杨文婧

根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求及公路事业单位内部控制存在的人力资源配置不合理、对风险评估不够重视、资产管理控制缺乏有效性等问题，合理运用相关对策，确保会计内部控制有效性，满足事业单位科学管理要求，更好地促进公路建设事业发展。本文对公路事业单位会计内部控制方面进行探究，在此基础上，有利于丰富会计内部控制方面的实践经验，拓宽公路事业单位管理方面的工作思路。

一、內部控制概述及其在公路事业单位会计方面的应用价值探讨

1.内部控制概述。内部控制是指在一定的环境下，单位为了提高经营效率、实现对各种资源的整合利用，并达到既定管理目标，从而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。同时，内部控制隶属于现代管理学的范畴，应用中取得了良好的成效，能够为成本控制、生产过程监督等提供专业支持。因此，在促进公路事业单位发展、实现其科学管理目标的过程中，应给予内部控制更多的考虑，确保相应的管理计划制定与实施的有效性。

2.内部控制在公路事业单位会计方面的应用价值探讨。在公路事业单位会计管理中，为了实现对内部控制的科学应用，则需要了解其应用价值。具体表现为：①通过对内部控制引入及作用发挥的综合考虑，有利于丰富公路事业单位会计管理中的技术内涵，最大限度地降低其管理问题发生率，满足单位资金高效利用要求，拓宽其科学发展思路。②重视内部控制应用，加强其应用效果评估，可为会计管理目标实现、管理水平提升等提供参考依据，促使公路事业单位能够处于可持续发展状态，保持会计工作问题良好的应对状况。

二、公路事业单位会计内部控制中存在的问题分析

1.人力资源配置不合理。一些公路事业单位缺乏良好的内控环境，领导与管理层内控意识淡薄，没有将内控与单位发展联系起来;公路事业单位因人员编制有限，无法细分岗位，出现一人多岗，有不相容岗位兼职现象，轮岗更是难以实行，加之近几年事业单位改革，对专业人才引进缺乏足够重视;会计人员责任意识不强，业务素质难以应付现行的工作，AB岗无法推行;因工作单调枯燥、工作量大、缺乏激励机制，导致财务人员工作积极性不高;财务人员知识固化，惯性思维，经验主义泛滥，学习、创新意识不够;部门间缺乏沟通协作等会计内部控制中的人力资源配置问题较多，实施内部控制的基础条件较弱，影响了公路事业单位内控的发展。

2.对风险评估不够重视。公路事业单位在实践过程中因对风险评估缺乏足够重视，会计内部控制应用质量缺乏保障，具体表现为：①由于缺乏完善的风险管理机制，财务人员风险评估意识薄弱、能力不足，过于看重当前的经济效益，使得会计内部控制中的风险评估作用发挥不充分，会扩大财务风险影响范围，给事业单位科学发展带来一定的阻碍;②受到风险评估不被重视的影响，导致会计内部控制中的技术含量有所下降，无形之中加大了公路事业单位经营发展中的财务问题发生率，制约着其效益水平的提升，内部控制的功能特性、应用效果等也会受到不利影响。

3.资金活动控制状况不佳。某些公路事业单位由于对资金活动控制缺乏深入思考，使得其控制状况不佳，从而对会计内部控制效果、应用质量等产生了潜在威胁，影响相应管理目标的实现。具体表现为：①非税收入、结余资金等应缴款项管理不够规范，资金使用比较混乱，出现了乱支乱用现象。由于所属企业改制，部分机械设备出租、出借收入没有纳入单位账内，缺乏统一核算及统一管理制度，加上虚列支出用来支付超预算的招待费等方面的影响，导致营运活动控制状况不佳，降低了公路事业单位资金利用效率，难以真正地发挥出会计内部控制的应用优势。②挂账长期不清理，尤其是债权，未建立明确的催收机制及制度，降低了资金流转速度，影响资金使用效益。③虽然具备了良好的网银支付环境，但备用金（库存现金）使用仍然存在。④大额资金支出管控不严。

4.资产管理控制缺乏有效性。在实现会计内部控制目标的过程中，受到资产管理控制效果不显著、缺乏有效性的影响，导致事业单位管理效率、内部控制质量等受到了不利影响。具体表现为：①由于对资产管理不够重视，核算及清查合作开展不及时、不真实，及固定资产入账不当、入账不及时的影响，从而引发公路事业单位的国有资产流失问题，难以满足其科学管理要求。②因资产管理控制人员的专业能力不足、实践经验不够丰富，使得相应的控制工作开展缺乏专业性，内部控制应用专业化水平不高。③国有资产出租出借存在审批不到位、合同不规范、租户赖账等问题，难以确保国有资产的保值增值。④资产报废处置得不到及时批复，无法下账，导致账实不符;工程项目管理费购置固定资产未及时入账，账外资产居多。

5.其它方面存在的问题。基于公路事业单位会计内部控制研究的需求，我们还需要了解这些方面的问题：①由于缺乏良好的内控环境，对财务报告控制有所忽略，致使会计内部控制效果不明显，降低了财务报告的科学应用水平，且其报告体系中未出现“现金流量表”。②因绩效考评控制及内部监督不到位、软件更新不及时、内部控制思路不清晰，会出现管理失控现象。

三、加强公路事业单位会计内部控制的对策探讨

1.注重人力资源的合理配置。为了提升会计内部控制水平，更好地促进公路事业单位发展，则需合理配置人力资源。①重视专业能力出色、责任感强的管理人员配置，为会计内部控制目标实现及人力资源的高效利用等提供专业支持，使得公路事业单位在实践中能够满足内部控制科学应用要求。②从加大人才引进力度、建立员工培训长效机制、提高自主创新能力等方面入手，增强人力资源在会计内部控制中的应用效果，满足其合理配置要求，从而为公路事业单位效益及发展水平的不断提升打下坚实的基础。

2.完善风险评估机制。风险评估是事业单位内部控制的关键环节，风险评估的结果是开展各项工作的主要引导依据，风险的产生与变化是一个持续、动态的过程。因此，对风险评估应动态监测，只有客观、准确评估各项风险，积极出台预防对策，才能有效规避风险，将风险降到最低。事业单位在加强会计内部控制、改善其控制状况的过程中，应给予风险评估足够的重视，积极开展相应的评估工作予以应对。①建立并完善切实有效的风险评估机制，将其执行到位，为具体的评估工作高效开展提供科学指导，从而降低公路事业单位财务风险发生的概率，丰富会计内部控制中所需的参考信息。②加强财务风险管理，强化其科学评估意识，落实好针对性强的评估工作，使得事业单位有着良好的财务管理状况，给予会计内部控制水平提升、应用效果增强等更多保障，避免影响单位发展的稳定性及内部控制的应用价值。

3.加强资金活动控制。为了降低资金活动开展中的风险，保持其良好的控制状况，则需要公路事业单位能够对这类活动的科学控制进行深入思考，满足会计内部控制方面的实际要求。①财务人员应加强收支审核管理，充分发挥自身的专业优势，采用统一核算及管理的方式，将非税收入等应缴款项纳入账内核算，从而提升公路事业单位发展中的科学管理水平，避免影响会计内部控制质量。②强化营运活动中的科学控制意识，明确关键人员、关键岗位、关键风险控制点，在资金运行的各环节制定有效的控制措施，全面提升资金活动控制水平，提高资金使用性的安全性及效益性。

4.关注资产管理控制。结合事业单位资产状况及会计内部控制要求等，为避免国有资产流失，确保国有资产保值增值，则需要提高其管理控制力。①将可单独入账的土地作为无形资产及时入账，高效执行管控机制，完善固定资产金额、标准等方面的综合考虑，增强单位资产管理控制效果，促使其管控水平能够保持在更高的层面上。②实施好切实有效的资产管控工作计划，充分发挥相关人员的职能作用，使得公路事业单位资产能够处于可控状态，为会计内部控制水平提升及思路拓宽等提供更多的参考依据。

5.其它方面的对策。在应对公路事业单位会计内部控制问题的过程中，也需要考虑这些方面的策略使用：①强化财务报告科学控制意识，编制好资产负债表，并对单位真实的财务状况加以分析说明，借助会计软件的应用优势，不断提升财务报告应用中的控制水平。②积极开展绩效考评与内部监督方面的工作，健全内控体系，并执行到位，使事业单位会计工作开展达到要求效果，并为我国公路事业单位科学管理提供更多的专业保障。

综上所述，在不同对策的支持下，能够提高会计内部控制工作效率，满足其工作质量可靠性要求，使得公路事业单位管理方面能够得到更多的专业支持，确保其资金利用有效性。因此，未来在提升事业单位会计工作水平、加强其内部控制的过程中，应给予相应对策合理性、选择性及实用性的更多思考，使得内部控制在会计工作开展中的作用效果更加明显，避免影响其管理效果及内部控制的功能特性等，实现公路事业单位较好可持续发展。

（作者单位：甘肃省白银公路局）