的问题出现，他们就像炸弹那样不稳定。当每个人都拿着优惠券美滋滋的购买咖啡时，是没想到它的财务造假系统就是通过瑞幸向跟瑞幸咖啡董事长有关联的公司出售那些本应该成为上亿杯咖啡的代金券，从而使得瑞幸咖啡账面上收入远远超过咖啡店的原有营业收入额。对融资的需求是瑞幸咖啡虚增营业收入另外一个十分重要的因素。众所周知，瑞幸主要通过打价格战、促销的方式扩大市场，加上每年迅速扩张的门店数量，不断开发的新产品等，无疑都需要大量的资金投入作为支持，在瑞幸每年经营现金流、营业利润为负的情况下，要维持经营势必依赖巨额融资，而要吸引投资者入股则必须有足够“漂亮”的业绩。公司业绩及业绩增速是投资者决定是否进行投资的关键因素，要想获得融资，瑞幸的管理层必须使报表的销售收入十分可观，当现实无法满足要求时，舞弊的动机自然就出现了。

当瑞幸咖啡在今年3月“自爆”财务造假之后股价大跌，本来就处于年年负债的瑞幸“自爆家门”，自己承认了22亿元的资金虚构，可谓一石激起千层浪。瞬间，在美国的每股市价暴跌，先后出现了4次熔断。然而，这起“丑闻”却在网上成了“玩笑话”的谈资，甚至因为瑞幸骗了美国资本家的钱称为“民族之光”。因为它用“忽悠”的钱普遍给消费者带来了更加便宜的咖啡。但是无论如何，很明显这种欺骗投资者造成商业伦理道德缺失可以说对整个社会是不好的。除了美国投资者，同样很多国内投资者也蒙受很大的损失。除此之外，这次的财务造假丑闻也给中国企业的诚信问题、商业伦理带来了很大的伤害，想想中国更多的优质企业，可能因为这次的问题，以后赴美上市的机会和条件更加艰难和苛刻。

（二）会计审计职业道德简述和案例分析举例

谈到会计审计职业道德，就不难让我们联想到我们所熟知的注册会计师职业道德。注册会计师职业道德和企业的商业伦理道德一样，同样具有十分重要的意义，其可谓是注册会计师们职业准则的生命底线。同样笔者想结合自己寒假在事务所的实习经历，深深体会到了会计师事务所的严谨和专业性。

会计审计职业道德是指，在会计审计整个职业生涯当中应当严格遵守的、代表了财会审职业特殊性的、维持代表整个职业关系的行为纽带和道德准则。而本文在这里想重点说明的是其职业道德体系。所谓的注册会计师的职业道德，就是以注册会计师的审计职业的道德准则和行为准则为一体，表明注册会计师的职业德行、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

可以说独立性和客观性是注册会计师职业道德的精髓，这些也最被人们所熟知，而本文在这里所探讨更多的是具备会计审计职业道德的严谨和充分的责任心。这在事务所实习当中深有体会。事务所的工作可以说非常的严谨，真的是一个小空格都不能多。感觸最深的一次是笔者拿验资报告找经理签字，他当时特别忙，整整五页纸的报告，真的是一字不落地字字斟酌，最后因为一句话里有语法错误，叫我们重新修订后再找他签字。审计可以说是一个比较枯燥的事情，面对繁多且复制的数字，要做到准确是一件非常不容易的事情。同样更是一件反复重复的操作，稍有粗心马虎，都容易造成错误。要想做好审计工作，成为一名未来优秀的注册会计师，首先就要保持一颗严谨且负责的心，一丝不苟，兢兢业业。也是保持会计审计职业道德的一种态度。

二、课程后的感悟

在接触《商业伦理与会计审计职业道德》这门课程前，笔者当初都不知道在研究生课程最后阶段开设这门课程的意义何在，在最初的认知中，这种偏“人文类”的课程或许更适合本科。但当听取老师讲解的相关案例之后，这种商业伦理的思想和职业道德的遵守是相关工作人员必备的，它们对人、企业的影响是潜移默化的。此次学习，通过对古今中外各个时期，各个社会阶层的不同概念及其发展的学习。商业伦理的意义就在于，它不像是法律那样具有强制执行性，其本质也是我们所熟知的“社会伦理”与商业利益相关者的发展所结合。遵守良好的商业伦理是企业发展最基本的职责所在。无论是通过上述的案例分析可以得出，还是放眼整个历史长河中企业的兴衰发展。商业伦理都与市场经济相适应。加强企业商业伦理道德的建设，是企业文化中最重要的一个环节。

关于会计审计职业道德在学习过的审计理论与实务课程中或者在注册会计师考试《审计》中已经有所学习和了解。对于财会审专业的我们，个人职业在专业上拥有再扎实的理论知识，没有良好的职业道德也是枉然。在即将步入职场的我们，加强会计审计职业道德修养也是我们的首要任务。除了上文提到了时刻保持专业的独立性，同时也需要进一步加强责任感，明确了自己的工作职责和工作任务，增强本职工作的使命感，从而更好的树立起职业形象。