晁庆阳

摘 要：内部控制是财务管理的重要组成部分，也是重中之重。企業要增收节支，扩大再生产，提高市场竞争力，创造更多的经济效益，实现经济价值增值，这些都必须依赖于财务内部控制的监督管理和防错纠偏。企业要搞好财务内部控制工作，就必须将其置于经济活动的核心位置上，只有这样，企业才能在商业竞争中做大做强，从而奠定可持续发展的基础。科学合理的财务内部控制策略，能够帮助企业在有限条件下对生产资源进行最佳配置，帮助企业在经济活动中使实际支出资金与预算支出资金趋于一致，能够帮助企业提高资金使用效率，助力企业经济目标的如期实现。

关键词：经济活动;企业财务内部控制;重要性;策略研究;市场环境

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）04（a）--03

1 企业财务内部控制概述

财务内部控制是财务管理链条上非常重要的一环，与财务预测、财务决策、财务分析、财务评价等共同构成了财务管理的完整链条。很显然，如果财务内部控制缺失，那么财务管理就无法形成完整的闭环。特别是在市场经济运行环境中，财务内部控制更是财务管理主体实现财务价值增值所不可缺失的一种重要手段。

由于某项企业财务内部控制策略的得当与否，与这个企业的财务管理水平高低和财务管理状况优劣有着密不可分的联系，因此在现代企业管理中，很多管理者都把财务内部控制看成是事关企业生存与发展的命脉所系，这也诠释了为什么在企业整个财务管理体系中，财务内部控制总是能够居于体系的核心位置上。

关于财务内部控制的含义，学术界给出的解答是：财务管理主体（比如财务管理人员，或者财务管理部门，或财务管理组织结构等）依据国家有关财务法规和财务制度以及管理主体的财务定额、财务计划、财务目标等对被控制对象的资金运营、财务活动、现金流转等所进行的指导、督促、监管和约束，以此保证管理主体财务定额、财务计划和财务目标等的实现。若是从市场经济视角出发看待财务内部控制，它具有鲜明的目的性，那就是助力财务管理主体实现财务价值的最大化;若是从企业管理视角出发看待财务内部控制，则它是企业目前低成本经营和未来高经营收益相统一的重要保障，并且，财务内部控制同时也是保证企业日常财务管理活动合规性、合法性和有效性的重要基础。

由于财务内部控制是围绕企业战略经济目标而开展的指导、督促、监管和约束行为，因而对企业战略经济目标的实现能够产生积极的促进作用。又由于财务内部控制能够通过制定、实施、控制等手段而实现对企业资源的优化整合，因而能够帮助企业实现资源消费的最小化、资源利用效率的最高化和企业经济价值增值的最大化。财务内部控制虽然是财务管理主体实现财务管理目标的重要载体，但是财务内部控制也并不是法外之地，在具体的控制活动中同样需要遵循一定的原则行事。

在市场经济运行环境中，财务内部控制活动的开展，需严格遵循以下七条原则：一是合法性原则;二是整体性原则;三是针对性原则;四是一贯性原则;五是适应性原则;六是经济性原则;七是发展性原则。

2 财务内部控制对企业经济活动的重要性

首先，财务内部控制是企业提升经营效率和市场竞争力的需要。经营效率和市场竞争力是支撑企业从事经济活动不可缺少的两个支柱，一方面，经营效率是衡量企业经济活动成效的重要指标，只有经营效率得到提升，企业经济活动的成效才能不断得到提升;另一方面，市场竞争力是衡量企业可持续发展能力的重要指标，只有市场竞争力得到提升，企业的可持续发展能力才能得到保障。自市场化体制改革以来，特别是进入21世纪以来，随着我国改革开放越来越深入，投资环境的持续向好，很多国际资本纷纷趁势涌入我国，这在刺激我国经济发展的同时也让我国企业面临着更复杂的经营环境和更大的竞争压力，这种大环境下，企业想要实现自己的经济活动目标，单凭市场营销部门的单打独斗肯定是不够的，企业需要调动组织内部各部门的力量进行通力协作方能在经营与竞争中占据优势，而财务内部控制作为企业财务管理链条上的核心环节，既能贯穿于企业经济活动的全过程，又能渗透于企业经济活动的全方位，企业通过制定科学合理的财务内部控制策略，可以对组织内部各部门职能的发挥情况、职责的落实情况等实施有效地监督，可以防止组织内部各部门在工作中出现懒作为、乱作为、不作为等现象，可以提高组织内部各部门的业务能力和工作效率，从而促进企业整体经营效率和市场竞争力的提高。

其次，财务内部控制是企业防范经营风险和保护资产安全的需要。经营风险是企业在经济活动过程中由于受到外部市场环境发生变化的影响而不得不面对的比如经济效益下滑、经营成本提高、市场竞争力下降、经济目标未能如期实现等风险。一方面，风险的形成是不以企业意志为转移的;另一方面，企业通过自身的努力可以防范、转移和化解风险，由于财务内部控制在企业经济活动中具有识别风险、分析风险、评估风险等功能，因此是企业控制风险、直至消灭风险的重要利器，是企业从事经济活动的重要保护屏障。与此同时，在企业经济活动过程中，财务内部控制还可以通过定期盘点、记录保护等措施对企业财产的购建、验收、计量、库存等情况实施全面的、全过程的、全维度的动态监控，因而也为守护企业财产安全贡献了积极的力量。

最后，财务内部控制是企业获取真实可靠会计信息的需要。在企业经济活动过程中，会计信息的真实可靠性对企业进行投资决策、资金调拨、现金流转和经济目标实现等产生直接的影响，也正因如此，在企业经济活动过程中，会计信息的真实可靠性问题一直都是管理者们重点关注的对象。从财务内部控制与会计信息质量的关系来看，两者在产生之初就结下了密不可分的联系，因为最初的财务内部控制实质上就是会计控制，就是对会计信息质量的控制。或者说，是因为内部控制保证了会计核算程序的正确性，所以才有会计信息质量的真实可靠性。由于财务内部控制能够通过审计、监督、职务分离等方法对企业经济活动过程中会计信息的采集、记录、汇总等事项进行指导、监管和约束，能够及时发现企业经济活动过程中财务报告会计信息暴露出来的问题（比如失真问题），能够有效防范财务报告会计信息舞弊等不良行为的发生，因而能够为企业获取真实可靠的会计信息提供保证。

3 企业经济活动财务内部控制策略研究

3.1 做好投资决策阶段的财务内部控制

一是要围绕投资方向做好必要性、可行性、风险性和经济可期性的分析工作，要避免因主观意向而给投资带来的决策失误，要全力以赴为最终投资决策的形成提供强有力的理论支撑;二是要围绕资金投放计划做好市场调研工作，要全面提高投资预算、市场行情、经济指标等的真实性，要为投资预估工作提供精准的数据信息支持;三是要围绕投资可行性做好相应的评估工作，为了保证评估结果的客观公正，评估人员主要应由外聘专家组成，评估内容应涵盖投资规划、投资进度、资金规模、市场环境、筹资渠道等各个方面，客观的评估工作是投资成功的科学保障。

3.2 加强投资筹备阶段的财务内部控制

一是要关注招标工作的开展情况，为了保证招标的公平性，需联合第三方招标机构开展有序的竞标活动，并且还要将招标中的一些重要指标数据和满足招标条件的原材料设备以及合同中的相关约定等对外进行公开，以压缩招标中产生的委托成本，同时也为后续搞好财务内部控制奠定基础;二是要主动参与各种合同协议等的签订工作，要从财务管理角度对所签合同存在的利弊认真分析，这对在以后经济活动中防止腐败滋生、实现财务内部控制目标有很大的帮助;三是要加强对固定资产的管理，由于在筹建期间固定资产方面的购建比较多，因此如果这个时候固定资产管理工作没有做好，那么就会增加以后经济活动过程中财务内部控制的难度;四是要搭建好账务管理的框架，这是以后进行财务核算、加强财务内部控制的基础依据。

3.3 重视建项阶段的财务内部控制

一是要改变传统观念，从思想上对建项阶段的重要性给予高度重视，筹建单位需与项目设计单位保持密切沟通，要保证设计方案的科学性，要保证设计过程有完整的信息记录，要能够为以后解决问题留下可供追寻的痕迹;二是要重视对项目建设质量的审核，由于在项目建设阶段真正意义上的企业经济活动还没有开始，因此企业管理者要把主要精力放在对项目建设质量的提高方面，这是后期在具体经济活动中保证财务内部控制得以有效落实的基础;三是要进行风险评估，在项目建设阶段就进行风险評估的意义在于，让企业在正式开始生产运营前就对可能存在的潜在资金风险威胁有所准备，这样有助于提高日后企业在经济活动中抗拒风险威胁的能力。

3.4 健全企业财务内部控制组织机构

一是要明确财务经理 （或首席财务官，或总会计师，或财务总监） 是企业财务管理内部组织机构的总负责人，负责监督企业经营管理中财务内部控制制度的执行情况，负责协调处理与财务内部控制相关的各种业务关系;二是要明确企业下属各分支部门的会计、出纳要由企业本部直接委派，直接管理，直接对企业本部的财务部门（或财务负责人）负责;三是要明确企业下属各分支部门出纳不得兼任会计稽核、收入支出、费用、债权债务账目登记等工作，不得同时兼办会计核算业务;四是要明确对银行印鉴的管理办法，银行印签应由会计和出纳（或由财务经理、会计和出纳）分别保管。

3.5 完善企业财务预算编制制度

一是要科学合理地制定财务预算编制计划，计划的制订一方面要立足于企业当前的实际经济活动情况，另一方面还要对经济活动的未来情况有所展望，以保证财务内部控制工作的时效性和可期待性;二是财务预算应围绕企业经济活动的进展需要、以满足企业业务预算需要和满足企业资本预算需要为基础、以保证企业经营利润为目标、以现金流为核心而进行编制;三是预算编制的内容应以财务预算报表的形式进行反映;四是要处理好财务预算规范性与灵活性之间的关系，由于市场环境的复杂多变性，企业在经营管理过程中难免要受到一些不确定因素的影响，因此，处理好财务预算规范性与灵活性之间的关系对提高财务内部控制的实效性也是很重要的。

3.6 发挥财务内部控制在企业经济活动中的主导作用

一是要建立财务内部控制动态监管体系，财务人员要对企业经济活动中的预算执行情况、资金流转情况、应收应付账款回收情况等进行跟踪管理，以保证财务内部控制的科学性、合理性和全过程性;二是要认真审核应收应付账款的结算情况，要严格按照合同约定的方式、额度进行结算，要严防款项被挪作他用;三是要做好经济事项结算前的财务清单编制、财务清理、剩余财物管理等工作，防止发生浪费;四是要做好税务筹划工作，要在不违反财税法规的前提下尽可能地处理好对销项与进项税金的配比，要严格执行完工百分比的收入确认原则。财务内部控制在企业经济活动过程中的作用非常重要，财务内部控制工作做到位了，企业经济目标才会有所保障。

3.7 加强财务内部控制的执行力度

一是企业财务管理人员、会计人员等要养成廉洁奉公、遵纪守法的良好习惯，要敢于同一切贪腐行为和浪费行为做斗争，要不断更新专业知识，不断给自己充电，提高自身的业务能力;二是企业领导要给财务内部控制工作以强有力的支持，要树立内部控制的权威性，要重视内部控制的独立性，要以身作则保证内部控制策略、措施的贯彻执行;三是要推进管理会计在企业管理中的发展应用，管理会计在执行中不容易受到制度的限制和政策的约束，有更大的自由度和裁量权，因而对财务内部控制执行力的加强能够产生积极的促进作用。

3.8 全面实施授权批准控制

一是将大宗材料采购权、大额材料采购合同制订权收归企业管理本部所有，防止下属分支部门对材料采购权和合同制订权的滥用;二是要求各下属分支部门无条件执行企业管理本部制定的各项采购计划和劳务施工合同，限制下属分支部门采购材料和劳务用工的自由权限;三是各种大额用款一律要经由企业管理本部批准后各下属分支部门方可调配使用;四是所有一切与企业经济活动相关的资金往来都要报呈企业管理本部背书。全面实施授权批准控制的好处是，企业经济活动中各级管理人员必须经由管理本部的授权批准才能执行相关经济业务，这就从根本上保证了财务内部控制目标得以实现。

3.9 提升对储备资产的管理水平

一是要建立严格的储备资产管理制度，要对经济活动中用到的生产资料层层把关，层层审核，层层查验，要把储备资产管理责任落实到具体的领导和具体的岗位责任人头上;二是要根据经济活动预算变化情况及时更新财务管理制度，要对经济活动中所需材料、设备等的购入情况提前做好安排，要保证材料、设备等生产资料的储备数量既能满足经济活动开展的需要，又没有超出预算和造成浪费;三是要在某一经济事项结束后及时做好清库工作，对于可以回收再利用的材料、设备等要将其纳入储备资产实施统一管理，对于不能回收再利用的材料、设备等要将其计入项目成本。储备资产是企业为保证经济活动顺利开展而提前准备的资产，是财务内部控制的重要组成部分，提升储备资产管理水平是财务内部控制的客观需要。

3.10 构建财务管理信息化平台

财务管理信息化平台的构建，一是可以实现对费用（比如工人工资、差旅费等）的自动归集，实现抛账工作的自动化;二是可以减少对财务人员主管判断的依赖，更有效地区分出资本性支出和费用支出，提高会计核算的准确度;三是可以规范企业经济活动业务管理流程，提高财务管理效率，进而推动了财务内部控制管理效率的提高。

4 结语

鉴于市场环境的复杂性、商业竞争的残酷性和经济活动的不可逆转性，财务内部控制常常被企业经营管理者们看作财务管理活动的重中之重。衡量一个企业财务内部控制工作是否收到了预期效果，是否对企业降低成本、减少浪费、提高经济效益起到了助力作用，关键就看在某一经济事项结束后汇算各种费用支出总和得出的结果是否超出了财务预算范围，如果超出了，就會造成企业经济负担的增加和经济效益的下滑。为了减少和防范企业经济活动中实际支出资金额度超出预算额度，最好、最有效的办法就是制定一套科学、合理的财务内部控制策略，只有财务内部控制策略科学、合理、切合企业经济活动的实际需要，才能保证企业经济活动中所需的各项费用支出被限定在预先规划和设计好的财务预算范围之内，才能保证企业预期经济目标的如期实现。

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