蒋峻松 孔春丽 罗珊 唐恬 崔莹莹

【关键词】 “一带一路”; “走出去”企业; 会计服务需求

【中图分类号】 F239;F233  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）18-0132-08

“一带一路”倡议实施以来，中国与沿线东道国的经贸往来不断发展，对外贸易不断增长。2019年前11个月，中国与“一带一路”沿线国家贸易额达1.2万亿美元，同比增长4.8%，是全国外贸增速的两倍，有效对冲了全球不穩定因素，拉动了沿线国家经济增长[ 1 ]。2013—2018年中国对沿线国家直接投资额约900亿美元，年均增长5.2%;在沿线国家新签对外承包工程合同额超过6 000亿美元，年均增长11.9%[ 2 ]。企业“走出去”的同时，也要求为之提供专业会计服务的会计师事务所提供到位、高效的国际化服务[ 3 ]。同时，投资项目多数涉及沿线东道国关键领域[ 4 ]，投入大、周期长，且沿线国家大多处于全球地缘政治中心和东西方多种文明聚集地，不同宗教和种族冲突频发，各国政治历史变迁、经济发展水平、资源禀赋、文化多样性等差异较大，给企业带来政治、经济、法律、环境、文化等方面的风险较高[ 5 ]，对我国会计师事务所提供的会计服务提出更高更新的要求。调查研究“走出去”企业就会计服务的新需求对会计师事务所主动融入“一带一路”、有效服务中国企业具有重要现实意义。本文基于会计服务需求角度，在对走进“一带一路”沿线国家的我国企业就会计服务的需求进行问卷调查的基础上，为注册会计师行业主动融入“一带一路”，满足“走出去”企业对会计服务的需求提出建议，为我国会计师事务所主动服务企业“走出去”提供指导。

一、问卷的设计、发放和回收

为了解我国“走出去”企业的基本情况及其对会计服务的需求状况，本课题组将我国企业分为已经“走出去”和目前还没有但有意愿“走出去”两类，分别从我国企业的基本特征，在沿线国家投融资和贸易的地域及国别，投融资额、贸易额及其占年末投融资和贸易总额的百分比，需要的会计服务种类、需求程度、满意程度及存在的问题等方面设计了25个问题。由于研究我国会计服务需求问题的专业性较强，被调查对象是了解会计服务的企业财务会计人员及相关管理人员，以保证调查结果的适用性。本问卷调查是封闭式调查，采用定向发放与接收电子邮件的方式，以已经“走出去”和目前还没有但有意愿“走出去”沿线国家的企业为主[ 6 ]，收回268份问卷，回收率85%，有效问卷228份。其中已经“走出去”和有意愿“走出去”沿线国家的企业分别为116家和112家。

二、我国企业会计服务需求的调查分析

（一）已经“走出去”沿线国家投融资和贸易的企业对会计服务需求的调查分析

1.已经“走出去”企业的特征

根据问卷调查统计，已经“走出去”企业的组织形式为有限责任和股份有限公司的占比分别是58%和42%，国有独资、国有控股和民营企业的占比分别是53%、29%、18%。在这些企业中上市公司和非上市公司占比分别是35%和65%。其中制造业企业占比24%，电力、热力、燃气、水生产及供应企业和金融企业的占比分别是15%和12%，农林牧渔业、采矿业和建筑业的占比分别是6%、8%和6%，交通运输、仓储、邮政业及租赁和商务服务企业的占比分别是8%及6%。近三成已经“走出去”的企业内部治理机构设置了董事会和经理机构，近两成企业设置了党委、股东（大）会、监事会。超两成企业2016—2018年营业收入总额在1 000 000万元～5 000 000万元和1 000万元～50 000万元之间，近两成企业在100 000万元～500 000万元和500 000万元～1 000 000万元之间;近四成企业2016—2018年资产总额在1 000万元～50 000万元和1 000 000万元～5 000 000万元之间，近两成企业在500 000万元～1 000 000万元之间。表明大多数已到沿线国家投融资和贸易往来的企业为非上市公司，且主要是大规模的有限责任、股份有限公司和国有独资企业。

2.已“走出去”沿线国家投资的企业会计服务需求

（1）企业投资的沿线区域和国家

根据问卷调查统计，企业目前主要在东盟、西亚和南亚这三个区域的沿线国家投资，占比分别是86%、7%和7%，且仅在西亚的印度和巴基斯坦以及南亚的阿联酋和巴林投资占比均为3%，东盟十国主要在老挝和缅甸投资，占比分别为32%和25%，表明目前除了东盟、西亚的印度和巴基斯坦及南亚的阿联酋和巴林之外，其他沿线国家还少有中国企业去投资，东盟是中国企业投资的主要区域。

（2）2016—2018年企业对沿线国家投资额及其占年末投资总额百分比

已经“走出去”沿线国家投资的企业2016—2018年的投资额及占年末投资总额百分比如图1所示。

从图1可看出：已经“走出去”沿线国家投资的企业2016—2018年的投资额在1 000万元以下（含1 000万元）、10 000万元以上～50 000万元及50 000万元以上的占比主要在20%～40%之间。其中投资额在1 000万元以下的企业2016—2018年的投资占比呈递减的趋势，投资额在10 000万元～50 000万元之间的投资占比集中在20%～30%之间，50 000万元以上投资额在2016—2018年则呈递增趋势。2016—2018年企业对沿线国家投资额占年末投资总额在0%～5%之间为四到六成，15%以上企业仅占一到两成，显然企业2016—2018年对沿线国家投资额占年末投资总额百分比在0%～5%区间内呈递减趋势，在15%以上的占比则递增，这表明企业对沿线国家的投资额及其占年末投资总额百分比都呈递增的趋势。

（3）企业在沿线国家投资中对会计师事务所提供专业服务的需求程度

根据问卷调查统计，所有企业在沿线国家投资过程中都需要会计师事务所提供的专业服务，表明我国企业在沿线国家投资过程中对会计师事务所提供专业服务的需求量较大。

（4）企业在沿线国家投资时需要会计师事务所提供会计服务的种类

企业在沿线国家投资时需要会计师事务所提供会计服务的调查结果如表1所示。

从表1可看出：已经在沿线国家投资的所有企业都需要会计师事务所提供财务报告审计服务，76%的企业需要税务咨询服务，59%的企业需要会计师事务所尽职调查和纳税申报服务，40%至50%的企业需要财务会计制度设计、内部控制审计、外汇管理及汇率管理咨询、财务管理咨询、内部控制咨询和设计投资并购交易框架服务，35%的企业需要IPO咨询和外派人员薪酬税务筹划及发放服务。以上表明已在沿线国家投资的企业需要会计师事务所提供的服务种类首先是财务报告审计、税务咨询、纳税申报、尽职调查，其次是内部控制审计、财务会计制度设计、内部控制咨询、财务管理咨询、外汇管制及汇率管理咨询和设计投资并购交易架构服务。

3.已“走出去”沿线国家融资的企业会计服务需求

（1）企业融资的沿线区域和国家

根据问卷调查统计，目前企业已“走出去”沿线融资的区域是东盟和南亚，占比分别为80%和20%，东盟又主要在新加坡、泰国和柬埔寨融资，占比分别是40%、20%和20%，南亚八国中仅在印度融资，占比为20%，表明目前除了东盟和南亚的印度外，企业还未到其他沿线国家融资，且沿线融资主要在东盟地区。

（2）2016—2018年企业在沿线国家融资额及其占年末融资总额的百分比

根据问卷调查统计，已“走出去”沿线国家融资的企业2016年的融资额均在1 000万元以下（含1 000），2017年的融资额在1 000万元以下、1 000万元以上～10 000万元和50 000万元以上占比分别是25%、25%和50%，2018年的融资额在1 000万元以上～10 000万元和50 000万元以上占比分别是25%和75%。2016年企业在沿线国家的融资额占年末融资总额的比例均在5%（含5%）以下，2017年在沿线国家的融资额占年末融资总额的比例在5%（含5%）以下和15%以上的分别是75%和25%，2018年在沿线国家的融资额占年末融资总额比例在5%～10%（含10%）、10%以上～15%和15%以上的分别是50%、25%和25%。

（3）企业在沿线国家融资过程中对会计师事务所提供专业服务的需求程度

根据问卷调查统计，所有企业在沿线国家融资过程中都需要会计师事务所提供相关的服务，表明我国企业在沿线国家融资过程中对会计师事务所提供专业服务的需求较大。

（4）企业在沿线国家融资过程中需要会计师事务所提供会计服务的种类

根据问卷调查统计，所有到沿线国家融资的企业都需要会计师事务所提供财务报告审计服务，75%的企业需要税务咨询和外汇管制及汇率管理咨询服务，50%的企业需要内部控制咨询、纳税申报、财务和管理咨询、尽职调查、IPO咨询服务、外派人员薪酬税务筹划及发放、非经常性的奖金处理、代理业务和会计人员培训服务，25%的企业需要内部控制审计、财务会计制度设计、外籍员工的薪酬发放、设计投资并购交易架构、并购风险防范服务。以上表明已经在沿线国家融资的企业需要会计师事务所提供的会计服务种类主要是财务报告审计、税务咨询和外汇管制及汇率管理咨询服务。

4.与沿线国家有贸易往来的企业会计服务需求

（1）与中国企业有贸易往来的区域和国家

根据问卷调查统计，企业与沿线国家有贸易往来的区域有东盟、南亚、西亚、独联体和中亚，占比分别是53%、24%、12%、6%和6%，东盟十国中主要与缅甸、老挝、越南、新加坡和马来西亚有贸易往来，占比分别是42%、42%、33%、25%和25%，南亚八国中与巴基斯坦、印度和不丹有贸易往来，占比分别为17%、8%和8%，西亚仅与巴林和沙特阿拉伯有贸易往来，占比均为8%，独联体中仅与俄罗斯、中亚仅与哈沙克斯坦有贸易往来，占比均为8%。可以看出东盟和南亚是中国企业贸易往来的主要区域，其中与中国接壤的国家（缅甸、老挝和越南）是中国企业贸易往来的主要国家。

（2）中国企业2016—2018年与沿线国家的贸易额及其占当年对外贸易总额的百分比

根据问卷调查统计，企业2016年与沿线国家贸易额在1 000万元以下（含1 000万元）、1 000万元以上～10 000万元、10 000万元以上～50 000万元和50 000万元以上的占比分别是42%、33%、8%和17%，2017年与沿线国家贸易额在1 000万元以下、1 000万元以上～10 000万元和50 000万元以上的占比分别是17%、58%和25%，2018年与沿线国家贸易额在1 000万元以下、1 000万元以上～10 000万元、10 000万元以上～50 000万元和50 000万元以上的占比分别是17%、50%、8%和25%。2016年与沿线国家贸易额占当年对外贸易总额百分比在5%（含5%）以下、5%以上～10%、10%以上～15%和15%以上的占比分别是42%、25%、25%和8%，2017年与沿线国家贸易额占当年对外贸易总额百分比在5%以下、5%以上～10%、10%以上～15%和15%以上的占比分別是25%、17%、33%和25%，2018年对沿线国家贸易额占当年对外贸易总额百分比在5%以下、5%以上～10%、10%以上～15%和15%以上的占比分别是17%、8%、33%和42%。总体来看，大部分企业与沿线国家贸易额及其占当年对外贸易总额百分比呈上升态势。

（3）企业与沿线国家贸易过程中对会计师事务所提供专业服务的需求程度

根据问卷调查统计，在与沿线国家贸易过程中92%的企业需要会计专业服务，与在沿线国家投融资的企业相比，与沿线国家贸易过程中对会计师事务所提供专业服务的需求程度相对低一些。

（4）企业与沿线国家贸易过程中需要会计师事务所提供会计服务的种类

根据问卷调查统计，在与沿线国家有贸易往来的企业中，83%的企业需要财务报告审计和纳税申报（税务代理）服务，67%的企业需要税务代理、外汇管制及汇率管理咨询服务，50%的企业需要财务会计制度设计、财务管理咨询和代理业务服务，42%的企业需要内部控制审计、尽职调查和IPO咨询服务，33%的企业需要内部控制咨询、管理咨询和会计人员培训服务，25%的企业需要外派人员薪酬税务筹划及发放、非经常性的奖金处理、设计投资并购交易架构及并购风险防范服务。以上表明企业在与沿线国家贸易过程中需要会计师事务所提供的会计服务首先是财务报告审计、纳税申报、税务代理、外汇管制及汇率管理咨询，其次是财务会计制度设计、财务管理咨询和代理业务。

5.已“走出去”沿线国家投融资和贸易的企业选择会计服务供应商时考虑的因素

已“走出去”沿线国家投融资和贸易的企业选择会计服务供应商时考虑的因素调查统计结果如表2所示。

从表2可知企业在选择会计服务供应商时，会考虑其声誉、服务质量、品牌、既往服务经历、服务收费、规模和组织形式的占比分别是93%、72%、66%、65%、55%、48%和38%，同时，分别有30%和17%的企业会考虑上级压力和人情关系。以上表明企业选择会计服务供应商时首先考虑其声誉、服务质量、品牌、既往服务经历和服务收費，其次是规模、组织形式和企业上级压力。

6.已“走出去”沿线国家投融资和贸易的企业对会计师事务所提供专业服务的满意程度

根据问卷调查统计，所有已到“一带一路”沿线国家投融资和贸易的企业对会计师事务所提供专业服务的满意程度均达100%，表明企业对会计师事务所提供专业服务的满意度较高。

7.会计师事务所提供的专业服务对已“走出去”沿线国家投融资和贸易的企业实现“一带一路”国际化发展的帮助程度

已到沿线国家投融资和贸易的企业认为提供的专业服务对其“走出去”，实现“一带一路”国际化发展的帮助程度的调查统计结果如图2所示。

从图2可看出所有已到沿线国家投融资和贸易的企业认为提供的专业服务对其“走出去”，实现“一带一路”国际化发展有帮助。

8.已“走出去”沿线国家投融资和贸易的企业认为会计师事务所在提供会计服务过程中存在的主要问题

已“走出去”沿线国家投融资和贸易的企业认为会计服务机构为其提供服务过程中存在问题的调查统计结果如表3。

从表3可知：分别有82%、62%、55%、31%、28%、27%和24%的企业认为会计师事务所为其提供会计服务过程中存在对东道国的会计审计准则及财税等相关法律法规和政策不甚了解、专业胜任能力不足、对企业投融资和贸易中风险评估不足、与企业沟通不畅、及时纠正报表错误或舞弊方面做得较差、收费水平高于预期、着重考虑满足相关审计准则的形式要求而轻实质问题。以上表明企业认为会计师事务所为其提供服务中存在的问题首先是对东道国的会计审计准则及财税等相关法律法规和政策不甚了解、注册会计师的专业胜任能力不足、对企业投融资和贸易中风险评估不足，其次是与企业沟通不畅、及时纠正报表错误或舞弊方面做得较差、收费水平高于预期和着重考虑满足相关审计准则的形式要求而轻实质问题。

（二）有意愿“走出去”企业对会计服务需求的调查分析

1.有意愿“走出去”企业的特征

根据问卷调查结果，有意愿“走出去”的企业是有限责任和股份有限公司的占比分别为91%和9%，是国有独资、国有控股、民营和合伙企业的占比分别是29%、14%、50%和7%，在这些企业中上市公司和非上市公司占比分别是4%和96%。其中金融、租赁和商务服务企业占比分别是29%、18%，电力、热力、燃气及水生产和供应，其他行业门类企业占比均为11%，文体娱乐、信息软件服务、农林牧渔企业占比均为7%，居民服务、修理和其他服务，房地产，住宿和餐饮，批发及零售，交通运输、仓储和邮政，制造企业占比均为4%。分别有71%和79%有意愿“走出去”的企业内部治理机构设置了董事会和经理机构，分别有50%、57%和54%的企业设置了党委、股东（大）会和监事会，18%的企业设置投资决策委员会，设置合伙人大会和其他机构的企业占比均为7%。近五成企业2016—2018年营业收入总额在1 000万元～50 000万元之间，三至四成的企业2016—2018年资产总额在1 000万元～50 000万元之间。这些表明绝大多数有意愿“走出去”的企业为非上市公司，且主要是国有独资企业和民营企业，规模相对较小。

2.有意愿“走出去”企业对会计专业服务的需求程度

根据问卷调查结果，所有有意愿“走出去”到沿线国家投融资和贸易的企业都需要会计师事务所提供专业服务。

3.有意愿“走出去”企业选择会计师事务所提供会计服务时考虑的因素

有意愿“走出去”的企业选择会计师事务所提供会计服务时考虑的因素调查结果如表4所示。

从表4可知：有意愿“走出去”的企业在选择会计服务机构时，会考虑其声誉、品牌、既往服务经历、服务质量、服务收费、规模和企业上级压力的占比分别是100%、93%、93%、89%、89%、82%和57%;同时，有43%的企业会考虑会计师事务所组织形式和人情关系。这些表明企业选择会计师事务所提供服务时首先是考虑会计师事务所的声誉、品牌、既往服务经历、服务质量、服务收费、规模和企业上级压力，其次是会计师事务所组织形式和人情关系。

4.有意愿“走出去”企业需要会计师事务所提供会计服务的种类

有意愿“走出去”的企业需要会计师事务所提供会计服务的调查结果统计如表5所示。

从表5可知：在有意愿“走出去”的企业中，分别有96%、86%、82%和79%的企业需要财务报告审计、尽职调查、税务咨询和财务管理咨询服务，68%的企业需要内部控制审计、内部控制咨询、纳税申报、会计人员培训服务，64%的企业需要财务会计制度设计和外汇管制及汇率管理咨询服务，61%需要代理服务，57%的企业需要管理咨询和并购风险防范服务，46%的企业需要外派人员薪酬税务筹划及发放和设计投资并购交易架构服务，43%的企业需要IPO咨询和外籍人员的薪酬发放服务，39%的企业需要非经常性的奖金处理服务，还有36%的企业需要其他服务。这些表明有意愿“走出去”的企业需要的会计服务首先是财务报告审计、尽职调查、税务和财务管理咨询、内部控制审计和咨询、纳税申报、会计人员培训、财务会计制度设计、外汇管制及汇率管理咨询、代理业务、管理咨询和并购风险防范服务，其次是外派人员薪酬税务筹划及发放、设计投资并购交易架构、IPO咨询、外籍人员的薪酬发放、非经常性的奖金处理服务。另外还有36%的企业需要其他的服务，说明有意愿“走出去”的企业需要现有审计和非审计服务之外的其他创新服务。

三、“一带一路”倡议下注册会计师行业满足企业会计服务需求的建议

根据以上调查分析结果，本文对注册会计师行业主动融入“一带一路”，满足企业对会计服务的需求提出以下建议：

（一）重视非上市国有独资企业和民营企业客户的维护和开发，满足其会计服务需求

注册会计师行业作为高端服务业，应保持客户稳定并开发新客户是其平稳发展的关键。根据表1和表5问卷调查结果，已经和有意愿“走出去”沿线国家的企业对会计专业服务的需求程度达到92%和100%，且绝大多数已经和有意愿“走出去”到沿线国家的企业是非上市公司，主要是国有独资企业和民营企业，说明非上市国有独资企业和民营企业是会计师事务所主要客户群体，注册会计师行业应重视维护和开发非上市国有独资企业和民营企业这类客户。

（二）加强外汇管制及汇率管理咨询等非审计业务拓展

注册会计师行业的现有服务主要有审计服务和非审计服务。审计服务主要包括财务报告审计和内部控制审计服务，非审计服务主要包括税务和管理咨询、税务代理等。根据表1和表5的问卷调查结果，在沿线国家投融资及贸易的企业除了需审计服务之外，需要的非审计服务主要是税务和管理咨询、纳税申报、外汇管制及汇率管理咨询、内部控制咨询、会计人员培训等服务，因此，应积极加强外汇管制及汇率管理咨询、内部控制咨询、会计人员培训等非审计业务的拓展，满足企业更加多元化的非审计服务的需求。

（三）积极开展“走出去”企业新服务需求的调研，着力于现有非审计业务之外其他业务的创新

“一带一路”沿线东道国大多处于全球地缘政治中心和东西方多种文明的聚集地，不同宗教、种族冲突频发，各国政治历史变迁、经济发展水平、要素禀赋、文化多样性等差异较大，在政治、经济、法律、环境、社会与文化等方面将使“走出去”企业面临较高风险，需要注册会计师行业提供新的非审计服务。根据表5的问卷调查结果，有36%的有意愿“走出去”的企业需要现有审计和非审计服务之外的其他创新的服务。因此，注册会计师行业应开展“走出去”企业对新服务需求的调研工作，满足企业对创新型服务的需要。

（四）努力开拓东盟之外的沿线区域和国家会计服务市场

“一带一路”沿线包括东盟在内的65个国家和地区，为我国企业“走出去”和注册会计师行业开拓海外会计服务市场提供了巨大的市场空间。根据以上问卷调查结果，除了东盟、西亚的印度和巴基斯坦及南亚的阿联酋和巴林之外，其他沿线国家还没有中国企业去投资，且中国企业目前只在東盟和南亚的印度有融资，东盟是中国企业在沿线投融资的主要区域。中国企业主要与东盟和南亚有贸易往来，且有贸易往来的主要国家是南亚八国中的巴基斯坦、印度和不丹，以及东盟十国中缅甸、老挝和越南这三个陆地与中国接壤的国家，因此，注册会计师行业应紧跟中国企业“走出去”，积极开拓东盟之外的沿线区域和国家会计服务市场。

（五）提高服务质量，打造品牌，维护声誉

提高会计服务机构的服务质量，打造高质量服务品牌，对维护注册会计师行业在沿线服务市场中的声誉，推进其国际化发展具有重要作用。根据表2和表4的问卷调查结果，无论是已“走出去”沿线国家的企业，还是有意愿“走出去”的企业选择会计服务机构时主要考虑会计师事务所的服务质量、品牌和声誉，因此为了满足企业“走出去”对会计服务的需要，注册会计师行业应竭力提高专业服务质量，打造优质服务品牌，扩大品牌影响力，维护市场声誉，积极主动地回应“一带一路”建设进程中对会计专业服务的需求。

（六）重视现有客户关系的维护，防止现有客户的流失

客户关系维护是服务行业营销活动中非常重要的环节，服务行业客户关系的维护不仅要注重新客户的拓展，而且要重视现有客户关系的维护。根据图2的问卷调查结果，既往服务经历是已经和有意愿“走出去”沿线国家的企业选择会计服务供应商时主要考虑的因素，因此注册会计师行业应重视维护现有客户关系，积极主动跟进企业融入“一带一路”建设的进程，防止现有客户的流失。

（七）积极拓展了解沿线东道国会计审计准则及财税等相关法律法规和政策的信息渠道

审计准则、会计准则及财税等相关法律法规和政策是会计服务行业的行为规范和依据，沿线东道国的会计审计准则及财税等相关法律法规和政策是注册会计师行业服务企业“走出去”融入“一带一路”建设的基础。根据表3的问卷调查结果，超八成已“走出去”沿线国家的企业认为会计服务机构为其提供服务过程中存在对东道国的会计服务相关法律法规和政策不甚了解的问题，因此应加强与政府相关部门和行业协会的联系，积极拓展了解沿线东道国会计审计准则及财税等相关法律法规和政策的信息渠道并获取相关信息。

（八）保持并不断提高注册会计师的专业胜任能力

会计服务机构是智力资本密集型企业，从业人员的专业胜任能力是其提供高质量会计服务、满足企业融入“一带一路”倡议对会计服务需求的专业基础。根据表3的问卷调查结果，超六成已“走出去”沿线国家的企业认为会计服务机构为其提供服务过程中存在专业胜任能力不足的问题，因此持续提高胜任能力是注册会计师行业主动融入“一带一路”倡议的有力措施。

（九）注重中国企业“一带一路”沿线投融资和贸易过程中的风险评估

处于全球地缘政治中心和东西方多种文明聚集地的沿线国家，不同宗教、种族冲突频发，各国政治变迁、经济水平、文化多样性等差异较大，会给中国企业“走出去”带来较高的政治、经济、法律、文化等方面的风险，需要对这些风险进行充分评估，采取恰当的应对措施规避沿线投融资过程中的各类风险，取得良好的海外经营效益。根据表3的问卷调查结果，已“走出去”沿线国家的企业中超半数认为会计服务机构为其提供服务过程中存在对企业投融资和贸易过程中风险评估不足的问题，因此注册会计师行业在为企业“走出去”融入“一带一路”提供服务过程中要重点关注对中国企业沿线投融资和贸易过程中风险评估不足的问题，以为“走出去”企业提供到位的服务。

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