钱涛

实施有效的内部控制是当代企业实施规范高效治理的重要途径，而内部控制专项审计是对企业层面和业务层面各项内部控制设计和执行情况的特定方向审计，是对企业内部控制系统的评价体系。本文以对JT集团内部审计部门开展的内部控制专项审计为例，依据内部控制审计特征，结合JT集团在制度建设、岗位设置、重点业务环节流程、实行效果等多方面，探析内控审计的业务工作流程和实施效果。

绪 论

企业内部控制是指为了合理保证企业实现合法经营、资产安全、报告真实完整、效率提升及战略实施等相关目标实现而共同实施的过程。一般而言，企业内部控制按阶段可以划分为设计阶段和执行阶段，按层次可以划分为企业整体层面内部控制和业务流程层面内部控制。内部控制审计是指基于特定基准日企业的内部控制的设计及运行的有效性、健全性进行相应评价，并出具审计意见的过程。审计过程需要对各项具体内部控制制度的专业方面进行评价：授权审批制度、资金管理制度、采购及付款流程管理制度、销售和应收流程管理制度、成本费用管理制度、实物资产管理制度、合同管理制度。

公司简介

JT集团有限责任公司成立于1995年05月16日，注册资本50000万元人民币。公司经营范围：房地产综合开发、经营；基础设施建设、土地整理、土地开发、工业项目投资、房屋租赁、楼宅管理、房屋拆迁；绿化工程施工与养护；市政工程养护；建筑材料的销售。公司下设六个科室，即综合部、市政部、房建部、征迁部、资产部、财务部。现有人员61人。

内部控制审计的主要内容

审计组首先详细了解了审计背景和被审计单位的基本情况，包括熟悉被审计单位的规章制度、管理方针等，便于在日后的审计工作环节中明确审计方向和审计难点。JT集团主要从事政府投资项目代建、厂房出租、人才用房租赁等业务，因此本次审计主要开展资金管理控制、工程项目管理控制、房屋出租与收款管理控制方面的内控审计。其次是在审计过程中实施抽样测试法进行取证，以检测内部控制有效性。包括使用观察法、询问法、检查法等各种审计方法。本次内部审计组揭示了在上述层面的管理漏洞，发现了运行过程中的风险，审计结果获得了JT集团管理层的高度认可。本次审计主要方面如下。

资金管理控制方面

JT集團制定了《货币资金管理办法》《财务审批暂行规定》《财务管理制度》《会计核算制度》等一系列管理制度，对资金集中管理、银行账户管理、支出标准、审批权限和流程等方面进行了规定。规范资金的收支条件、程序和审批权限；涉及库存现金、票据，定期不定期抽盘；相关账务处理均进行复核，为公司资金管理和费用的支出提供了合理制度保证，建立了较为完善的资金内控体系。审计主要抽查了JT集团上述制度，重点关注内部审批流程、权限及收支条件、账面处理等方面的实际运行，实施穿行测试和检查程序。

工程项目管理控制方面

JT集团制定了《招标管理实施细则》《工程总承包模式的管理办法》《工程变更管理办法》等管理制度、主要依据相关工程项目管理制度，对工程项目立项、招标、造价、建设、验收5个环节的工作流程进行了规范，明确相关部门和岗位的职责权限、管理工程质量和进度。审计重点核查了上述文件的合理合法性，实施检查程序，抽查了部分项目，重点关注工程项目招投标、项目建设变更、不相容岗位分离等各环节运行过程中的合理合规性。

房屋出租与收款管理控制方面

JT集团公司制定了《资产管理办法》等制度，规范资产销售、出租及日常管理等行为，由企业资产部管理。审计依据集团公司办法，重点关注合同签订、租金收取、日常管理等方面，抽取了部分租赁住房，实施了合同抽查，现场盘点审计程序。

内控审计发现主要问题

执行完成审计阶段后，在已取得的证据之下，审计组需要对企业的内控设计及执行过程进行审计评价。在评价过程中需要关注重要性水平，特别是关键环节、关键内容的内部控制情况。结合审计要点和审计程序，本次审计主要发现如下审计问题。

合同管理存在缺陷

通过抽查合同审计发现JT集团内部管理部门合同管理较为混乱，各类合同随意堆放，抽取查找十分困难。综合部也未建立合同电子台账，没有按照合同种类进行分类管理，未进行统计、连续编号、归档管理等内控工作流程，整个合同管理存在较大的内控隐患。

续签合同不规范

抽查部分房屋租赁合同后发现JT集团的续签合同未如实反映续签情况，续签合同和首签合同格式相同，合同格式中显示每年都需缴纳合同保证金，实际不存在缴纳保证金的情况，合同和实际不符，存在较大的法律风险。

项目不相容，职务未分离

审计抽查发现JT集团实行工程项目负责人制，一人负责项目的合同签订、项目建设实施、竣工验收、审价、决算等业务流程，这和可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务要相互分离的规定不符。

工程变更不规范

审计通过抽查部分项目的工程变更流程，发现A路面改造工程项目，仅附《变更单评审意见单》确定变更金额，意见单中反映送审价500.9938万元，审核价448.3918万元。JT集团工程审计造价仅以第三方中介（加盖技术专用章）的《变更单评审意见单》为依据，未实施工程审计造价，运行过程中与集团制定的工程管理办法背离。

项目合同存在不足

一是存在建设项目合同未按时收取履约保证金的情况，部分项目履约保证金迟收半年以上。二是合同签订不规范，部分合同签订时缺少签订时间、法人签章等关键要素，部分要素时间不合理，如超过中标通知书约定的时限后才签订合同。

审计意见

根据上述的审计问题，审计组结合JT集团实际情况，提出了下述审计意见。

完善工程项目管理

要严格执行《JT集团工程建设项目招标投标管理办法》，规范特殊项目直接发包流程，按规定办理工程项目审计手续，据实确定相关造价信息。

建立轮岗监督机制

单位层面在健全岗位设置、规范岗位管理、加强岗位胜任能力评估的基础上，建立干部交流和定期轮岗制度，关键岗位严格实行定期轮岗。建立不相容岗位分离制度，对关键岗位环节实施两人及两人以上分权，对客观原因无法实施岗位分离制度的，可实施第三方审计、抽查等替代性程序。

完善內部控制机构建设

要成立内部控制领导机构，在工作方案、责任分工、人员配备、机制建立等方面发挥作用。同时在业务层面梳理工作流程，查找风险点，进行内控设计，进一步完善相关制度建设。

建立和完善合同管理制度

建立合同管理制度，加强合同管理，明确合同拟定、审批、执行等环节的程序和要求，具体部门要做好合同登记管理，定期对合同进行统计、分类和归档。涉及部门制度都要增加合同管理的职责，明确责任。

审计整改

审计结束后，审计组及时出具JT集团内部控制专项审计报告，并将问题如实反馈给JT集团管理层。集团内部相关的业务部门和责任人按照审计意见进行整改，取得了较好的效果。一是已经加强了合同签订、档案分类保管等方面的管理，并将重要类别合同转化成PDF格式，实施电子化管理。二是在集团内部传达了合同生效必需的要件，约定了签订的时间时限。三是启用了全新房屋租赁合同模板，区分了首签合同模板和续签合同模板，做到内容和实际一致。四是建立不相容岗位分离制度，对工程项目可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计进行分离，取消了项目负责人制度。五是建立严格的工程变更制度，明确工程变更流程，限定各层级审批级别，提出明确各项变更金额以第三方审计为准的要求。

总 结

内部控制专项是以《企业内部控制基本规范》为审计依据，以发现单位制度建设和执行中存在的问题为目标，揭露内控设计、企业运行等过程中存在的潜在风险，并提出相应的审计意见，最终达到促进企业资金安全、完善项目建设、提升产出效益的目的。正因为完善优良的内部控制是企业在快速发展的市场经济中脱颖而出的重要助力，而内部控制审计能为这一助力提供保障，因此推广和实施内部控制专项审计也是企业优化管理的重要手段。

（嘉兴经济技术开发区投资发展集团有限责任公司）