罗锦娇

摘要：在社会经济与全球经济一体化不断发展的过程中，各地区、国家之间的经济关系因此变得更为密切。结合实际情况来看，会计准则是会计工作开展的重要基础，而财务报表能够直接的反映出企业经营的实际状况与会计主体的财务情况。基于此，本文结合实际情况对新会计准则下合并财务报表合并范围的对比进行深入分析，望能够对相关工作的开展起到一定的帮助。

关键词：新会计准则;合并财务报表;合并范围

一、新会计准则下合并财务报表合并范围的概述

结合实际情况来看，合并财务报表的本质上指的是企业母公司与子公司整体财务状况以及资金流动的财务报表，为此，财会工作人员必须从基础上确保这类数据的准确性、及时性，进而有效的避免一些不良财务问题的出现，从而为企业的健康发展奠定坚实的基础。其次，在企业内部财务管理工作实际开展的过程中，合并财务报表的实际合并范围是合并财务报表的重要组成内容，其将会对企业结构优化工作的开展造成较为直接的影响。

现阶段，新会计准则中重新制定了合并财务报表的实际合并范围，如，母公司作为投资性主体，且无子公司为其投资活动的开展提供帮助，那么便不可开展财务报表的编制工作，而是应以公允价值为基础对子公司的投资开展必要的计量，并将公允价值出现的变化归入当期损益中去。合并财务报表在实际填制时，母公司可采用间接或直接的方式将投资机构认定的子公司归入合并财务报表核算工作开展的范围内。与传统财务报表合并工作的开展相比较来看，这类合并方式对财务管理工作提出了更为严格的要求[1]。

二、新会计准则下合并财务报表合并范围的对比分析

（一）旧会计准则下合并财务报表合并范围的不足

现阶段，旧会计准则下的合并财务报表范围不足最明显的体现为其在控制权判定方面难以满足当前社会市场经济发展的实际需求。以旧会计准则对合并财务报表范围的规定来看，其往往是以控制作为基础然后再确定控制权的。结合实际情况来看，合并财务报表的实际范围控制是某一会计主体对另一主体的经营政策进行决定，并获取相应利益的。其次，旧会计准则下的财务报表合并范围的实际控制依据有三个主要方面，其分别为潜在表决权、表决权以及投资者协议。但是，这类判断控制依据的方式并不能有效的满足结构化主体的实际需求。且旧会计准则只是将结构化主体特殊目的载体化如财务报表中，这样一来将会对其目的的实现造成一定程度的影响，进而使得特殊目的具有的载体作用那一有效的发挥出来。其次，旧会计准则并未明确财务报表合并的范围，这使得合并财务报表在编制的过程中极易受到人为操控。结合实际情况来看，旧会计准则在确定合并财务报表编制范围时，常以控制作为基础，这时母公司可直接或间接的形式获取半数以上的表决权，在这类情况下，母公司就可被认定为可控制投资单位[2]。

在一般情况下，虽然合并范围的判定在一定程度上考量了表决权的标准和其实质性的控制标准，但在会计工作实际开展的过程中，其往往会在法律规定的允许下，更多的考虑自身的利益，从而出现随意改动合并财务报表合并范围等负面现象，进而使得合并財务报表丧失其应有的真实性以及准确性。

（二）新会计准则下合并财务报表合并范围的改进

相对于旧会计准则来说，新会计准则在一定程度上改进了合并财务报表的合并范围。虽然其在合并范围的表述方面是一致的，但是其对控制的阐述等方面发生了较大的变动。

就新会计准则在控制方面的变动来看，新会计准则下的合并财务报表合并范围的主要界定为投资方真正拥有的被投资方的权利，并通过参与被投资方的经营活动便可获取相应的收益，且对被投资方各项活动的开展都能够造成一定程度的影响。由此可见，新旧会计准则都重点阐述了控制的权益，但是新会计准则在被投资方汇报金额工作方面具有了一定的影响力。

其次，与旧会计准则对权利的阐述相对比来看，新会计准则对权利的阐述增添了参与投资方的相关活动等内容，并且在涉及特殊目的时，例如在面对新政策下的新目标时，需由发起人设立实体，并在相关章程的制定或相关合同的签订时，明确规划出其经营范围以及决策活动开展的方法。这样一来，投资方的经营活动与财务政策便能够有效的进行区分，但是，在这类背景下投资方应承担的责任就难以进行有效的明确。而新会计准则对合并财务报表合并范围的投资方提出了明确的要求，此外，新会计准则还将合并财务报表范围中的利益表述内容转化为可变回报，这使得在出现利益获取关系时，其获取定义变得更为广泛且清晰。

再次，从相关权利的角度来看，在判断投资方权利应用的实际水平时，需对其权利应用与其他一些方面存在的关系进行深入分析、研究。如若难以判断投资方是否拥有被投资方的相关权利时，投资方就需对自身现实应用能力的有效性进行深入分析，在确保自身具有对被投资方主导以及控制的相关证据后，便可直接从被投资方获取相关权利。

三、结语

综上所述，在社会经济不断发展的过程中，我国各企业若想获得进一步发展就必须以市场经济发展的主要趋势为基础对自身的运营活动做出科学的调整。结合实际情况来看，若想使企业能够更好的满足我国市场经济发展的实际需求，国家相关部门就必须不断的完善会计准则体系，并以旧会计准则为基础开展更为科学的修改工作，从而在提升新会计准则合并财务报表适用性以及广泛性的同时，为我国社会主义市场经济的健康发展奠定坚实的基础。

参考文献：

[1]肖冰[1]，.关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨[J].中国商论，2019，0（6）

[2]王瑾，.合并报表准则的变化及其影响探析[J].会计师，2017，0（13）