王婷

摘  要：足球行业的人力资源计量作为俱乐部价值的关键因素，因而关于足球运动员是否能作为无形的会计资产计量是一个在会计领域重要且具有争议的问题。当前对于该问题的研究，前人已做过较为完备的数据及实例研究但对于该问题原因的整合还存在缺陷。因而本文主要采用文献回顾的方法对足球运动员作为无形资产的原因进行总的论述及分析，本文将足球运动员是否可作为会计资产的原因主要分为财务会计及管理会计两方面的原因展开论述，最終得出足球运动员可作为会计资产进行衡量的肯定性论述。本文就前人文献的基础上以此得出了更加全面的结论及看法。

关键词：人力资源：无形资产：足球运动员

1.财务会计

1.1.一般政策和标准

A. 国际会计准则（ISA）和ASB报告（1992年）

根据国际会计准则（ISA），国际会计准则38号第21条和第25条规定，对无形资产确认的情况确定为以下两个条件：

a）. 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

b）. 该无形资产的成本能够可靠地计量。

由以上定义，俱乐部的收入和长期偿付能力在很大程度上取决于球员的素质，而球员是俱乐部的重要组成部分[3]。此外，充满活力的市场使足球运动员的价值得以合理计量[4]。因而通过商业活动和商业竞争，登记入会的球员可以为俱乐部实现未来的利益流入。同时，对于转会注册的球员，由于拥有活跃的市场以确定球员明确的价值因而球员的市价可以被合理确认。因此，因为足球运动员的价值是可测量的且目的是为俱乐部带来经济利益的流入，因而足球运动员也可以被定义为无形的资产。

同时对于ASB报告，在ASB第3章第11-13段中，其将资产定义为提供与产生现金流直接或间接相关的经济利益[5]。

此外，在ASB第3章第8段中，它补充了人力资源作为所有权衍生的权利[5]。

对于ASB的记录，足球运动员也可以定义为无形资产，这类似于IAS 38的确认。

1.2 会计要素

由于体育领域的人力资源被定义为无形资产，首先这可能会使企业的市场价值更加可靠及可比。由于足球俱乐部对无形资产的投资水平较高，因而这一要素是俱乐部财务分析的关键因素[6]。由于在足球行业这种状况的存在，适当披露这些可识别和可量化的无形资产将在很大程度上避免市场价值与账面净值之间的差距[7] 。由于人力资产是足球俱乐部簿记基础的关键因素，缺乏人力资源记录将使公司财务状况不佳，因为其账户中只有培训设施等固定资产而对于无形资产实际上缺乏关键计量，这将导致财务信息和实际信息的不一致性。因此，对足球运动员进行的良好计量，计算得出的市场价值将更接近现实情况。

其次，较好的财务关系对股东也非常有利。随着资产负债表上整体资产的增加，公司在资产负债表上的账面价值增加导致股东权益的增加[8]。在足球领域，对足球运动员资本化而在资产负债表上产生的较高资产将最终对公司的业务价值产生积极影响进而实现股价的飞升。因而对股东而言，股权越高，投资回报率越高。足球运动员价值使得俱乐部价值的提高这一客观事实意味着人力资产被股东广泛接受。

2.管理会计

在管理会计方面，足球俱乐部中人力资源的记录也起着重要作用。

首先，准确的财务信息为内部和外部股东合理决策提供依据。由于足球不再仅仅是一项运动，它成为了一个吸引投资者的投资活动[9]。同时，人力资本市场和股票市场之间存在很强的正相关关系[10]。鉴于人力资源作为无形资产是公司市值升降的关键影响因素，将人力资源作为决定性因素在俱乐部的财务报表中展现出来是一件十分有必要的事。借由人力资源和俱乐部市值的准确核定，对于俱乐部本身而言，这一行为不仅有助于内部决定未来发展的方向，同时也帮助外部投资者决定是否投资。

其次，准确的财务报告有助于俱乐部建立良好的声誉和形象。Genet. C and Montchaud. S [11]论述道，投资者评估俱乐部证券的标准与其他公司基本相同，因而俱乐部经理需要注意财务信息的可靠性，以树立俱乐部的正面形象。由于人力资源在足球俱乐部的市值衡量相比其他行业而言是一个十分重要的因素，因而关于足球俱乐部的衡量很大程度上是对足球运动员价值的衡量，所以足球俱乐部的声誉和形象很大程度上可以借由足球运动员的价值来衡量。

第三，足球运动员作为无形资产也为球员们自身价值的计量提供依据。Krooshoft [12] 指出，通过可靠有效的措施计量足球运动员自身价值对于提升足球运动员的个人品牌价值而言是有益的。当足球运动员的价值具有可靠的测量数据，俱乐部和第三方会借此选择在商业上更加有利可图的足球运动员。因此，足球运动员的价值可以被视为一种衡量标准。

3. 结论

本研究的目的是确定足球运动员是否应被确认为无形资产。研究表明，足球运动员应被视为无形资产进行俱乐部的账面计量。本文主要讨论了财务会计和管理会计方面的确认原因。在财务会计方面，首先通过ISA、ASB和足球协会的原则进行分析。根据条款中对无形资产注册标准和人力资源确认条件，由此得出足球运动员可被视为无形资产的基本理论依据。更进一步由财务会计中的会计要素分析，通过对球员的计量，财务报告中的会计信息中人力资源的确认使账面信息更加可靠，同时增加了所有者权益这一要素。这两点对于财务会计要素中信息的可靠性及相关性价值使人力资源作为无形资产登记在足球行业成为可能。第二层面对管理会计而言，这一计量使得账面价值贴近实际价值从而为内外部利益相关者的决策提供经济价值。此外，准确的财务信息有助于为公司打造良好的形象和声誉，也有助于足球运动员自身品牌价值的提升。综上所述，人力资产可以在足球行业注册为无形资产进而进行计量及财务报表的登记。对于该行业未来人力资源计量的发展，足球行业应侧重于制定更加详细和具体的计量条款，以使有关人力财产登记的会计信息更加准确及可比。

参考文献

[1] Yasar N N ，  Isik M ，  Calisir F . Intellectual Capital Efficiency： The Case of Football Clubs[J]. Procedia - Social and Behavioral Sciences， 2015， 207：354-362.

[2] Royuela V ， Gásquez， Roberto. On the Influence of Foreign Players on the Success of Football Clubs[J]. Journal of Sports Economics， 2018， 20.

[3]刘福祥. 英超职业足球俱乐部财务报表分析与借鉴——以曼联足球俱乐部为例[J]. 四川体育科学， 2018， 37（6）：7.

[4]Kappyanti. Analisis Perlakuan Akuntansi terhadap Pemain Sepak Bola （Studi Kasus pada Klub Manchester United）.  2017.

[5] 中国足球协会《中国足球协会俱乐部财务监督条例》（2019年版）[J]，2019.