宋日晓 许梦丽

摘要目前从国家到企业都十分重视科研经费效益化的管理，在这种情况下，某单位对自身科研经费管理情况进行了梳理，发现某些科研项目经费管理中存在超垫支的情况。为了解决、预防此类问题，某单位采用现代企业全面风险管理的方法，加强项目的成本费用规划和经费管理，加大财务数据价值挖掘，定期总结披露单位科研项目经费使用和预测预警信息，明确了科研项目超垫支现状，并针对特定项目发布专项经费分析报告，建立管控流程和制度，加强了科研项目经费的管控。

关键词 科研经费；预防；全面风险管理；超垫支；管控

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.03.006

随着国家科技领域的不断发展壮大，国家对科研经费管理的观念也在发生转变，提出了有关科技领域“放管服”的改革要求，出台了一系列文件来切实优化国防科技工业科研经费管理，激发国防科技创新活力，促进国防科技工业高质量发展，以保障完成国防科技工业科研任务，提高资金使用效益[1]。

而随着国有企业市场化改革的推进，对企业经营水平的要求也在提高。从科研管理的角度上讲，关注的重点就不仅是任务进度，还有与之匹配的经费使用情况。某单位据此认真梳理了自身的科研经费管理情况，对比分析了历年的科研项目经济数据，发现某些科研项目经费存在超垫支的情况，所以就目前超垫支情况进行了分析。

为了解决这一问题，某单位基于COSO（美国反舞弊性财务报告委员会发起组织）的ERM（企业风险管理）框架，采用全面风险管理的方法，加强项目全寿命周期的成本费用规划和经费管理，加大财务数据价值挖掘，定期收集并总结科研项目任务进度情况，相应披露科研项目经费使用和预测预警信息，明确了科研项目超垫支现状，并针对特定项目发布专项经费分析报告，建立管控流程和制度，加强了科研项目经费的管控。

一、全面风险管理

（一）全面风险管理简介

全面风险管理，是指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全风险管理体系。内容包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。

（二）全面风险管理框架

COSO的ERM框架是一种三维立体的框架。这种多维立体的表现形式，有助于全面深入地理解控制和管理对象，分析解决其中存在的复杂问题[2]。第一个维度（上面维度）是目标体系，包括四类目标：战略目标，即高层次目标，与使命相关联并支撑使命；经营目标，高效率地利用支援；报告目标，报告的可靠性；合规目标，符合适用的法律和法规；第二个维度（正面维度）是管理要素，包括八个相互关联的构成要素，它们源自管理当局的经营方式，并与管理过程整合在一起。八个要素为：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控；第三维度（侧面维度）是主体单元，包括集团、部门、业务单元、分支机构四个层面。

ERM框架三个维度的关系：全面风险管理的8个要素都是为企业全面风险管理的四个目标服务；企业各个层级都要坚持同样的四个目标；每个层次都要从以上8个方面进行风险管理。该框架适合各种类型的企业或机构的风险管理[3]。

二、某单位科研项目经费管理现状

（一）科研经费超垫支概念

科研经费超垫支是指企业在开展项目研发过程，根据项目研制合同或批复的经费预算范围，实际收到的经费拨款不能满足项目成本支出所形成的项目赤字。如果合同或预算经费已全额拨入到位，赤字无后续经费弥补，科研经费垫支即转化为超支[4]。

（二）某单位科研项目风险管理的现状

某单位主要从事试飞试验工作，随着科研项目规模的不断扩大，科研项目经费管理面临的挑战也在增加，既要防止已超垫支的项目规模增加，同时又要避免未超垫支项目或新项目出现超垫支情况，因此对经费管理的要求也越来越迫切。

造成科研经费超垫支的原因很复杂，客观上受经济、市场等因素影响，主观上受企业技术水平、管理水平等因素影响，对于某单位来说，超垫支成因主要包括以下几个方面：

1.经费预算准确度不高

某单位科研项目的特点是创新性高、技术复杂程度高、风险高、对自然环境要求高，由此带来的工作量和经费需求存在较大的不确定性。与此同时，在进行科研项目申报时很难找到可以借鉴的资料，经济计量的基础非常薄弱，难以对经费需求做出准确的估算。

2.技术状态变更使得工作任务与经费预算无法匹配

某单位的试验工作，就是要在科研任务过程中不断提出问题和建议，辅助设计厂所改进设计。一方面产品状态的更改次數无法控制；另一方面，一旦进入试验阶段，存在只谈技术不谈经费的问题，使得经费预算未及时调整，从而使科研任务与经费需求脱节。同时，证据链条很难保存和记录，对后续经费评审和超概申报都带来较大的问题，超垫支的经费面临无法补偿的风险。

3.经费拨付与试验工作启动不同步

产业链前端任务有时存在滞后性，导致某单位的任务节点紧张，为及时完成任务，投入了超出正常水平的资源，也容易导致经费超垫支的情况。

4.管理方面

某单位涉及的科研项目种类较多，给项目的任务管理和经费管理带来了较大的困难。同时，项目管理与财务管理不够协调一致，项目的进度、任务变更未及时通知财务人员，项目经费的使用、结余也未及时反馈给项目人员，由此造成项目管理工作出现一定程度的脱节。

为了缓解甚至解决超垫支问题，要使财务人员和项目管理人员真正地配合起来。某单位大力推动业财融合模式，尝试采用全面风险管理的方法，将技术、管理、时间、经费进行匹配，从而实现科研项目管理的良性循环。

（三）某单位科研项目经费全面风险管理体系的构建

通过对某单位目标科研项目经费管理的现状分析，尝试选择全面风险管理的方法，来解决某单位目前的科研项目经费的超垫支问题，既要防止已超垫支的项目规模增加，同时又要避免未超垫支项目或新项目出现超垫支情况，为后续某单位科研项目经费管理持续健康的发展提供支持。

1.内部环境建设

某单位整理了单位科研项目多年的财务数据，建立科研项目财务数据库。积极推进项目业财融合模式，创建定期发布科研经费使用总体报告、超垫支项目预警信息报告、经费分析专项报告等报告制度，建立了有效的科研经费的监督和预警模式；定期收集科研项目任务进度情况，并据此披露科研经费使用情况，反馈给业务方，建立了业务人员和财务人员的沟通渠道。

2.事件识别

事件识别是经费管理风险评估的前提和基础，风险管理的第一步是确定企业所面临的各种风险，进行分类，找出原因。同时，在科研项目经费管理过程中，要持续性的收集与科研经费相关的内部、外部信息，及时发现经费管理面临的各种风险。

某单位主要采用经费项目分解结构法，因为科研项目经费组成基本是确定的，这种方法的好处就在于不会额外增加财务和业务部门的工作量。

通过研究项目经费组成，可以从财务科目的角度对科研项目管理任务与经费的匹配情况进行解释，如有必要，可以对科目进行细化，加大数据的挖掘力度。

3.目标设定

某单位科研项目经费全面风险管理的目标是：为某单位科研项目持续健康的推进提供保证，具体到每个项目则是在某单位的整体战略框架下，每一个项目的经费管理都能呈现健康有序的状态。

4.风险评估

风险评估要求经费管理能够考虑潜在事项对目标的影响程度，应该从两个角度，即可能性和影响程度来对事项进行评估。

根据某单位科研经费的实际支出状态，风险评估主要针对已发生超垫支的项目，采用定量和定性结合的方法进行评估，与超垫支相关的分析指标有超垫支金额、超垫支占比、与任务节点相关联的时间量、设计状态变更、天气因素、任务追加、设备故障等。

定量分析。经费的收入和支出情况是财务最容易获得的最直接数据，所以定量分析采用其相关的两个重要概念，并将其与时间量进行结合。

超垫支金额——是指项目经费支出减去项目收入的绝对值。按照超垫支金额数量划分等级。

超垫支占比——是指（项目经费支出-项目收入）/项目收入×100%。

對项目经费的超垫支情况进行分析后，根据定量的数据结果绘制风险矩阵坐标图，如图1所示。

定性分析。绘制风险矩阵坐标图有利于对超垫支金额和百分比的影响有一种直观的比较，以便于选定科研项目经费管理的超垫支管理策略。按照超垫支金额和占比量化的金额，我们将风险矩阵坐标划分为A、B、C、D四个大区域，16个小区域，图1中标★的区域，是四个主要的梯度，与其同行列的区域是梯度内的子区域。我们认为：

A区域的项目科研经费超垫支金额与占比都比较低，可以承担，暂时可以不采取措施；

B区域内项目的超垫支情况，暂时可以不采取措施，但是需要引起关注；

C区域内项目的超垫支情况，不仅需要关注，也需要采取措施进行处理、甚至消化；

D区域内项目的超垫支情况，应该引起极大关注，需要上报各级相关部门，采取措施，严格控制，极力避免情况的进一步恶化。

另外，一旦科研项目的经费情况达到梯度等级，出现在★区域，应该加以注意，避免超垫支情况出现梯度跃升。

5.风险应对措施

风险应对是针对风险的评估结果，为降低项目风险的负面效应制定风险应对策略和技术手段的过程。综合研究了风险应对的策略之后，某单位科研项目经费管理采用以下几种方式进行风险应对。

（1）风险应对

此策略的目标是降低风险发生的可能性或减少后果的不利影响。具体目标是什么，很大程度上取决于风险的级别。

超垫支情况在A区域的项目以及未超支的项目，需要引入时间量，进一步进行分析。而已经发生超垫支的项目，需要采取不同程度的措施来进行应对，尽量使项目超垫支风险都控制到一个可以接受的水平。

对于超垫支情况在B区域的项目，需要与业务部门沟通，加强管理，修正规划；

对于超垫支情况在C区域的项目，上报财务部门领导与业务部门领导，分析原因，采取措施；

对于超垫支情况在D区域的项目，进行数据挖掘，出专项分析报告，列入年度计划，在院内工作会上通报，按照要求，采取相应措施。

（2）风险分析

此策略的目标是将风险消灭在萌芽状态或将其控制在一个可以接受的范围内。具体目标取决于企业对于风险的接受程度。

对于科研经费超垫支情况在C、D区域的项目，我们采用结构百分比法管理会计工具来对各种财务科目的费用占比进行分析。

将结构百分比法管理会计工具应用到某单位超垫支项目的分析，对于单个项目经费使用情况来说：

1）确定项目中各子项经费支出的百分比，即结构百分比=（子项经费使用/总经费）×100%；

2）通过各子项经费支出的百分比，分析其在该项目中的重要性。占比越高，说明重要程度越高，对总体的影响越大；

3）分析项目每年度该子项经费支出所占结构百分比，进行对比，研究其比重变化情况。同时将对该子项经费支出在不同项目中所占比重进行对比，研究不同项目执行过程中的特点及问题。

将某项目的6月和7月的科研成本情况进行分类，然后用结构百分比法计算比重进行对比分析，如图2所示。

通过对比分析我们可以看出，内外环的主要占比为试验费、工资及福利费，这与某单位执行科研任务的特点有关，即投入到飞行试验的人力、物力比较高，而该型机与其对应系列相比，试验费占比偏低、工资及福利费占比偏高，说明该型机在执行科研任务过程中，可能由于天气、飞机状态的原因导致任务出现了滞后。从任务执行情况上，从6-7月的架次数也可以看出任务存在滞后情况，如图3所示。

据此，在后续的任务执行过程中，重新考虑了任务地点的可行性，并就飞机状态与相关的设计厂所重新进行了任务安排。

（3）风险接受

风险接受，即当潜在风险的影响程度在企业可承受范围内或者其管理成本超过预期收益时，不采取行动而是接受风险带来的影响，并运用风险准备金等手段弥补风险承担者的损失。

对于部分特殊项目，科研经费的收支不是主要关注点，技术的突破、市场的占领等情况在一定程度上更关键，这种情况下，选择适当的风险接受有时是更好的选择。

6.监控与沟通

监控与沟通主要指建立一种良好的反馈机制。通过对某单位各项目经费情况的定期梳理，建立风险预警制度，使得某单位管理层级能够及时掌握本单位科研项目管理和控制的程度。同时，加强业务部门与财务部门的沟通，使得科研项目的经费使用情况始终处在各层级的监控及了解下。

通过对累计收入和累计支出实行动态管理，掌握项目经费收支情况，绘制对比图，如图4所示。

从图4中可以很明显看出，2012年至2016年累计收入一直大于累计支出，不存在超垫支风险，到2017年，累计支出略超累计收入，应该引起注意，但是2018年可以看出，收入支出呈现“喇叭形”，且累计支出大于累计收入，意味着后续的超垫支情况可能会恶化，进行超垫支经费风险分析后，按照分析的结果，在2019年开始进行了相应的控制，后续的经费虽仍有增加，但是经费支出的幅度有所降低。

另外，通过对科研月报的研究，结合某单位各项目的历史数据，尝试绘制月度经费情况与架次关系图，按月或季度定期给出科研经费总体使用报告，并对已超垫支的项目进行风险等级的评估，梳理出不同情况的超垫支项目，使相应项目一直处于监控状态下，主要包含以下五种情况：

（1）超垫支情况加劇：是指截至报告期，该项目当期期末账面余额超垫支情况与上年决算后期末余额超垫支情况相比较有增量。

（2）超垫支情况新增：是指截至报告期，该项目当期期末账面余额为负，形成新超垫支项目。

（3）超垫支情况无变化：是指截至报告期，该项目当期期末账面余额超垫支情况与上年决算后期末余额超垫支情况相比较无变化。

（4）超垫支情况好转：是指截至报告期，该项目当期期末账面余额超垫支情况与上年决算后期末余额超垫支情况相比较有减幅。

（5）超垫支情况暂时缓解：是指截至报告期，该项目当期期末账面余额为正结余，退出超垫支项目群。

与此同时，某单位正尝试采用WBS工作包分解的形式，将工作按层级展开并与科研经费链接起来，进行横纵向管理，将超垫支的预防落实到工作包层级。

（四）某单位科研项目经费实施全面风险管理的效果

全面风险管理体系的建设是一个庞大的系统工程，需要全方位的协调、组织和配合。全面风险管理体系的建设必然包含对企业原有业务流程重新梳理和再造，对原有的部门、层级的职责划分和调整。

某单位一方面根据目前科研项目现状，推出《科研经费财务管理制度》，从财务角度规范科研经费使用；另一方面通过建立业财融合的管理模式，推动了与业务部门的对接，加强了信息化建设，及时通告科研项目经费使用情况，督促并服务经费的管理，推动科研项目健康、持续的发展。

此外，在日常工作中将科研经费按项目进行成本核算、专款专用，加强了对项目成本的管控。对外协费用等按急需程度进行了分类控制，优先安排保证科研任务正常进行的经费，使有限的资金最大限度的保证科研任务的正常进行。全程参与项目超概算、分析历史数据、剖析超支原因，力争甲方的理解与认同。同时，将继续加大项目的请款力度，合理配置现有资源，做到资金的高效运用，努力改善超垫支现状。

通过实施全面风险管理，初步明确了本单位科研项目经费管理以及科研项目经费情况的现状，为了解、解决、预防超垫支问题提供了全面的数据支撑和解决思路，响应了国家在科研项目经费管理的要求。

梳理了科研项目经费管理的流程及相关责任人员，深入挖掘了多年的科研项目财务数据，并据此搭建了相关数据库，提升了科研经费管理的财务信息化。

在此基础上，定量的对科研项目经费管理及使用情况进行了分类和描述，并与时间量进行了结合。通过对科研项目经费管理情况的定期通知或通报，加强与业务部门的沟通，提升了相关的管理反馈能力。

三、某单位科研项目经费全面风险管理的局限性

全面风险管理的管理模式和理论体系目前在国内算是比较新颖的，在认识层面和应用层级上与国外还有较大的差距，因此某单位在推行过程中，可能会遇到许多无法预知的问题，另一方面目前在应用的起步阶段，还没办法全盘应用全面风险管理的体系。

（一）全面风险管理体系不健全

全面风险管理是一个复杂的体系，需要业务、财务、质量、保密等部门相互协调，共同构建。

目前某单位的全面风险管理还处于雏形阶段，科研项目经费管理中预算、支出和核算受制于多个部门，三者受不同部门的管理，在协同过程中，各部门关注的重点不太一样，于是在认识和协同层面上可能会存在偏差，中间可能会出现脱节的情况。在后续的建设中，需要持续加强沟通、协作，进而固化、更新和丰盈科研经费全面风险管理体系。

（二）工作量较大，难以一以贯之

某单位的科研项目种类比较多，特点也各不相同，使得某一项目反映的经费问题、采取的处理办法很难在另一个项目中得到应用。而对每一个项目进行分析，工作量又极大，因此目前是按照风险评估的等级，有针对性地对超垫支项目进行分析和处理。

（三）监控指标与方法待完善

目前对于非超垫支项目的监控指标较为单一，而对于超垫支项目评判的指标也较少，还没找到更权威的指标来对超垫支进行全面的评估，后面还需要进行完善。

在绘制科研项目月度经费支出情况与任务量关系图的过程中，由于财务核销的滞后性以及间接费用预测的精确度问题，导致最终的关系图不具备很强的关联性，因此目前只能选择将经费的监控周期拉长至季度、年度，后续需要更好的方法来对经费与任务匹配情况进行监控。

四、总结与展望

当前的环境下，科研项目管理对于任务进度、与经费的匹配以及使用的效益有了更高的要求。在这种情况下，某单位梳理自身的科研项目经费管理情况，对比分析了历年的科研项目经济数据，发现某些科研项目经费存在超垫支的情况，就目前超垫支情况进行了分析。

为了解决科研项目经费管理问题，某单位以 COSO的ERM框架为理论依据，通过实施全面风险管理，初步构建科研项目经费风险管理模式，坚持重点性的原则，进而将理论与实践相结合，加大财务数据价值挖掘，为超垫支项目预警和解决提供支撑，为经济健康运行和发展提供更好的服务。

但是，由于某单位全面風险管理的局限性，在超垫支项目科研经费管理过程中，还存在一定的问题。后续在全面风险管理执行过程中，针对存在的问题，将进一步梳理管理流程体系，形成对应的制度办法，进一步完善科研项目财务数据库，提升科研经费管理信息化程度，同时完善任务与经费的匹配监控指标与方法，提高科研项目经费与科研工作及时间节点的对应性，提高科研经费使用情况的预测精度，为科研项目经费管控提供更有力的支撑。

AFA

参考文献

[1]财政部.工业和信息化部国防科工局关于印发《国防科技工业科研经费管理办法》的通知[E].2019：1.

[2] COSO，Enterprise Risk Management-In‐tegrated Framework[R]. 2004：2-8.

[3]李云松.山东航空集团有限公司全面风险管理体系研究[D].济南：山东大学硕士学位论文，2013.

[4]石民兵.基于企业全面风险管理管理的内部审计研究[D].北京：财政部财政科学研究所专业硕士学位论文，2014.

（审稿：游宇编辑：冯金玉）